¿Qué son los activos|pasivos por impuestos diferidos? ¿Cuándo se utilizan estos dos temas?

El valor en libros del pasivo es mayor que la base fiscal. Si surgen diferencias temporarias deducibles, se reconocerán activos por impuesto a la renta diferido. 1. Si el valor en libros de los activos y pasivos reconocidos según principios generales es diferente de la base fiscal, y existen diferencias temporarias deducibles, se espera que en el futuro se obtengan ingresos imponibles suficientes para compensar las diferencias temporarias deducibles cuando las haya. existe una diferencia, los activos por impuesto a la renta diferido correspondientes se reconocen en la medida en que sea probable que haya ingresos gravables disponibles para compensar la diferencia temporaria deducible. (1) El reconocimiento de activos por impuesto a la renta diferido está limitado en la medida en que la renta imponible que es probable que se obtenga en el futuro pueda utilizarse para compensar las diferencias temporarias deducibles. En períodos futuros cuando las diferencias temporarias deducibles se reviertan, si la empresa no puede generar suficientes ingresos imponibles para utilizar el impacto de las diferencias temporarias deducibles, lo que resulta en la incapacidad de realizar los beneficios económicos relacionados con las diferencias temporarias deducibles, los activos por impuestos a la renta diferidos deben no ser reconocido si la empresa tiene evidencia clara de que la reversión de las diferencias temporarias deducibles puede generar suficiente ingreso tributable en el período futuro, y luego utiliza las diferencias temporarias deducibles, debe basarse en la probabilidad de que las diferencias temporarias deducibles sean reconocidas; Los correspondientes activos por impuesto a la renta diferido se reconocerán dentro del límite de la renta imponible. Al juzgar si una empresa puede generar suficientes ingresos imponibles en el período futuro en el que las diferencias temporarias deducibles pueden revertirse, se deben considerar los dos aspectos siguientes: Primero, los ingresos imponibles que se pueden lograr a través de actividades normales de producción y operación, como los ingresos. obtenidos mediante la venta de bienes y la prestación de servicios, después de deducir los costos y gastos relacionados. El pronóstico para esta parte de la situación debe basarse en el último presupuesto financiero o datos de pronóstico aprobados por la dirección de la empresa y la tasa de crecimiento estable o decreciente en el año posterior al período presupuestado o de pronóstico. El segundo es el monto de la renta imponible que aumentará cuando las diferencias temporarias imponibles generadas en el período anterior se reviertan en períodos futuros. Teniendo en cuenta las limitaciones a la renta imponible que se puede obtener durante el período de reversión de las diferencias temporarias deducibles, si los correspondientes activos por impuesto a la renta diferido no se reconocen por la imposibilidad de obtener suficientes rentas imponibles, esto debe revelarse en las notas a los estados contables. (2) Si las diferencias temporarias deducibles relacionadas con inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos cumplen las siguientes condiciones, se reconocerán los activos por impuesto a la renta diferido correspondientes: Primero, es probable que las diferencias temporarias se reviertan en el futuro previsible; Es probable que obtenga ingresos gravables en el futuro que puedan utilizarse para compensar diferencias temporarias deducibles. (3) Las pérdidas no cubiertas (pérdidas deducibles) y las deducciones fiscales que pueden ser arrastradas a años futuros de acuerdo con las leyes fiscales se tratan como diferencias temporarias deducibles. Las pérdidas deducibles se refieren a pérdidas que, según la legislación fiscal, una empresa puede compensar con ingresos imponibles en años posteriores. Las condiciones de reconocimiento de los activos por impuesto a la renta diferido relacionados con pérdidas deducibles y deducciones fiscales son las mismas que las que surgen de otras diferencias temporarias deducibles, es decir, durante el período de pérdidas deducibles y deducciones fiscales, la empresa puede determinar si se pueden obtener suficientes ingresos fiscales para compensar las diferencias temporarias. Por lo tanto, si una empresa ha incurrido en pérdidas en el futuro cercano, las pérdidas deducibles y las pérdidas relacionadas con las deducciones fiscales sólo pueden reconocerse cuando existen suficientes diferencias temporarias imponibles disponibles u otra evidencia concluyente de que se pueden obtener suficientes ingresos imponibles en el período futuro diferido. activos fiscales. Al calcular si se pueden generar suficientes ingresos imponibles en el período futuro para utilizar las pérdidas deducibles o las deducciones fiscales, se debe considerar el impacto de los siguientes factores relevantes:

① Cuándo expiran las pérdidas deducibles Antes de las pérdidas deducibles expira, si la empresa generará suficientes ingresos imponibles debido a la reversión de las diferencias temporarias imponibles generadas en el período anterior;

② Antes de que expiren las pérdidas deducibles, ¿es posible que la empresa pase los procedimientos normales de producción? y las actividades comerciales generan suficientes ingresos imponibles;

(3) Si la pérdida deducible es causada por algunas razones especiales y no puede repetirse en el futuro;

(4) ¿Existe alguna otra ¿Evidencia de que se pueden obtener suficientes ingresos imponibles antes de que expiren las pérdidas deducibles? Cuando una empresa reconozca activos por impuesto a la renta diferido relacionados con pérdidas deducibles y créditos fiscales, deberá indicar en las notas a los estados contables la estimación de que la empresa podrá generar ingresos gravables suficientes antes de que expiren las pérdidas deducibles y los créditos fiscales.

Ejemplo 1 Pregunta: La empresa A sufrió una pérdida operativa de 20 millones de yuanes en 20×6 debido a razones políticas. Según la ley tributaria, esta pérdida se puede utilizar para compensar la renta imponible durante los próximos cinco años. La empresa espera generar suficientes ingresos imponibles durante los próximos cinco años para cubrir sus pérdidas.

El análisis muestra que las pérdidas operativas no son causadas por la diferencia entre el valor en libros de los activos y pasivos y la base impositiva, sino que pueden reducir la renta imponible futura y el impuesto a la renta a pagar, y son deducibles. . Cuando una empresa espera generar suficientes ingresos imponibles en el futuro para compensar las pérdidas deducibles, debe reconocer los activos por impuestos a la renta diferidos relevantes.

Tratamiento 20×6: (reconocimiento de ingresos por impuesto a la renta en el año de la pérdida)

Débito: 500 (2.000× 25%) activos por impuesto a la renta diferido.

Crédito: Gasto por impuesto a la renta 500.

El beneficio total en 20×6 es -20 millones de yuanes, el gasto por impuesto sobre la renta es -500 yuanes y el beneficio neto es -2000-(-500) =-65 438 + 0 500 (diez mil yuanes).

Suponiendo que el beneficio en 20×7 es 6,5438+500.000 yuanes, la entrada es:

Débito: gasto por impuesto sobre la renta 375 (1 500×25%)

Crédito: activos por impuesto sobre la renta diferido 375

Suponiendo que la ganancia en 20×8 es 100.000 yuanes, los asientos contables son:

Débito: gasto por impuesto sobre la renta 250 (1 000× 25%)

Préstamo: Impuestos a pagar - Impuesto sobre la renta a pagar 125.

Impuesto a la renta diferido activo 125 (500×25%) (4) En una fusión empresarial, existe una deducibilidad entre el valor registrado de los activos y pasivos adquiridos en la fusión determinado de acuerdo con normas contables y su base fiscal. Débito: Activos por impuesto a la renta diferido

Crédito: Plusvalía (5) Diferencias temporarias deducibles relacionadas con transacciones o eventos que se incluyen directamente en el capital contable, los correspondientes activos por impuesto a la renta diferido deben incluirse en todos los derechos e intereses . Los activos por impuesto a la renta diferido deben reconocerse debido a la disminución en el valor razonable de los activos financieros disponibles para la venta. Débito: Activos por impuesto a la renta diferido

Préstamo: Reserva de capital - Ejemplo 2 de otras reservas de capital. Cálculos y contabilidad. El 2 de marzo de 20X7, la Empresa A compró el 5% de las acciones ordinarias de la Empresa A en el mercado de valores con depósitos bancarios de RMB 20 millones, que se clasificaron como activos financieros disponibles para la venta. Al final de 20 × 7, el valor razonable de las acciones de la Compañía A en poder de la Compañía A se convirtió en 24 millones de yuanes; al final de 20 × 8, el valor razonable de las acciones de la Compañía A en poder de la Compañía A se convirtió en 265,438+0 millones de yuanes; Empresa A La tasa de impuesto a la renta aplicable es del 25%.

Requisitos:

(1) Calcular el monto de los pasivos por impuesto a la renta diferido que la Compañía A debe reconocer para los activos financieros disponibles para la venta en 20×7 y 20×8;

(2) Prepare asientos contables relacionados con los activos financieros disponibles para la venta y el impuesto sobre la renta de la Compañía A en 20×7 y 20×8.

Respuesta (1) Diferencia temporaria imponible al final de 20×7 = 2 400-2 000 = 4 00 (diez mil yuanes)

Impuesto sobre la renta diferido a reconocer en 20 ×7 Monto del pasivo = 400 × 25% -0 = 100 (10.000 yuanes).

Diferencias temporarias imponibles al final de 20×8 = 2 100-2 000 = 100 (diez mil yuanes)

El importe de los pasivos por impuesto a la renta diferido que se reconocerá en 20× 8 = 100× 25%-100 =-75 (diez mil yuanes).

(2) Asientos contables de la empresa para activos financieros disponibles para la venta e impuesto sobre la renta en 20×7 y 20×8:

20×7:

Al confirmar el cambio en el valor razonable de 4 millones de RMB:

Débito: activos financieros disponibles para la venta - cambio en el valor razonable 400

Crédito: reserva de capital - otro capital reserva 400

Al reconocer el impacto en el impuesto a la renta de las diferencias temporarias imponibles:

Debito: Reserva de Capital - Otras Reservas de Capital 100.

Crédito: Pasivo por impuesto a la renta diferido 100.

Variaciones del valor razonable en 20×8:

Débito: reserva de capital - otra reserva de capital 300

Préstamo: activos financieros disponibles para la venta - 300 razonable Cambio en valor

Débito: Pasivo por impuesto a la renta diferido 75

Crédito: Reserva de capital - otra reserva de capital 75 2. Circunstancias especiales en las que no se reconocen activos por impuesto a la renta diferido. En ciertas circunstancias, si ocurre una transacción o evento en una empresa que no es una combinación de negocios y no afecta las ganancias contables o la base imponible cuando ocurre la transacción, el valor inicial de la misma. Los activos y pasivos que surgen de la transacción Si el monto reconocido es diferente de la base fiscal, lo que resulta en diferencias temporarias deducibles, las normas del impuesto a la renta estipulan que los activos por impuesto a la renta diferido correspondientes no se reconocerán cuando ocurra la transacción o evento.

(Nota: un ejemplo típico aquí es la diferencia temporal en los gastos de investigación y desarrollo incurridos por una empresa para desarrollar nuevas tecnologías, nuevos productos y nuevos procesos.

Porque los activos intangibles son registrado inicialmente La entrada es:

Débito: Activos intangibles

Préstamo: Gasto en I+D - Gasto capitalizado

Esta entrada no afecta las ganancias o pasivos contables cuando se reconocen. La renta imponible no pertenece a una combinación de negocios, por lo que no puede registrarse en la cuenta “gasto por impuesto a la renta”, sino que debe ser:

Debito: activo por impuesto a la renta diferido

Préstamo : activos intangibles

Sin embargo, es necesario ajustar el valor registrado de los activos y pasivos. Ajustar el costo real violará el principio del costo histórico en contabilidad y afectará la confiabilidad de la información contable. Los activos por impuestos sobre la renta no se reconocen en este caso) Porque si se reconocen los activos por impuestos sobre la renta diferidos, es necesario ajustar el valor en libros de los activos y pasivos. El ajuste del costo real violará el principio del costo histórico en la contabilidad y afectará la confiabilidad de la contabilidad. información, por lo que en este caso no se reconocen los correspondientes activos por impuesto a la renta diferido. Ejemplo 3. Cálculo y procesamiento contable: Bao Zheng Company invirtió 30 millones de RMB en gastos de investigación y desarrollo a finales de 2008 para desarrollar una nueva tecnología, de los cuales 5 millones de RMB se invirtieron en la fase de investigación y 5 millones de RMB en la fase de desarrollo antes. Se cumplieron las condiciones de capitalización, que cumplieron con las condiciones de capitalización. Se invirtieron 20 millones de yuanes antes de alcanzar el estado utilizable previsto.

La ley tributaria estipula que si los gastos de investigación y desarrollo incurridos por una empresa para desarrollar nuevas tecnologías, nuevos productos y nuevos procesos no están incluidos en las ganancias y pérdidas actuales, se deducirá el 50% de los gastos de investigación y desarrollo con base en el deducción real según reglamentación si forman activos intangibles, Amortizados al 150% del costo de los activos intangibles. La nueva tecnología A formada por este proyecto de investigación y desarrollo cumple con las disposiciones de las leyes fiscales antes mencionadas. La nueva tecnología A alcanzará el estado utilizable previsto al final del período actual. Se supone que los activos intangibles se amortizarán a partir del 5 de junio de 2009 + octubre de 2009.

En los cálculos contables y fiscales, los activos intangibles se amortizan linealmente en un período de 10 años, con un valor residual neto de 0. A finales de 2010, los activos intangibles mostraban signos de recuperación. discapacidad. Después de la prueba de deterioro, el monto recuperable del activo intangible es de 140.000 yuanes y no es necesario cambiar el período de amortización ni el método de amortización.

Supongamos que el beneficio total anual antes de impuestos de Bao Zheng Company es de 50 millones de yuanes, que no se han producido otros ajustes fiscales y que se utiliza una nueva tecnología para la gestión; la tasa de impuesto sobre la renta aplicable para Bao Zheng Company es 25; %.

Requisitos: Calcular el impuesto a la renta diferido, el impuesto a la renta por pagar y los gastos del impuesto a la renta respectivamente de 2008 a 2011 y realizar los tratamientos contables relacionados. (10.000 yuanes)

[Respuesta de ejemplo]

(1) A finales de 2008

Valor contable de los activos intangibles = 20 millones de yuanes, base de cálculo de impuestos = 2.000 × 150% = 3.000 (diez mil yuanes).

Diferencia temporal = 100.000 yuanes, no es necesario reconocer el impuesto sobre la renta diferido.

Ingreso imponible = 5.000-(50500) × 50% = 4.500 (diez mil yuanes)

Impuesto sobre la renta a pagar = 4.500× 25% = 65.438+ 0 65 438 + 0 25 (diez mil yuanes)

Gasto por impuesto sobre la renta = 1 125 (diez mil yuanes)

Débito: gasto por impuesto sobre la renta 1125.

Préstamo: Impuestos a pagar - Impuesto sobre la renta a pagar a finales de 2009 1125 (2).

Valor contable de los activos intangibles = 2 000-2 000/65 438+00 = 65 438+0 800 (10 000 yuanes), base de cálculo de impuestos = 3 000-3 000/65 438+00 = 2 700 (10.000 yuanes).

Diferencia temporal = 900, no es necesario reconocer el impuesto a la renta diferido.

Ingreso imponible = 5000-(3000/10-2000/10)= 4900 (10 000 yuanes)

Impuesto sobre la renta a pagar = 4 900× 25% = 65 438+0 2,25 ( diez mil yuanes)

Gasto por impuesto sobre la renta = 1 2,25 (diez mil yuanes)

Débito: comisión de gestión 200

Préstamo: amortización acumulada 200.

Débito: gasto por impuesto sobre la renta 1225

Crédito: impuesto por pagar - impuesto sobre la renta por pagar 1225(3) a finales de 2010.

Valor contable antes de la prueba de deterioro de activos intangibles = 2000-(2000/10)×2 = 1.600 (10.000 yuanes).

Cantidad de la provisión por deterioro = 1.600-1.400 = 2.000 (10.000 yuanes)

El valor contable de los activos intangibles después de la provisión por deterioro = 6.543,8+4.000 yuanes.

Base de cálculo del impuesto = 3 000-(3 000/10) × 2 = 2 400 (diez mil yuanes)

La diferencia temporal es de 100 000 yuanes, de los cuales 8 millones de yuanes ( base imponible calculada 2400 (el valor en libros antes de la prueba de deterioro es 1600) no es necesario reconocer impuestos sobre la renta diferidos.

Activos por impuesto sobre la renta diferido por confirmar = 200× 25% = 50 (diez mil yuanes)

Ingreso imponible = 5000-(3000/10-2000/10)+200 = 5100 (diez mil yuanes)

Impuesto sobre la renta a pagar = 5 100× 25% = 1 275 (diez mil yuanes)

Gasto por impuesto sobre la renta = impuesto sobre la renta corriente + impuesto sobre la renta diferido = 1 275-50 = 1.225 (diez mil yuanes).

Débito: comisión de gestión 200

Préstamo: amortización acumulada 200.

Débito: Pérdida por deterioro de activos 200

Préstamo: Provisión por deterioro de activos intangibles 200

Débito: Gasto por impuesto a las ganancias 1.225

Impuesto a la renta diferido activo 50

Crédito: impuestos por pagar - impuesto sobre la renta por pagar 1275 (4) Al cierre de 2011.

Valor contable de los activos intangibles = 1 400-(1 400/8) = 1 225 (diez mil yuanes)

Base de cálculo del impuesto = 3 000-(3 000/10) ×3 = 2,1 millones (diez mil yuanes)

Las diferencias temporales son 8,75 millones de yuanes, de los cuales 7 millones de yuanes (base imponible 210.000 yuanes-2011 (1600-1600/8) valor contable de fin de año) No es necesario reconocerlo como Impuesto a la Renta diferido.

Saldo de activos por impuestos sobre la renta diferidos = 175× 25% = 43,75 (diez mil yuanes)

El monto de reversión actual de los activos por impuestos sobre la renta diferidos = 50-43,75 = 6,25 (diez mil yuanes)

Ingreso imponible = 5000-(3000/10-1400/8)= 4875 (10 000 yuanes)

Impuesto sobre la renta a pagar = 4 875× 25% = 65 438+0 265 438+08,75 (diez mil yuanes)

Gasto por impuesto sobre la renta = impuesto sobre la renta corriente + impuesto sobre la renta diferido = 1 218,75+6,25 = 1 225 (diez mil yuanes)

Débito: Gestión comisión 175

Préstamo: Amortización acumulada 175

Débito: Gasto por impuesto a la renta 1225

Préstamo: Activo por impuesto a la renta diferido 6,25

Impuesto a pagar - impuesto sobre la renta a pagar 1218,75