Casos de infracción contable

1. Situación básica de la empresa

хх Steel Co., Ltd. es una gran empresa metalúrgica con 44 unidades contables secundarias. incluyendo el departamento de marketing y la empresa de suministro de materiales, la empresa de carga de hornos, la empresa de ingeniería de la construcción, el departamento de transporte, la rama de maquinaria, la rama de sinterización, la rama de fabricación de acero, la rama de fabricación de hierro y la rama de laminado de acero. Las finanzas de la empresa se gestionan de forma unificada, con contabilidad jerárquica y compra y venta unificada de materiales y productos. El departamento de marketing es el principal responsable de las ventas de productos, mientras que la empresa de suministro de materiales, la empresa de suministro de materiales para hornos y el departamento de comercio internacional son los principales responsables de la compra de materiales a granel.

La empresa cotiza en bolsa y cuenta con un sistema financiero sólido, contabilidad estandarizada, división interna detallada del trabajo y contabilidad informatizada. El personal financiero de las sucursales es administrado verticalmente por el departamento de finanzas de la empresa, y cada sucursal y la empresa calculan los costos de cada vínculo en función de los precios de costo planificados y se liquidan mutuamente a través de bancos internos. Xx Accounting Firm audita de forma independiente el estado financiero y los estados contables de la empresa trimestralmente y es un contribuyente general del IVA. Las autoridades tributarias nacionales han establecido un grupo de gestión de residentes fiscales en la empresa, exigiendo a las sucursales y empresas subordinadas que informen mensualmente el impuesto sobre la renta, el impuesto repercutido, el impuesto a pagar y otra información relacionada con los impuestos. Al final del mes, el departamento financiero de la empresa elabora las declaraciones de impuestos.

En 2001, la empresa obtuvo unos ingresos comerciales principales de 6780405200 yuanes, un impuesto al valor añadido de 461083700 yuanes y un impuesto al valor añadido de 4531601000 yuanes; en 2002, los ingresos comerciales principales fueron de 6846860500 yuanes; El impuesto al valor agregado a pagar fue de 482864200 yuanes, y el impuesto al valor agregado ya pagado Los impuestos ascienden a 441,5206 millones de yuanes.

En septiembre de 2003, la Oficina de Inspección Tributaria Nacional local inspeccionó el impuesto al valor agregado de la empresa desde el 1 de octubre de 2002 hasta el 1 de febrero de 2003.

2. Análisis previo a la inspección

Antes de la inspección, los inspectores analizaron los estados contables financieros de la empresa, las declaraciones de impuestos y la información fiscal relacionada, leyeron el informe de auditoría emitido por la firma de contabilidad, y revisado Se revisó analíticamente el sistema contable y el sistema de control interno de la empresa. Creen que la base financiera de la empresa es buena, su contabilidad está estandarizada y su personal financiero es altamente profesional. La empresa realizó un autoexamen sobre cuestiones relevantes relacionadas con los impuestos y realizó ajustes fiscales. Con base en estas circunstancias y las características de producción y operación de la empresa, los inspectores creen que la inspección debe partir de los siguientes aspectos:

(1) La empresa es una gran empresa metalúrgica con muchas ramas, gran producción escala y altos requisitos del proceso de producción. Se requieren múltiples departamentos de producción auxiliares para cooperar con el departamento de producción básica. Por lo tanto, se debe considerar el tratamiento fiscal de los productos y equipos de fabricación propia proporcionados por el departamento de producción auxiliar de la empresa para los proyectos de producción y construcción de la empresa, las cuestiones de las fábricas subordinadas con calificaciones de entidades fiscales independientes que se suministran y reciben productos de fabricación propia entre sí; materiales entre sí; las sucursales secundarias de la empresa y si los precios de venta entre empresas relacionadas están gravados como transacciones comerciales entre empresas independientes.

(2) Considerando que las tareas de transformación técnica de la empresa en 2001 y 2002 fueron relativamente grandes, y a juzgar por los estados contables, las obras en curso y los activos fijos aumentaron significativamente en estos dos años, los materiales (cemento, arena , etc.) se debe verificar el estado del cálculo de impuestos. ) y productos de fabricación propia (acero, chapas de acero, agua, electricidad, gas, etc.) y equipos utilizados en proyectos de construcción.

(3) A través del análisis comparativo de los estados financieros de la compañía y los estados de 2001 y 2002, se encontró que la cantidad de "cuentas por cobrar" era grande y mostraba una tendencia ascendente año tras año. Descubrió que estaba concentrado en unas pocas unidades grandes. Los inspectores creen que el mercado del acero ha sido bueno en los últimos años y que el aumento de las "cuentas por cobrar" año tras año es muy anormal y se concentra en unas pocas unidades. Quieren saber si tienen una relación con estos clientes y si es posible cobrarles intereses por pagos atrasados.

(4) Dado que las materias primas a granel compradas por la empresa son compradas centralizadamente por la empresa de suministro de materiales, la empresa de suministro de materiales para hornos y el departamento de comercio internacional, y luego recolectadas por las unidades subordinadas de acuerdo con sus usos y necesidades, el impuesto soportado corre a cargo de la empresa compradora del material, la empresa suministradora informa al departamento financiero de la empresa para su deducción. Hay dos formularios de solicitud para la aplicación de materiales, la aplicación de ingeniería se utiliza para la aplicación de ingeniería y la aplicación de producción se utiliza para la aplicación de producción. La aplicación de ingeniería es ajustada uniformemente por el departamento de finanzas de la empresa. Por lo tanto, los inspectores creen que el uso de materiales recolectados por unidades subordinadas debería ser el foco de la inspección.

(5) A través del análisis comparativo de la tabla de cálculo de costos de producción y la tabla detallada de costos unitarios de venta, se encontró que la producción unitaria de junio de 2006 5438+0, 1 de febrero y agosto de 2002, y 11 de junio Los costos y los costos de ventas fluctuaron mucho en comparación con otros meses. Los inspectores se basaron en las inspecciones habituales para determinar si las pérdidas en los productos terminados se trasladaban directamente a los costos de ventas de los productos vendidos, sin realizar los tratamientos contables y fiscales normales. Por lo tanto, los inspectores considerarán este como otro foco de inspección. Finalmente, realice algunos controles fiscales de rutina.

3. Métodos de inspección

(1) Conocer la situación y analizar dudas.

Debido a la gran escala de la empresa y la compleja forma contable, la situación básica de la empresa inspeccionada se conoció en detalle durante la etapa de preparación de la inspección.

El primero es entender el proceso productivo de la empresa y la estructura del producto. Incluyendo capacidad de producción, nivel de equipo técnico, estructura de variedad de productos, uso, objetivos de ventas, mineral, combustible, materiales auxiliares, repuestos, consumo unitario y canales de compra, todo el proceso desde la entrada del mineral hasta la tostación, refinación primaria, refinación y finalmente laminación; en el proceso de producción de perfiles. El segundo es comprender la forma organizativa y el sistema de gestión de la empresa. Principalmente los nombres de los departamentos internos y las unidades contables secundarias de la empresa, sus funciones en la producción y las operaciones, las afiliaciones, si existen sucursales de producción y operación fuera del sitio y la forma de gestión de la oficina central. El tercero es comprender el sistema de adquisición, recolección de materiales, entrega y almacenamiento del inventario de la empresa. Incluyendo derechos de compra de materiales, procedimientos de selección, certificados de uso y derechos de venta de productos, procedimientos de emisión y venta de productos (cómo cobrar el pago, facturación, entrega, liquidación), así como métodos de tratamiento financiero y fiscal. El cuarto es comprender el sistema de contabilidad interna y el sistema de gestión financiera de la empresa. Incluyendo el nivel contable de la empresa, los métodos de liquidación entre departamentos (unidades) internos, los métodos de contabilidad de costos, el tiempo de reconocimiento y la base de los ingresos operativos, el método de pago del impuesto al valor agregado (ya sea que lo pague centralmente la fábrica principal o lo pague por separado). cada sucursal), los métodos de recaudación de impuestos sobre la renta y la producción, los procedimientos de preparación para resumir los estados contables, la autoridad para la asignación de fondos y el sistema de evaluación interna, etc.

Bajo la premisa de comprender plenamente la situación básica de la empresa, analizar los eslabones donde puedan existir problemas tributarios y determinar el enfoque y dirección de la inspección.

(2) Análisis exhaustivo y búsqueda de dudas.

En respuesta al importante negocio de inspección de la empresa, adoptamos un enfoque de "tres combinaciones" en la inspección: una combinación de inspecciones de unidades contables individuales e inspecciones resumidas, una combinación de inspecciones integrales de enlaces clave y aleatorias. inspecciones de cada enlace, y una combinación de inspecciones del libro de cuentas y combinadas con inspecciones in situ.

Primero, verifique los estados de contabilidad financiera y los materiales de declaración de impuestos de la oficina central con el libro mayor general, las cuentas subsidiarias, las cuentas relevantes y las unidades contables secundarias subordinadas para ver si la relación lógica entre los niveles superior e inferior es en segundo lugar, analizar la proporción de ingresos y gastos de ventas, partidas de costos y otras cuentas mes a mes para ver si son razonables; en tercer lugar, hacer comparaciones verticales y horizontales basadas en la relación de coincidencia entre las cuentas relevantes para ver si son normales; finalmente, después de una inspección exhaustiva. Sobre esta base, organice a todos los inspectores para que regresen y realicen un análisis exhaustivo para descubrir los puntos dudosos y los vínculos de los problemas existentes.

Duda 1: Los proyectos de infraestructura de la empresa en 2001 y 2002 fueron de gran escala. Si nos fijamos en las hojas de cálculo del proyecto de la empresa y de la unidad de construcción, la proporción de materias primas ocupadas es relativamente pequeña. ¿Se utilizan productos caseros y materias primas en los proyectos en construcción?

Duda 2: Una empresa tan grande no ha perdido ningún inventario en sus libros en dos años. ¿Son necesarias otras medidas "flexibles" para afrontarlo?

Duda 3: Al revisar el inventario y la cuenta detallada “Costo de Producción-Costo Básico de Producción”, se encontró que 5438+0 de junio de 2006 y 1 de febrero, agosto de 2002 y 11 de junio fueron arrastrados. El costo unitario de los productos terminados ha aumentado aproximadamente un 40% en comparación con los meses anteriores, lo que es mucho más alto que la tasa de crecimiento de los ingresos por ventas actuales de la compañía. Debe haber algo mal en el medio.

Punto sospechoso 4: Al verificar la cuenta detallada de "Otras cuentas por pagar", se encontró que la "Compañía de desarrollo inmobiliario de un condado en la provincia de Shandong" tiene un monto de crédito y ningún monto de débito todos los meses desde febrero. 2006 5438+0, y los números son cada vez más grandes. La columna de resumen de la cuenta detallada indica "préstamo", y en febrero de 2002 ascendía a 6,3 millones de yuanes. ¿Esta empresa de venta de materiales de construcción es una niñera de confinamiento?

Punto sospechoso 5: Al verificar el libro mayor general de "Cuentas por pagar", se descubrió que el saldo de crédito mensual de "Haidian Sands Company en cierta ciudad de la provincia de Jiangsu" era grande, tan alto como más de 7 millones de yuanes. ¿Es lógico que el mercado del mineral de hierro haya estado tenso en los últimos años, por lo que es imposible deber tanto dinero? ¿Por qué la otra parte todavía no quiere dinero al final del año?

(3) Inspección en profundidad para eliminar dudas.

Con una duda tras otra, los inspectores pensaron y analizaron cuidadosamente cada duda mientras realizaban inspecciones de rutina. En términos de métodos de inspección, teniendo en cuenta las características del alto nivel de contabilidad financiera y el gran volumen de negocios de las empresas, la inspección de libros adopta el método de combinar la inspección aleatoria de enlaces y departamentos generales con la inspección detallada de enlaces y unidades clave, y combinar la inspección directa inspección e inspección inversa en la unidad de inspección, centrándose en inspeccionar el departamento de finanzas, principales ferreterías, laminadores, plantas de maquinaria, empresas de transporte de automóviles y otros suministros de materiales, reparación de máquinas, suministro de agua, suministro de energía, suministro de vapor, marketing, contabilidad de costos; y otras fábricas auxiliares relacionadas, en términos de objetos de inspección, las cuentas corrientes de empresas como materias primas, productos terminados, proyectos en construcción, ingresos comerciales principales, costos de producción, cuentas por cobrar, impuestos por pagar y otras cuentas por cobrar son el foco de atención; inspección. Preste atención para capturar fragmentos de información y pistas, capture pistas valiosas en un instante, preste atención a las palabras y los colores y vea la esencia a través de los fenómenos. Análisis, resumen, juicio y razonamiento del ciclo, innovar constantemente el pensamiento, ajustar los métodos de inspección, formar ideas de inspección claras y eficientes y mejorar la eficiencia del trabajo.

Durante la inspección, además de descubrir algunos problemas basados ​​en las inspecciones de rutina, también se resolvieron las siguientes preguntas:

1 Durante la inspección de ×× Fábrica de Maquinaria No. 1, se descubrió que había un débito de Pen: intercambio interno 18882140,79 yuanes, crédito: materias primas 1002166. Se adjunta el impuesto al valor agregado (impuesto soportado transferido) 1703594,85 yuanes y se adjuntan los comprobantes originales: la lista de selección específica del proyecto emitida por el departamento de equipos y la hoja de entrega de aceptación del equipo completa, denominada Equipo de producción de acero "tipo H", despertó la vigilancia de los inspectores y luego interrogó al personal pertinente, quien tuvo que explicar el hecho ilegal de que el equipo de producción fabricado por la fábrica de maquinaria no fue tratada como ventas y evadió el impuesto al valor agregado de 1,8274 millones de yuanes.

2 Al verificar las cuentas detalladas de costos de producción y costos de ventas del primer y tercer laminador en 2006, 5438+. 0 y 2002, se encontró que junio de 2006, 12 de febrero y agosto de 2002 fueron 165438. Una inspección más detallada reveló que los costos de producción de los productos terminados se trasladaron de junio de 5438, 2006 y agosto de 2002 para acero tipo km y placas de acero tipo ko. aumentó en más del 50% en comparación con los meses anteriores, y el costo de ventas de acero en ángulo tipo Kw y placas de acero tipo Kc fue mayor que el de los otros meses aumentó en un 42% y 50% respectivamente. >

Por lo tanto, los miembros del equipo de inspección se dividen en grupos. Primero, la cantidad de ventas y el monto en el informe mensual de ventas se comparan con la cantidad de costos remanentes y el precio unitario en el programa de costos de ventas. ir al taller de producción para verificar la "hoja de cálculo de costos unitarios" de cada producto artículo por artículo

Después de la verificación, se descubrió que en junio de 2001 y agosto de 2002, la empresa fabricaba productos para autoconsumo. el uso se proporciona directamente a unidades de construcción externas, lo que aumenta el valor del costo de producción y el consumo unitario de los productos transferidos al almacén, y subestima los ingresos por ventas en 4,8666 millones de yuanes, en segundo lugar, en febrero de 2006 5438+0 y 11 de febrero de 2002; no se realizó contabilidad. La empresa aumentó directamente la pérdida anormal de productos terminados en el almacén de productos terminados, "digiriendo" así la pérdida ilegal de 3.122.700 yuanes. Solo estos dos artículos evadieron 1.197 millones de yuanes en impuesto al valor agregado. p >3 Al verificar las cuentas detalladas del Departamento de Suministro de Materiales XX en 2001 y 2002, se encontró que el saldo de crédito mensual de "Haihai Sands Company en una determinada ciudad de la provincia de Jiangsu" alcanzó un máximo de más de 7,2 millones de yuanes. Es lógico que el mercado de arena de hierro haya estado tenso en los últimos años, es imposible deber tanto dinero. ¿Por qué la otra parte todavía no quería el dinero al final del año? "Otras cuentas por pagar" del Departamento de Marketing XX, se descubrió que el nombre de la cuenta era "Shandong Province Real Estate Development Co., Ltd." del 5438 de febrero de 2006. En febrero de 2002, había un monto de crédito pero no un monto de débito. La columna de resumen de la cuenta detallada decía "préstamo". En febrero de 2002, el número había llegado a 630. Estos dos intercambios anormales llamaron la atención de nuestros inspectores.

¡Para descubrir el asunto! situación, los inspectores guardaron silencio e informaron a los líderes de la Oficina de Inspección de manera oportuna, por lo que decidieron enviar inspectores en dos direcciones, una a una empresa de desarrollo inmobiliario en un condado de la provincia de Shandong y la otra a Jiangsu A. cierta empresa de arena submarina en cierta ciudad de la provincia.

Entonces, un grupo de personas fue a una empresa de desarrollo inmobiliario en un condado de la provincia de Shandong para transferir dinero al extranjero. Con la cooperación del departamento de impuestos local, investigaron la autenticidad de la transacción y descubrieron que. no existía tal negocio de préstamos, sino sólo con XX Steel Co., Ltd. Tener tratos comerciales. Posteriormente, con el apoyo de la empresa, encontramos a Zhang, el gerente a cargo de la adquisición de materiales para la empresa de desarrollo inmobiliario.

Nos dijo sinceramente que en los últimos años, debido a la excesiva inversión de capital en su empresa de bienes raíces y la escasez de liquidez, no pudieron pagar la compra de materiales de construcción a tiempo, por lo que tuvieron que llegar a un acuerdo con XXX Steel Co., Ltd. a pagar 65.438 mensuales + 0% del importe total adeudado (tratamiento contable de las empresas promotoras inmobiliarias: débito: gastos financieros, crédito: depósito bancario). El tratamiento contable de Iron and Steel Co., Ltd.: débito: depósito bancario, crédito: otras cuentas por pagar). En este punto, el problema quedó expuesto. Resultó que los intereses de pago diferido cobrados por XX Steel Co., Ltd. de 2001 a 2002 fueron de 6,312,5 millones de yuanes, que figuraban en la cuenta "otras cuentas por pagar".

Cuando los auditores de una empresa de arenas submarinas en una ciudad de la provincia de Jiangsu comprobaron las "cuentas por pagar" ("cuentas por cobrar" de la empresa de arenas) con el personal financiero de la empresa, descubrieron que los saldos habían sido inconsistente desde 2001, y la diferencia es cada vez mayor. Después de verificar uno por uno, los inspectores encontraron los certificados de Haihai Sands Company para junio de 2006 5438+0, junio 112#, junio 65438+febrero 124#, julio 19#, junio 65438+febrero 65438. Crédito: Cuentas por cobrar - XXX Steel Co., Ltd., la columna de resumen indica "reembolso de mineral de hierro por liquidación"), compensa las "cuentas por cobrar" de XXX Steel Co., Ltd., pero XXX Steel Co., Ltd. no hizo ninguna contabilidad Por lo tanto, la diferencia entre las dos "cuentas por pagar (cobradas)" es de 7.233 millones de yuanes, evadiendo el impuesto al valor agregado 10.

4. Al verificar la cuenta "Ingresos por inversiones", se encontró que la cuenta "Ingresos por inversiones" de junio de 2002 5438 + febrero reflejaba unos ingresos por inversiones de 812.000 yuanes ese año. Al verificar la cuenta de "inversión a largo plazo", la empresa no tenía inversión externa, luego revisó los comprobantes contables y descubrió que el #cupón era 1485. Al inspector le pareció extraño. ¿Ha invertido Iron and Steel Co., Ltd. en Shanghai Zhenxing Building Materials Trading Co., Ltd.? ¿De dónde viene el dinero? Por este motivo, los inspectores estaban en apuros y lo consideraron como otra duda importante en la inspección.

Con todo tipo de dudas, los inspectores continuaron con sus inspecciones de rutina y de repente descubrieron que había una cuenta llamada "Shanghai Zhenxing Building Materials Trading Co., Ltd." en la cuenta detallada de "Cuentas por cobrar". y los negocios se produjeron con frecuencia, el saldo al final del mes no es grande. Los inspectores inmediatamente realizaron un análisis exhaustivo de los puntos dudosos, ajustaron sus ideas de inspección y formularon diversas especulaciones y juicios. Luego revisamos cuidadosamente cada transacción de ventas entre la compañía siderúrgica y Shanghai Zhenxing Building Materials Trading Co., Ltd. de 2001 a 2002, y descubrimos que el precio de venta promedio del acero vendido a la compañía comercial era de 2.280 yuanes por tonelada, y el precio promedio de venta del acero vendido a la compañía comercial era de 2.280 yuanes por tonelada. El precio de venta de las placas de acero fue de 2.420 yuanes por tonelada. En comparación con otros productos de la misma industria, el precio de venta es obviamente más bajo, alrededor de 825 yuanes por tonelada y alrededor de 872 yuanes por tonelada.

Ante los problemas identificados, el personal financiero corporativo tuvo que decir la verdad. Se dice que en agosto de 2000, con el fin de abrir el mercado y ampliar los puntos de venta, nuestra empresa invirtió en una empresa comercial en Shanghai para establecer "Shanghai Zhenxing Building Materials Trading Co., Ltd." con un capital registrado de 6,5438 millones. Yuanes, nuestro capital social era de 5 millones de yuanes y el de la otra parte El capital social es de 7 millones de yuanes. Según el acuerdo de entonces, al principio no invertimos dinero, pero se estipulaba que nuestra empresa suministraría a precio de coste durante el primer y segundo año y con un beneficio bruto del 5% entre el tercero y el quinto año. (El beneficio bruto de productos similares es de aproximadamente el 32%) Entregamos el 80% de los beneficios (capital social) cada año y luego distribuimos dividendos de acuerdo con el capital social después de que el volumen de negocios alcanza los 5 millones. Por lo tanto, nuestra empresa no reflejó "inversión a largo plazo" en sus libros. No participó en dividendos hasta que pagó la inversión en 2002. Había "ingresos por inversiones" en sus libros. Llegados a este punto todas las dudas han quedado resueltas. Eso es todo. En los últimos dos años, * * * no ha recaudado ingresos por ventas de 14,0962 millones de yuanes y no ha recaudado impuestos al valor añadido de 2,3964 millones de yuanes.

(4) Formular políticas y consolidar pruebas

Cuando los inspectores tengan una gran cantidad de hechos y pruebas, interrogarán por separado al personal financiero de la empresa, a los custodios del almacén y a las personas jurídicas corporativas. . Al mismo tiempo, publicitamos activamente las políticas fiscales, implementamos desafíos políticos y gradualmente les contamos la situación real involucrada, de modo que sus defensas psicológicas colapsen por completo. Instándolos a decir la verdad con sinceridad para satisfacer las necesidades de una mayor recopilación de pruebas, ampliar los resultados de las pruebas y hacer que el caso sea sólido.