Caso Contable: Análisis de Caso de Donaciones Gratuitas a
Caso
Para agradecer a la empresa B por su apoyo, la empresa A decidió donar una propiedad a la empresa B de forma gratuita. El valor contable original de la propiedad era de 800.000 yuanes. y la depreciación fue de 300.000 yuanes, el valor razonable es de 1 millón de yuanes. Tanto la empresa A como la empresa B son empresas rentables y la tasa del impuesto sobre la renta de las sociedades es del 33%. Los accionistas de la empresa B son todos personas físicas. No existe ninguna relación de relación entre la empresa A y la empresa B (para facilitar el cálculo, sí). se supone que sólo se consideran el impuesto empresarial y el impuesto sobre la renta).
Las "Reglas de Implementación de las Regulaciones Provisionales de la República Popular China y el Estado sobre Impuestos Comerciales" estipulan que si una unidad dona bienes inmuebles a otros de forma gratuita, se considera una venta de bienes inmuebles. Además, según la "Administración Estatal de Impuestos sobre la Implementación de Sistemas de Contabilidad Empresarial", es necesario aclarar que el "Aviso sobre Cuestiones de Impuesto sobre la Renta" (Guoshuifa [2003] No. 45) estipula que las empresas utilizan productos de producción propia; , procesamiento confiado y compra de materias primas, activos fijos, activos intangibles y valores (las empresas comerciales incluyen bienes comprados) para donaciones deben desglosarse en dos negocios, considerados ventas externas y donaciones basadas en el valor razonable, para el tratamiento del impuesto sobre la renta. Las donaciones externas de empresas, excepto las donaciones de ayuda al bienestar público que cumplan con las leyes y regulaciones fiscales, no pueden deducirse antes de impuestos. Cuando una empresa acepte donaciones de activos no monetarios, los ingresos por donaciones deberán reconocerse con base en el valor de registro de los activos al momento de recibir la donación, y se incluirán en la renta imponible del período en curso, y el impuesto sobre la renta corporativo calcularse y pagarse de conformidad con la ley. Si el monto de los ingresos por donaciones obtenidos por una empresa es relativamente grande y es realmente difícil combinarlos en un año fiscal para el pago de impuestos, se pueden incluir uniformemente en los ingresos imponibles de cada año en un período de no más de 5 años. luego de ser revisado y confirmado por la autoridad fiscal competente. Cuando una empresa acepta donaciones de inventarios, activos fijos, activos intangibles e inversiones, y los utiliza en operaciones o los vende y dispone en el futuro, puede arrastrar el costo de las ventas de inventarios y los costos de transferencia de inversiones o deducir la depreciación de los activos fijos y Amortización de activos intangibles de acuerdo con lo establecido en las leyes tributarias.
De acuerdo con las disposiciones de política anteriores, la carga tributaria de la Compañía A y la Compañía B se calcula de la siguiente manera:
1. El impuesto comercial pagado por la Compañía A sobre la venta de bienes inmuebles es: 100×5%=50.000 yuanes,
2. El impuesto sobre la renta empresarial que la empresa A debe soportar como vínculo de ventas es: [100-(80-30)-5]×33%=148.500 yuanes,
3. El impuesto sobre la renta empresarial que la empresa B debe soportar al aceptar activos donados es: 100×33%=330.000 yuanes.
Solución
Para evitar la alta carga fiscal causada por las donaciones directas entre empresas, la empresa A puede primero invertir la propiedad en la empresa B, obtener el capital correspondiente de la empresa B y luego transfiera la propiedad a la Compañía B. El capital se dona a los accionistas originales de la Compañía B. De esta forma, el destinatario de las donaciones cambia de empresas a particulares.
El "Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos sobre cuestiones tributarias comerciales relativas a transferencias de capital" (Caishui [2002] No. 191) estipula que "la inversión en activos intangibles y bienes raíces para acciones, y distribución de ganancias con el inversionista,** *No se aplicará ningún impuesto comercial sobre el mismo comportamiento que asumir riesgos de inversión. No se aplicará ningún impuesto comercial sobre la transferencia de capital (nota: no se aplicará ningún impuesto comercial sobre la transferencia de intangibles. activos e inmuebles). activos no monetarios provenientes de sus actividades de operación, cuando se produzca la transacción de inversión, ésta se descompondrá en dos negocios económicos: las ventas de activos no monetarios relevantes a su valor razonable y el tratamiento del impuesto a la renta, y la renta o pérdida por transferencia de activos. se calculará y reconocerá de acuerdo con las regulaciones”.
Con base en las políticas anteriores, la carga tributaria de la Compañía A y la Compañía B después de la planificación se calcula de la siguiente manera:
1. Compañía A La inversión extranjera en bienes inmuebles no exige el pago del impuesto empresarial sobre la venta de bienes inmuebles, y la donación de capital no está comprendida en el ámbito del impuesto empresarial.
2. La inversión extranjera de la empresa A en bienes raíces debe considerarse como ventas al calcular los ingresos por transferencia de activos, y el impuesto sobre la renta corporativa que debe soportar es de 148.500 yuanes (ibid.). El costo imponible y el valor razonable de la adquisición de capital de la Compañía A son ambos de 1 millón de yuanes. No es necesario reconocer ingresos al donar capital a partes externas y los gastos de donación no se pueden deducir antes de impuestos.
3. Los bienes inmuebles invertidos por la empresa B aún pueden deducir la depreciación antes de impuestos sobre la base del valor razonable de 1 millón de yuanes. Debido a que el destinatario de la donación ha cambiado de la Compañía B a un accionista de la Compañía B, la Compañía B no necesita confirmar los ingresos recibidos de la donación. Los accionistas de la Empresa B son todas personas físicas y las personas que reciben capital donado no necesitan pagar el impuesto sobre la renta personal.
Se puede observar que si se implementa este plan, también se logra el propósito de donar bienes inmuebles y la carga fiscal se reduce en 330.000 yuanes + 50.000 yuanes = 380.000 yuanes.
Comentarios
"Sonar en el este y atacar en el oeste" es una estrategia de moverse hacia el este y el oeste, atacar y salir inmediatamente, creando una ilusión, atrayendo al enemigo para que se equivoque. juicios, y luego aprovechar la oportunidad para aniquilar al enemigo. Para causar confusión en el mando del enemigo, es necesario adoptar acciones flexibles y móviles. No se pretende atacar el lugar A, sino que se pretende atacar el lugar B, pero no se muestra; cualquier signo de ataque. Si algo parece posible pero no se hace, si algo parece imposible pero se hace, el enemigo será incapaz de deducir las propias intenciones y quedará confundido por la ilusión y emitirá juicios erróneos.
En el plan de planificación anterior, la empresa A no tenía la intención de poseer el capital de la empresa B, sino que pretendía invertir. Originalmente, los bienes inmuebles estaban destinados a ser donados directamente a la Compañía B, pero no había señales de donación directa, y el objetivo de la donación se cambió inteligentemente de bienes raíces a acciones, y el objeto de la donación se cambió de la Compañía B a la accionistas de la Compañía B. Esto no solo logró el propósito de la donación, sino también Reducir la carga fiscal de ambas partes. Se puede decir que esta idea de planificación es un ejemplo típico de ataque al este (bienes raíces, empresa B) y al oeste (acciones, accionistas de la empresa B).