Método de amortización de activos por derecho de uso

Subjetividad jurídica:

Cuando los derechos de uso de la tierra se utilizan generalmente para el autodesarrollo y la construcción de edificios de uso propio sobre el suelo, como fábricas, el valor contable del uso de la tierra Los derechos de propiedad intelectual no se combinan con los edificios sobre el suelo para calcular sus costes, sino que deben contabilizarse como activos intangibles. Entonces, ¿cómo se amortiza el derecho de uso de la tierra? El siguiente editor ha recopilado este conocimiento para todos, ¡bienvenidos a leer! El incidente ocurrió en enero de 2002, con un valor de tierra de 10 millones de yuanes. período de 50 años En enero de 2007, se construyó una fábrica autoconstruida en el terreno, con un costo de construcción de 5 millones de yuanes. Se completó en enero de 2009 y alcanzó el estado utilizable previsto, y el terreno se transfirió de construcción en curso a activo fijo. Se sabe que la vida útil de la fábrica es de 20 años y la tasa de valor residual es de 5. ¿Cómo debe realizarse el tratamiento contable y fiscal de la amortización de los derechos de uso del suelo en las cuatro etapas antes de la construcción de la vivienda, durante la construcción, después de la construcción y después de que expire la vida útil de la vivienda Interpretación jurídica en la actualidad? En la práctica contable, las empresas pueden optar por implementar el "Sistema de contabilidad para empresas" o pueden optar por implementar las "Normas de contabilidad para empresas". Existen diferencias en el tratamiento contable de los derechos de uso de la tierra entre los dos y, en consecuencia, en el tratamiento fiscal. será diferente. Según la guía de aplicación de las "Normas de contabilidad para empresas comerciales nº 6 - Activos intangibles": "Los derechos de uso de la tierra obtenidos por una empresa normalmente deben reconocerse como activos intangibles. Si una empresa desarrolla y construye fábricas y otros edificios por sí misma, los derechos de uso de la tierra y los edificios pertinentes deben procesarse por separado. El precio pagado por los terrenos y los edificios adquiridos debe distribuirse entre los edificios y los derechos de uso de la tierra. "Normas de contabilidad para empresas comerciales n.° 6 - Activos intangibles" para activos intangibles con limitación. vida útil, el monto de la amortización será. Si se realiza una amortización sistemática y razonable a lo largo de la vida útil, y se enfatiza que el método de realización esperado de los beneficios económicos relacionados con el activo intangible no puede determinarse de manera confiable, la amortización será lineal. utilizarse. La amortización anual del terreno de la empresa es de 1.000÷50=200.000 yuanes, independientemente de las etapas anteriores y posteriores a la construcción de la casa. De acuerdo a lo establecido en las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 6 – Activos Intangibles”, no existe diferencia entre el tratamiento contable de la valoración y amortización de los derechos de uso del suelo y el tratamiento del impuesto sobre la renta de las empresas. Si la empresa implementa el "Sistema de Contabilidad Empresarial", habrá diferencias en las diferentes etapas de la construcción de la vivienda. 1. Amortización antes de la construcción de viviendas Para las empresas que implementan el "Sistema de Contabilidad Empresarial", antes de desarrollar y construir viviendas, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 47 del "Sistema de Contabilidad Empresarial", la empresa compra o paga tarifas de transferencia de terrenos por el uso de Los derechos se contabilizan como activos intangibles antes de que se hayan desarrollado o construido proyectos de uso propio. Los activos intangibles deben amortizarse periódicamente. Según el artículo 46 del "Sistema de Contabilidad Empresarial", los activos intangibles deben amortizarse uniformemente a lo largo de su vida útil estimada a partir del mes de adquisición e incluirse en ganancias y pérdidas. El derecho de uso del suelo tiene una vida útil especificada de 50 años, por lo que debe amortizarse año tras año según el período de 50 años antes del desarrollo. Según la normativa contable de “gastos administrativos” en el “Sistema de Contabilidad Empresarial”, se incluye la amortización de activos intangibles. Por lo tanto, el importe de la amortización incluido en los gastos de gestión cada año desde el momento en que la empresa obtiene los derechos de uso de la tierra hasta la etapa de desarrollo es: 1.000÷50=200.000 yuanes, que no difiere de las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales" y el tratamiento del impuesto sobre la renta de las sociedades. 2. Período de construcción de la vivienda y uso después de su finalización Durante el período desde el inicio de la construcción de una casa hasta el momento en que alcanza el estado utilizable previsto, de acuerdo con el artículo 47 del "Sistema de Contabilidad Empresarial", cuando una empresa de desarrollo inmobiliario desarrolla viviendas comerciales , transferirá los derechos de uso de la tierra a Todo el valor en libros se transfiere a los costos de desarrollo cuando una empresa utiliza un terreno para construir un proyecto para su propio uso, todo el valor en libros de los derechos de uso de la tierra se transfiere al costo de construcción en; progreso. En este caso, la empresa está construyendo un edificio de construcción propia, por lo que durante la construcción debe transferirse directamente al costo de la construcción en curso. Cuando una casa alcanza su condición de uso prevista, el costo de la construcción en curso debe transferirse primero a la contabilidad de activos fijos y se debe seleccionar un método de cálculo de depreciación de activos fijos razonable en función de la vida útil estimada y el valor residual neto estimado del edificio terminado.

Si una empresa ha incluido los derechos de uso de la tierra en la contabilidad de activos fijos de acuerdo con las disposiciones del "Sistema de Contabilidad Empresarial", y la vida útil restante de los derechos de uso de la tierra es la misma que la vida útil estimada de las casas y edificios, es Se supone que ambos son 50-5-2 = 43 años, entonces el terreno se puede amortizar mediante la depreciación de los activos fijos dentro de la vida útil restante y no es necesario ajustar el impuesto sobre la renta de las empresas. El tema que preocupa a la empresa es que el período restante de amortización del terreno es mayor que la vida útil estimada de las casas y edificios. ¿Cómo amortizar el valor del terreno? Según Cai Kuai [2001] No. 43 ". Después de que los derechos de uso de la tierra se transfieren al valor de las casas y edificios, Respuesta a la pregunta "Cómo determinar el período de amortización de su valor": "Después del valor en libros de los derechos de uso de la tierra obtenidos por la empresa mediante la compra o el pago Los honorarios de transferencia de terreno se transfieren al costo de desarrollo de viviendas comerciales, o se transfieren al costo de construcción en curso, su valor en libros constituirá el costo real de la casa o edificio si la vida útil estimada del derecho de uso del terreno es. superior a la vida útil estimada de la casa o edificio, se deberá considerar el valor residual neto estimado de la casa o edificio. Los factores cuya vida útil sea superior a la vida útil estimada de la casa o edificio se reservarán como residual neto. Cuando la casa o edificio se desguace, la parte del valor residual neto equivalente al valor de los derechos de uso del suelo que aún puedan utilizarse se considerará intangible. El valor de las casas y edificios que se transfieran para continuar la construcción. Activos para amortización si las casas y edificios ya no están construidos. Si la empresa vende el terreno junto con las casas y edificios en el terreno, el tratamiento contable correspondiente es el siguiente: 1. Desde enero de 2002, la amortización anual de los derechos de uso del suelo. = 1.000 ÷ 50 = 200.000 yuanes, y la amortización contable de los derechos de uso de la tierra a partir de enero de 2007. Valor 1000-20×5=9 millones de yuanes. 2. En enero de 2007, los derechos de uso de suelo se transfirieron al proyecto en construcción. Préstamo: 900 para el proyecto en construcción. Crédito: Activos intangibles - derechos de uso de suelo 900. 3. Costo de construcción de la vivienda: 500 para el proyecto en construcción. Préstamo: Depósitos bancarios (materiales del proyecto, etc.) 500 4. En enero de 2009, la casa fue terminada y aceptada para su uso. Débito: activos fijos 1.400. Crédito: construcción en curso 1.400. años y la vida útil del terreno es de 43 años. Después de deducir la vida de depreciación de la casa, el valor del terreno es de 23 años. Se trata como valor residual neto estimado. Por lo tanto: Valor residual neto estimado = 500 × 5 900 × 23÷43 = 506,40 (diez mil yuanes) Depreciación mensual = (1400-506,40) ÷ 20 ÷ 12 = 3,72 (diez mil yuanes) Después de 20 años, después de tomar toda la depreciación , el terreno El valor restante se transfiere a la gestión de activos intangibles y se amortiza según normativa. Débito: Activos intangibles - derechos de uso de suelo 481,40 Crédito: Activos fijos 481,40 De acuerdo con lo establecido en el "Sistema de Contabilidad Empresarial", los derechos de uso de suelo cambian la naturaleza de uso durante el período de construcción y no hay amortización de esta parte de lo amortizado. Los gastos se pueden utilizar en la casa Durante el período, el método de depreciación de los activos fijos se incluye en las pérdidas y ganancias contables. Aunque existe una diferencia en el tratamiento contable, no tendrá un impacto sustancial. En términos del tratamiento del impuesto sobre la renta de las sociedades, si los derechos de uso de la tierra se tratan como amortización separada, la amortización durante el período de construcción se reducirá directamente mediante impuestos, y el impuesto de depreciación acumulado durante el período de depreciación después de la aceptación de la finalización se ajustará y aumentará. El resultado después del ajuste fiscal es igual a la implementación de las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales” y cumple con el espíritu de amortización de activos intangibles previsto en la legislación tributaria. Si los derechos de uso de la tierra se contabilizan como activos fijos en su conjunto y se incluyen en "activos fijos - edificios o estructuras", entonces la depreciación y amortización se pueden utilizar como se mencionó anteriormente. Sin embargo, este cálculo inevitablemente será diferente del entendimiento de las autoridades fiscales. . Además, las empresas deben prestar atención al hecho de que incluir los derechos de uso de la tierra en el valor original de los activos fijos aumentará la base de cálculo del impuesto sobre bienes inmuebles, por lo que el autor cree que este es un método de tratamiento inadecuado.