Cómo escribir las diferencias en el reconocimiento de costos y gastos y sus ajustes fiscales en comprobantes contables

Resumen: Bajo la condición de que el sistema contable y la ley del impuesto sobre la renta sean relativamente independientes, la diferencia entre beneficio contable e ingresos tributarios tiene una tendencia a expandirse. La contabilidad correcta del impuesto sobre la renta debe distinguir las causas fundamentales y las manifestaciones específicas de las diferencias, y adoptar métodos de tratamiento contable adecuados basados ​​en la situación real de la empresa.

Palabras clave: impuesto sobre la renta; diferencia; método de tratamiento contable

En la liquidación anual del impuesto sobre la renta, debido a muchas diferencias entre el sistema contable corporativo y las leyes y regulaciones del impuesto sobre la renta corporativa, Calcular con precisión la renta imponible del impuesto sobre la renta de las empresas sobre la base del impuesto sobre la renta de las empresas es un problema difícil al que se enfrenta mucho personal de impuestos sobre la renta de las empresas, especialmente después de la promulgación del nuevo sistema contable, han aparecido muchos contenidos y métodos nuevos en la contabilidad. lo que ha aumentado la complejidad de los ajustes tributarios. Por lo tanto, es necesario comprenderlo con precisión; sólo a través de las diferencias con las leyes y regulaciones del impuesto sobre la renta de las sociedades podemos determinar correctamente los gastos del impuesto sobre la renta de las sociedades y el impuesto sobre la renta de las sociedades a pagar y, al mismo tiempo, elegir los métodos de tratamiento contable adecuados para el tratamiento contable.

lLa diferencia entre el sistema contable y la ley del impuesto a la renta es la razón fundamental de la diferencia.

¿El famoso experto en contabilidad fiscal estadounidense Steven? 6?1F? 6?1 El Dr. Gittleman cree que la ley del impuesto sobre la renta trata esencialmente de dos tipos de cuestiones: ① ¿Debería determinarse una partida como ingreso o gasto? ② ¿Cuándo debería reconocerse una partida como ingreso y gasto? Los beneficios contables se calculan y determinan basándose en el sistema contable, que es la base de la contabilidad financiera y es el término general para diversas normas contables. La contabilidad financiera debe cumplir con los requisitos de las normas de contabilidad financiera y reflejar verdadera y justamente el estado financiero y los resultados operativos de una empresa. Las leyes tributarias se formulan desde la perspectiva de las autoridades tributarias nacionales para satisfacer las necesidades de la tributación nacional.

1.1 Diferencia permanente La diferencia permanente se refiere a la diferencia entre la ganancia contable antes de impuestos y la renta imponible dentro de un período contable debido a diferencias en el alcance del cálculo de ingresos, gastos o pérdidas causadas por los sistemas contables y las leyes tributarias. diferencia. Esta diferencia ocurre en este período y no será revertida en períodos posteriores. Incluye principalmente: ① Cuando se contabiliza de acuerdo con las normas del sistema contable, se incluye en el estado como ingreso y los ingresos no se reconocen al calcular la base imponible. Por ejemplo, los ingresos por intereses de las compras corporativas de bonos gubernamentales. ② Cuando se contabiliza según el sistema contable, no se incluye en los estados contables como ingreso, pero se considera ingreso al calcular el ingreso imponible y se requiere el impuesto sobre la renta. (3) Cuando se contabilice de acuerdo con las disposiciones del sistema contable, los gastos o pérdidas se reconocen e incluyen en los estados contables y no se deducirán en el cálculo de la renta imponible. ④ No se reconoce como gasto o pérdida cuando se calcula según el sistema contable, pero se permite deducirlo al calcular la renta imponible. Esta situación es rara en la práctica.

1.2 Las diferencias temporales se refieren a las diferencias entre las ganancias contables antes de impuestos y la renta imponible debido a diferencias en el momento de reconocer ingresos, gastos o pérdidas en las leyes fiscales y los sistemas contables. Las diferencias temporales ocurren dentro de un período contable pero pueden revertirse en períodos posteriores. La característica básica de las diferencias temporales es que un determinado ingreso o gasto y pérdida puede incluirse en las ganancias contables antes de impuestos y en la renta imponible, pero el momento en el que se incluye en las ganancias contables antes de impuestos y en la renta imponible es diferente.

(1) Cierto ingreso obtenido por una empresa debe reconocerse como ingreso corriente según el sistema contable, pero debe reconocerse como ingreso imponible en períodos posteriores de acuerdo con las leyes tributarias. ② Los gastos o pérdidas incurridos por la empresa deben reconocerse como gastos o pérdidas corrientes de acuerdo con el sistema contable, pero deben deducirse de la renta imponible en períodos posteriores de acuerdo con las leyes fiscales. (3) Ciertos ingresos obtenidos por una empresa deben reconocerse en períodos posteriores de acuerdo con el sistema contable, pero deben incluirse en la renta imponible del período actual de acuerdo con las leyes tributarias. (4) Los gastos o pérdidas incurridos por la empresa deben reconocerse como gastos o pérdidas en períodos posteriores según el sistema contable, pero pueden deducirse de la renta imponible del período actual de conformidad con las leyes fiscales.

2 El contenido específico de la diferencia entre los beneficios contables de las empresas y los ingresos fiscales

Debido a la creciente complejidad del negocio contable, el cálculo de las diferencias permanentes y las diferencias temporales en el impuesto sobre la renta de las empresas se ha vuelto muchas formas diferentes. Específicamente, las diferencias en las ganancias contables antes de impuestos y la renta imponible debido a diferencias en los sistemas contables corporativos y las leyes y regulaciones del impuesto sobre la renta corporativa se reflejan principalmente en los siguientes seis aspectos:

Al calcular las pérdidas de costos, es 2.1. Debido a las diferencias en los sistemas contables y las leyes tributarias, según el sistema contable, la empresa paga salarios, tres gastos, intereses pagados, gastos de entretenimiento comercial, donaciones benéficas de ayuda, gastos de depreciación de activos fijos, etc. Todos se contabilizan en cuentas de costos y los costos de mantenimiento de los activos fijos también pueden incluirse en el costo. La ley tributaria estipula la base, proporción y monto de los gastos antes de impuestos antes mencionados, lo que resulta en diferencias en los estándares de deducción.

2.2 Diferencias que surgen de las diferencias entre los sistemas contables y las leyes tributarias al calcular las pérdidas de costos ① Las pérdidas por transferencia de capital se incluyen en las pérdidas de inversión según el sistema contable, y las pérdidas de inversión deducidas de acuerdo con las leyes tributarias no excederán el Los ingresos por inversiones de capital obtenidos en el año pueden trasladarse indefinidamente a años futuros. (2) Los gastos de publicidad se incluyen en los gastos operativos según el sistema contable. La ley tributaria estipula que en cada año fiscal, excepto el 8% de los ingresos por ventas de las industrias farmacéutica y de electrodomésticos, otras industrias no pueden exceder el 2%. El exceso se puede trasladar indefinidamente a años posteriores.

2.3 Diferencias en los métodos de tratamiento de algunas cuestiones relacionadas con impuestos ① El sistema contable estipula la provisión por deterioro de inversiones a corto plazo, la provisión por deterioro de inversiones a largo plazo, la provisión por deterioro de inventarios , la provisión para insolvencias, la provisión para deterioro de activos fijos, y la provisión para deterioro de activos intangibles de preparación, la provisión para deterioro de construcciones en curso, etc. Las leyes tributarias estipulan que, excepto las provisiones para deudas incobrables y las provisiones para la depreciación de productos básicos, otras provisiones no son deducibles antes de impuestos.

(2) El sistema contable estipula que las pérdidas calculadas según el método de participación se incluirán en las pérdidas del inversor de acuerdo con la participación del inversor en el capital propio de la unidad invertida. Las pérdidas de inversión que se hayan producido se pueden deducir antes de impuestos de conformidad con el. disposiciones de la ley tributaria. (3) El sistema de contabilidad estipula que los gastos para la mejora de los activos fijos se incluirán en el valor original de los activos fijos y la depreciación se extraerá de acuerdo con la categoría de los activos fijos que la ley tributaria estipula que los gastos para la mejora; de los activos fijos que hayan sido depreciados se incluirán en los activos diferidos, y se incluirán en los activos diferidos por no menos de 5 años. La amortización durante el año no podrá incluirse en el valor original. (4) Al vender viviendas para empleados y aceptar donaciones de activos fijos, el sistema contable puede acumular depreciación de acuerdo con las regulaciones que estipulan que la depreciación no se puede contabilizar como gastos antes de impuestos;

2.4 Las regulaciones de tratamiento fiscal prohíben las deducciones por diferencias en artículos, como tarifas de publicidad de cereales y licores, donaciones de asistencia y bienestar no público, multas, etc. , y el sistema contable estipula que debe incluirse en costos y gastos; la ley tributaria estipula que no se permiten deducciones antes de impuestos.

2.5 Las regulaciones fiscales limitan algunos elementos de deducción permitidos. Varias pérdidas de activos incurridas por diferentes empresas se incluyen en los gastos no operativos según el sistema contable que estipula que solo pueden deducirse después de la aprobación del gobierno. autoridades fiscales.

2.6 Diferencias en las provisiones de algunas rentas imponibles ① Intereses de inversión a corto plazo, el sistema contable estipula que el valor en libros de las inversiones a corto plazo se reduce, y la ley tributaria estipula que se incluya en el ingresos totales de la empresa. (2) Cuando se lleve a cabo una reestructuración de deuda, el saldo de las cuentas por pagar se incluirá en la reserva de capital según el sistema contable y se incluirá en la renta imponible según la ley tributaria; (3) El saldo verificado de los fondos especiales recibidos por la empresa se incluirá en la reserva de capital de acuerdo con el sistema contable y se incluirá en la renta imponible a menos que lo designe el Consejo de Estado, el Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Tributación de la República Popular China de acuerdo con la legislación tributaria. (4) Las empresas de desarrollo inmobiliario pueden confirmar la realización de los ingresos por desarrollo inmobiliario en función del porcentaje de finalización. La ley tributaria estipula que se aplica un impuesto sobre la renta del 20% a las cuentas anticipadas. ⑤El sistema contable estipula que los gastos iniciales incurridos por una empresa durante el período de preparación, excepto la compra y construcción de activos fijos, se cobrarán primero en gastos diferidos a largo plazo y se incluirán en las ganancias y pérdidas del mes en que la empresa se pone en funcionamiento. ⑥El sistema contable estipula que para las inversiones de capital a largo plazo, las empresas que adoptan el método de la participación deberán compartir o compartir las ganancias y pérdidas de la empresa invertida durante el año de acuerdo con su participación en la empresa invertida para reconocer los ingresos por inversiones.

Debido a las diferencias mencionadas anteriormente entre los tratamientos contables y las regulaciones fiscales, las empresas deben captar con precisión estas diferencias al calcular el impuesto sobre la renta de las empresas y ajustar las ganancias contables de acuerdo con las leyes fiscales.