Documento de contabilidad de 8000 palabras

Resumen del recién publicado "Estándares Corporativos No. 2 - Inversión de Capital a Largo Plazo" En comparación con las normas originales, las normas de tratamiento contable para la conversión del método del costo al método de la participación han sufrido cambios importantes. A partir de los principios y el ámbito de aplicación del método del costo y del método de la participación, se analiza a través de ejemplos el método de conversión del método del costo de la inversión en acciones a largo plazo al método de la participación y las cuestiones a las que se debe prestar atención.

1. Método del costo de las inversiones de capital a largo plazo, método de la participación y su ámbito de aplicación

El método del costo de la contabilidad de las inversiones de capital a largo plazo se refiere al método en el que se calcula el largo plazo. La inversión en capital se valora de acuerdo con el costo de la inversión. Según este método, las inversiones de capital a largo plazo se valoran al costo de adquisición del capital y luego. Sin embargo, se excluyen las inversiones adicionales y la recuperación de inversiones por parte de empresas de inversión. El valor contable de las inversiones de capital a largo plazo permanece sin cambios. Los ingresos por inversiones reconocidos por la empresa de inversión se limitan a la distribución del beneficio neto acumulado generado por la unidad invertida después de la inversión. La parte de los beneficios o dividendos en efectivo que exceden el monto anterior se recupera como costo de inversión inicial.

El método de participación para contabilizar inversiones de capital a largo plazo se refiere a un método en el que las inversiones de capital a largo plazo se miden inicialmente con base en el costo de la inversión inicial y luego el valor en libros de la inversión se ajusta con base en sobre cambios en la participación del propietario de la empresa en la que se invierte. La idea central del método de participación es ver las actividades y los impactos de la unidad invertida como una sola entidad desde la perspectiva de la unidad invertida. Por lo tanto, se requiere que el valor en libros de la inversión cambie con los cambios en el patrimonio del propietario (. valor razonable) de la unidad invertida.

Las recientemente promulgadas "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 2 - Inversiones de Capital a Largo Plazo" (en adelante, las "Nuevas Normas") estipulan que la inversión de capital a largo plazo en la empresa inversora puede controlar la unidad invertida o la influencia de la empresa inversora sobre la empresa invertida si las unidades no tienen el mismo control o influencia significativa, y no hay cotización en la actividad, y el valor razonable no puede medirse de manera confiable, se debe utilizar el método del costo. para contabilidad. Cuando la empresa inversora tenga el mismo control o influencia significativa sobre la participada, la inversión patrimonial a largo plazo se contabilizará utilizando el método de la participación. El ámbito de aplicación del método del costo y del método de la participación se basa en el juicio del impacto de la empresa inversora sobre la empresa invertida y las políticas operativas. En la práctica, existen dos estándares para distinguir la relación entre empresas inversoras y empresas invertidas: uno es el estándar teórico (como el índice de participación), que se juzga principalmente por la proporción de capital que posee la empresa inversora en la empresa invertida; el otro es el estándar de esencia económica. Se puede ver que el índice de participación accionaria no es un estándar absoluto para determinar el propósito de la inversión de capital a largo plazo y adoptar los métodos de tratamiento contable correspondientes. Al juzgar la relación entre la empresa invertida y la empresa invertida. Hay muchos factores a considerar, empezando por el carácter económico. Determine la relación entre la empresa invertida y la empresa invertida en función del impacto de la empresa invertida en las políticas financieras y operativas de la unidad invertida. En otras palabras, al juzgar la relación entre una empresa inversora y una empresa en la que se invierte, se debe seguir el principio básico de primar la sustancia por encima de la forma. Cuando el grado de influencia de la empresa invertida sobre las decisiones financieras y operativas de la empresa invertida cambia debido a diversas razones, como reducir o aumentar la inversión, el nuevo grado de influencia debe volver a juzgarse de acuerdo con el alcance aplicable del patrimonio. método y método de costo, y luego decidir si continuar utilizando el método de contabilidad original. En circunstancias normales, se juzga por el ratio de participación. Para comprender la relación correspondiente entre el índice de participación accionaria y el método contable, el autor utiliza la Figura 1 para ilustrar.

Como se puede ver en la Figura 1, el método de selección del método de contabilidad de inversiones de capital a largo plazo es: si el índice de participación está entre el 20% y el 50%, se utiliza el método de participación una vez que se determina el índice de participación. es mayor o menor que En este ámbito, se adopta el método del costo, todo lo contrario; Las inversiones de capital a largo plazo que originalmente se contabilizaron utilizando el método del costo se contabilizarán utilizando el método de la participación si el índice de participación se cambia al 20%-50%.

2. Conversión del método del coste al método de la participación y su procesamiento

Se desprende del análisis. Hay dos situaciones en las que la contabilidad de las inversiones de capital a largo plazo se convierte del método del costo al método de la participación. Primero, el índice de participación original era inferior al 20% y el índice de participación se aumentó al 20% -50%, lo que resultó en la conversión del método del costo al método de la participación. Esta situación significa que la inversión adicional cambia de la original sin control, * * * control e influencia significativa a * * control o influencia significativa. En segundo lugar, el índice de participación original estaba por encima del 50% y el índice de participación se redujo al 20% -50%. Conduce a la conversión del método del costo al método de la participación. Esta situación se refiere a la situación en la que la reducción de la inversión ya no controla la unidad invertida y se convierte en un * * * con control o influencia significativa.

De acuerdo con las nuevas normas, si la unidad invertida es capaz de ejercer el mismo control o influencia significativa debido a inversión adicional u otras razones, pero no constituye control, se debe contabilizar según el patrimonio. método en su lugar. En este momento, el valor en libros de la inversión de capital a largo plazo según el método del costo debe considerarse como el costo de la inversión inicial y, sobre esta base, el costo de la inversión inicial debe compararse con la participación del valor razonable de los activos netos identificables de la participada. para determinar si es necesario ajustar la inversión de capital a largo plazo. El valor en libros de la inversión de capital se contabiliza y posteriormente se mide de acuerdo con el método de participación. Se puede ver que el método se ha cambiado al método de participación y el método de ajuste retrospectivo ya no se utiliza para ajustar el método del costo original. Sin embargo, debería basarse en premisas de conversión diferentes. Realizar el tratamiento contable correspondiente a la inversión inicial y a la inversión adicional.

(1) El índice de participación original era inferior al 20% y la participación aumentó al 20%-50%, lo que resultó en la conversión del método del costo al método de la participación.

Esta situación se refiere. La inversión original no tiene control sobre la unidad invertida, * * tiene el mismo control o influencia significativa, y no existe cotización en el mercado activo. El valor razonable no puede medirse de manera confiable porque el índice de participación aumenta.

Situación que resulta en poder ejercer influencia significativa sobre la unidad invertida o * * * estar bajo el mismo control. En este momento, es necesario distinguir entre la inversión de capital a largo plazo original y la nueva inversión de capital a largo plazo, y considerarlas por separado. Al mismo tiempo, se deberá analizar y calcular el aumento o disminución del valor razonable de los activos netos identificables de la participada entre la inversión original y la fecha de la transacción de reinversión, la participación a disfrutar se deberá calcular con base en el ratio de participación original, y la inversión de capital a largo plazo y las ganancias retenidas deben ajustarse. Estas regulaciones pueden entenderse desde los siguientes aspectos.

1 Porción accionaria original

Compare el saldo contable de la inversión de capital a largo plazo original con la participación del valor razonable de los activos netos identificables de la participada calculado sobre la base del índice de participación original (en adelante denominada "la diferencia entre" la parte que debe disfrutarse "). Si el saldo contable de una inversión de capital a largo plazo es mayor que su participación (el exceso es "fondo de comercio positivo"), el valor contable de la inversión de capital a largo plazo no se ajustará si el saldo contable de la inversión de capital a largo plazo; inversión de capital es menor que su participación (el exceso es "fondo de comercio negativo") "Reputación"), el valor contable y las ganancias retenidas de la inversión de capital a largo plazo deben aumentarse de acuerdo con la diferencia.

2 Nueva parte del patrimonio

El costo de la nueva inversión debe compararse con la participación del valor razonable de los activos netos identificables de la participada que se debe disfrutar cuando se obtiene la inversión. Si el costo de la inversión es mayor que su participación, es decir, se produce una "buena voluntad", el costo de la inversión en acciones a largo plazo no se ajustará; si es menor que su participación, es decir, se produce una "buena voluntad" a largo plazo; -El coste de la inversión en capital a plazo y los ingresos no operativos deberían aumentarse.

Cabe señalar que las dos situaciones anteriores deben considerarse de manera integral. Determine la plusvalía asociada con la inversión general o el monto que debe incluirse en las ganancias retenidas o en la ganancia o pérdida porque el costo de la inversión es menor que la participación. Puede entenderse simplemente como: gran inversión y pequeña participación, ajuste de cuenta, pequeña inversión y gran participación, ajuste de cuenta, denominado "gran ajuste y pequeño ajuste". Aquí, la relación entre el costo de inversión y la participación que deberías disfrutar no es más que la siguiente relación:

Costo único de inversión inicial> tu parte, costo de inversión adicional> tu parte. Costo integral>Participación a pagar

Costo de inversión inicial

cCosto de inversión inicial> la participación que se debe disfrutar. Costo de inversión adicional

d La parte del costo de inversión inicial vence, y el costo integral ≠ parte vence

e la parte del costo de inversión inicial que se debe disfrutar. Costo integral = participación en los derechos

En la situación anterior. Siempre que sea el costo integral de inversión

3. Tratamiento de los cambios en el valor razonable de los activos netos identificables de la unidad invertida entre la inversión original y la fecha de la transacción de reinversión (en adelante denominada "la" dos periodos de inversión")

Dos periodos de inversión. Debido al cambio en el valor razonable de los activos netos identificables de la participada en relación con el ratio de participación original. El valor en libros y las ganancias retenidas de las inversiones a largo plazo deben ajustarse en función de su participación en las ganancias y pérdidas netas realizadas por la participada; la participación de los cambios en el valor razonable de los activos netos identificables de la participada debido a otras razones originales. Ajustar el valor contable y la reserva de capital de las inversiones de capital a largo plazo.

Ejemplo 1 La empresa A asigna el 10% del beneficio neto a la reserva excedente y el negocio de inversión de capital a largo plazo es el siguiente:

(1) En enero de 2007, el depósito diario era de 100.000 yuanes, la empresa B tenía un 10% del capital social. En ese momento, el valor razonable total de los activos netos identificables de la Compañía B era de 80 millones de yuanes (suponiendo que el valor razonable de los activos netos identificables de la Compañía B fuera el mismo que su valor en libros). Dado que no hay un impacto significativo en la unidad invertida y el valor razonable de la inversión no puede determinarse de manera confiable, la Compañía A utiliza el método del costo para la contabilidad.

(2) Del 65 de junio de 438 al 1 de octubre de 2008, la empresa A adquirió el 12% del capital social de la empresa B a un precio de 130.000 yuanes. Ese día, el valor razonable total de los activos netos identificables de la Compañía B era de 120 millones de yuanes (suponiendo que el valor razonable sea el mismo que el valor en libros). Una vez que la empresa A obtiene esta parte del capital social, puede ejercer una mayor influencia en las decisiones de producción y operación de la empresa B y cambiar la inversión de capital a largo plazo a la contabilidad del método de participación. (3) Supongamos que durante los dos períodos anteriores, la Compañía B logró una ganancia neta de 30 millones de yuanes a través de actividades de producción y operación. No se pagó ningún dividendo en efectivo; el fondo de reserva de capital se incrementó en más de 65.438 millones de RMB por otras razones. Estos dos factores hicieron que los activos netos contables de la Compañía B aumentaran de 80 millones de yuanes a principios de 2007 a 1,2 millones de yuanes a principios de 2008.

Una empresa está realizando inversiones adicionales. Las inversiones de capital a largo plazo no se contabilizan utilizando el método de participación como exige la ley. El análisis es el siguiente:

En primer lugar, la inversión inicial es de 654,38+00 millones de yuanes, y 8 millones de yuanes se dividirán según el ratio de participación del 654,38+00%, generando un fondo de comercio positivo de 2 millones de yuanes. en segundo lugar, una inversión adicional de 130.000 yuanes. Según el ratio de participación del 12%, con una participación de 14,4 millones de yuanes, se genera un fondo de comercio negativo de 1,4 millones de yuanes, considerando tanto los pros como los contras, hay un fondo de comercio positivo de 600.000 yuanes; Por lo tanto, no es necesario ajustar el costo de las inversiones de capital a largo plazo. En tercer lugar, los dos períodos de inversión. El valor razonable de los activos netos identificables aumentó en 40 millones de RMB. Entre ellos, 30 millones de yuanes son el aumento de las pérdidas y ganancias netas. Las ganancias retenidas deben aumentarse de acuerdo con la proporción de participación original; los otros 100.000 yuanes son el cambio en la reserva de capital, que debe aumentarse de acuerdo con la proporción de participación original.

Préstamo: inversión de capital a largo plazo: empresa B (ajuste de pérdidas y ganancias) 3 millones de yuanes.

-Empresa B (otros cambios de capital) 10.000 yuanes.

Préstamo: Reserva excedente 300.000.

La distribución de beneficios es de 2,7 millones de yuanes.

Reserva de capital - otra reserva de capital 6,543,8 millones de yuanes.

Después de completar los elementos anteriores.

El valor contable de la inversión de capital a largo plazo es 1.001.30400 = 27 millones de yuanes. La participación disfrutada a principios de 2008 es 12.000×22% = 26,4 millones de yuanes. El valor contable es 600.000 yuanes más que la "participación". ", que es una buena voluntad positiva integral.

El caso 2 supone el Caso 1, cuando se realiza una inversión adicional en junio de 2008 65438 + 1 de octubre, se pagarán 100.000 yuanes y las demás condiciones permanecen sin cambios. Entonces, la proporción de inversión adicional es 12.000×12% = 14,4 millones de yuanes, lo que da como resultado un fondo de comercio negativo de 4,4 millones de yuanes. Después de compensar el fondo de comercio positivo de 2 millones de RMB generado por la inversión inicial, surgió un fondo de comercio negativo de 2,4 millones de RMB. A este respecto, se debe ingresar el siguiente contenido:

Débito: inversión de capital a largo plazo - Empresa B (costo de inversión) 2,4 millones de yuanes.

Préstamo: Ingresos no operativos de 2,4 millones de yuanes.

Las entradas que implican ajustes de pérdidas y ganancias son las mismas que en el Ejemplo 1. El valor contable ajustado de la inversión de capital a largo plazo es 10010040240 = 26,4 millones de yuanes, lo que equivale a una participación de 26,4 millones de yuanes.

En resumen, se puede llegar a la siguiente conclusión: si el fondo de comercio generado por la inversión inicial y el fondo de comercio generado por la inversión adicional se combinan en un fondo de comercio positivo, el costo de la inversión de capital a largo plazo no aumentará. ajustarse; si ambos se tratan como negativos La plusvalía debe manejarse por separado de acuerdo con las siguientes situaciones:

(1) Si la inversión inicial genera plusvalía negativa, la inversión adicional también generará plusvalía negativa. Si se trata de un fondo de comercio negativo, es necesario ajustar y aumentar la inversión de capital a largo plazo, aumentando al mismo tiempo las ganancias retenidas de los primeros y los ingresos no operativos de los segundos.

(2) Si la inversión inicial genera un fondo de comercio negativo, la inversión adicional genera un fondo de comercio positivo. Si hay un fondo de comercio negativo, se deben hacer ajustes para aumentar la inversión de capital a largo plazo y al mismo tiempo aumentar las ganancias retenidas.

(3) Si la inversión inicial genera un fondo de comercio positivo, la inversión adicional genera un fondo de comercio negativo. Fondo de comercio totalmente negativo. Se hicieron ajustes para aumentar la inversión de capital a largo plazo y al mismo tiempo aumentar los ingresos no operativos.

(2) El índice de participación original estaba por encima del 50% y el índice de participación se redujo al 20%-50%, lo que resultó en la conversión del método de costo al método de participación.

Esta situación se refiere a la situación en la que la inversión original tiene la capacidad de controlar a la participada, pero tiene un impacto significativo por la reducción del ratio de participación o ejerce el mismo control con otras partes. En este momento, es necesario comprender los siguientes aspectos.

1 El costo de las inversiones de capital a largo plazo que deban rescindirse se trasladará en función del ratio de participación reducido.

② El costo restante de la inversión de capital a largo plazo debe compararse con la participación restante (la inversión original debe tener el valor razonable de los activos netos identificables de la participada cuando se calcula en función del índice de participación restante). que es un factor comercial en el precio de la inversión. Por la parte del fondo de comercio, el valor contable de la inversión de capital a largo plazo no se ajustará si el costo de la inversión es menor que su parte (fondo de comercio negativo), el costo del largo plazo; La inversión en acciones se ajustará al mismo tiempo. Ajustes a las ganancias retenidas.

3. Entre las ganancias y pérdidas netas realizadas por la participada, la participación deberá disfrutarse según la relación de participación entre la inversión original y la conversión al método de la participación. Ajustar la inversión de capital a largo plazo y las ganancias retenidas; otros cambios en el patrimonio del propietario de la unidad invertida; Las inversiones de capital a largo plazo y las reservas de capital deben ajustarse según su participación.

Ejemplo 3 La empresa A retira el 10% de su reserva excedente. La empresa A originalmente poseía el 60% del capital social de la empresa B, que era una combinación de negocios bajo control diferente. Su saldo contable es de 75 millones de yuanes. Provisión por deterioro. Cuando la Compañía A obtuvo el 60% del capital, el valor razonable total de los activos netos identificables de la Compañía B fue de RMB 6,5438 mil millones, y no hubo diferencia entre los activos netos contables y el valor razonable de los activos netos identificables. El 1 de marzo de 2007, la empresa A vendió su participación del 20% en la empresa B y pagó 26 millones de yuanes. Ese día, el valor razonable total de los activos netos identificables de la empresa participada era de 150 millones de yuanes, lo que equivalía a los activos netos contables. Desde el momento en que la empresa A obtiene la inversión de capital a largo plazo en la empresa B hasta el momento en que se enajena la inversión. La empresa B obtuvo un beneficio neto de 6,543,8 millones de yuanes. Además de las ganancias y pérdidas netas realizadas, las reservas de capital aumentaron en 40 millones de yuanes por otras razones.

Después de que la empresa A enajena el 20% del capital social de la empresa B, el 40% restante debe contabilizarse utilizando el método del costo en lugar del método de la participación. El análisis es el siguiente:

Primero, se traslada la reducción de los costos de inversión en acciones a largo plazo.

Débito: depósito bancario de 26 millones de yuanes.

Préstamo: inversión de capital a largo plazo de 25 millones de yuanes.

Los ingresos por inversiones ascienden a 5 millones de yuanes.

En segundo lugar, al comparar el costo restante de la inversión de capital a largo plazo de 50 millones de yuanes con la parte restante de 40 millones de yuanes (10.000 × 40%) de la inversión original, hay una plusvalía positiva de 10 millones de yuanes. , que no requiere Ajustar el costo de las inversiones de capital a largo plazo. (Si se trata de una plusvalía negativa, entonces debite "inversión de capital a largo plazo" y acredite "reservas excedentes" y "distribución de ganancias".

Nuevamente, con base en el valor razonable de los activos netos de la Compañía B de 50 millones Los yuanes (15.000 -10.000) se cambiaron de la inversión original al método de participación para el tratamiento contable correspondiente. Del aumento de 50 millones de yuanes en el valor razonable de los activos netos identificables, más de 6,5438 millones de yuanes pertenecen a la ganancia neta y 40 millones. El yuan pertenece a la reserva de capital. Por lo tanto:

Según el índice de participación restante, la cantidad de ingresos debe ser = 1000×40% = 4 millones de yuanes

La reserva de capital se calcula en base a. el ratio de participación restante = 4000×40%: 160.000 yuanes

Dados los cambios en los activos netos identificables de la empresa B durante los dos períodos de inversión.

Se debe realizar el siguiente tratamiento contable:

Débito: Inversión de capital a largo plazo-Empresa B (ajuste de pérdidas y ganancias) 4 millones de yuanes.

——Empresa B (otros cambios de capital) 65.438+06 millones de yuanes.

Préstamo: Reserva excedente 400.000.

La distribución de beneficios es de 3,6 millones de yuanes.

Reserva de capital - otra reserva de capital 65.438+06 millones de yuanes.

En este momento, el valor contable de la inversión de capital a largo plazo = 500401600 = 70 millones de yuanes, en comparación con la proporción de 60 millones de yuanes (15000×40%). Los 6,543,8 millones de yuanes adicionales son buena voluntad.