Análisis de diferencias entre leyes contables y tributarias para bienes raíces de inversión corporativa (2)

Por lo tanto, los activos por impuestos sobre la renta diferidos reconocidos anteriormente solo pueden revertirse por completo cuando se enajena la inversión inmobiliaria.

3. El tratamiento contable de los inmuebles de inversión empresarial medidos mediante el modelo de valor razonable y sus diferencias con las leyes fiscales.

Solo cuando existe evidencia concluyente de que su valor razonable puede obtenerse de manera continua y confiable, una empresa puede adoptar el modelo de medición del valor razonable. Si se utiliza el modelo de valor razonable para la medición, la empresa establecerá dos cuentas detalladas de "costo" y "cambio en el valor razonable" en la cuenta "bienes inmuebles de inversión", y no acumulará depreciación ni amortización por los bienes inmuebles de inversión. , pero deberá informar sobre los bienes inmuebles de inversión en la fecha del balance. El valor en libros de los bienes inmuebles de inversión se ajusta con base en su valor razonable, y la diferencia entre el valor razonable y el valor en libros original se incluye en las pérdidas y ganancias actuales. (a través de la cuenta "cambio en el valor razonable").

Las diferencias en el tratamiento contable entre los bienes inmuebles de inversión medidos por el modelo de valor razonable y la ley tributaria se reflejan principalmente en dos puntos: (1) La depreciación o amortización aún se puede realizar de acuerdo con la ley tributaria, y se pueden hacer deducciones antes de impuestos. (2) Las ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable se reconocen en la contabilidad pero no en la legislación fiscal, por lo que se requieren ajustes fiscales.

Ejemplo 2: una empresa que cotiza en bolsa construyó un edificio inmobiliario con un coste de 50 millones de yuanes. Alcanzó las condiciones de uso previstas el 36 de junio de 438 + el 31 de febrero de 2007 y firmó un contrato de arrendamiento operativo ese día. El plazo de arrendamiento es 2010 +31 de febrero. La Compañía adopta el modelo de medición del valor razonable para contabilizar los bienes inmuebles de inversión. Supongamos que al calcular el impuesto sobre la renta de las sociedades, la tasa del valor residual neto de los bienes inmuebles es del 10%, se utiliza el método de línea recta para calcular la depreciación, el período de depreciación es de 20 años y la tasa del impuesto sobre la renta de las sociedades es del 25%. Información relevante y tratamientos financieros y tributarios relacionados, tales como - (1) Cuando la propiedad alcanza el estado de utilización programado el 31 de febrero de 2007:

Débito: inversión inmobiliaria - costo 50.000.000 Crédito: construcción en curso 5000000 (2)65438+31 de febrero de 2008 Supongamos que el valor razonable del inmueble es 58oo~:

Débito: inversión inmobiliaria - 8.000.000 préstamo de cambio de valor razonable: 8.000.000 valor razonable Tratamiento fiscal de ganancias y pérdidas de cambios de valor:

En 2008, I13=5000*90%+20=225.

Por lo tanto, la renta imponible debería reducirse este año = 800 + 225 = 1025 (10.000 yuanes).

En este momento, el valor contable de los bienes inmuebles de inversión es de 5,8 millones de yuanes, la base imponible es de 47,75 millones de yuanes y se genera una diferencia temporaria imponible de 10,25 millones de yuanes, que debe reconocerse como diferida. de acuerdo con los requisitos del método de deuda del balance. El tratamiento contable es el siguiente:

Debito: Gasto por impuesto a la renta - gasto por impuesto a la renta diferido (10250000*25%) 2562500 Crédito: pasivo por impuesto a la renta diferido - inversión inmobiliaria (102500000 * 25%) 2562500 Suponiendo que la ganancia contable en 2008 es de 38007J” yuanes, sin considerar otros factores de ajuste fiscal.

Impuesto sobre la renta a pagar este año = tasa de impuesto sobre la renta aplicable para la renta imponible = (3800-1025) 25% = 6,9375 (diez mil yuanes) débito: gasto por impuesto sobre la renta - Gasto por impuesto sobre la renta corriente 6.937.500 Crédito: Impuesto por pagar - Impuesto sobre la renta por pagar - 6.937.500 Gasto por impuesto sobre la renta en la cuenta de resultados = 693,75 + 256,25 = 950.

Débito: Ganancias y pérdidas de cambios en el valor razonable 1.000.000 Crédito: Inversión inmobiliaria - Tratamiento fiscal para un cambio en el valor razonable de 1.000.000:

La depreciación prevista en virtud de la ley fiscal de 2009 sigue siendo de 2,25 millones de yuanes.

Por lo tanto, la renta imponible debe aumentarse en 654,38+ al presentar el impuesto sobre la renta en 2009. 0 millones de yuanes, la renta imponible debe reducirse en 22 yuanes y la renta imponible debe reducirse en 654,38+02 yuanes

En este momento, el valor contable de la inversión inmobiliaria es de 57 millones de yuanes y la base imponible es de 45,5 millones de yuanes. La diferencia temporaria imponible de H5 a finales de 2008 es de 12.500. yuanes, que debe volver a confirmarse como pasivo por impuesto sobre la renta diferido.

Débito: gasto por impuesto sobre la renta - gasto por impuesto sobre la renta diferido (1250000*25%) 312500 Crédito: pasivo por impuesto sobre la renta diferido - inversión inmobiliaria ( 1250000*25%) 312500 Supongamos que el beneficio contable en 2009 es de 4,5 millones de yuanes, sin considerar otros ~ 1J Impuesto sobre la renta a pagar en 2009 = (4500-. 125)* 25% = 10,9375 (diez mil yuanes) Débito: gasto por impuesto sobre la renta - gasto por impuesto a la renta corriente 10937500 Crédito: impuesto a pagar - impuesto a la renta a pagar 10937500, gasto por impuesto a la renta en el estado de resultados = impuesto a la renta corriente + 0093,75 + 3693 La empresa recupera la propiedad y la transfiere a terceros. El precio de transferencia es de 68 millones yuanes, y el impuesto comercial a pagar es de 3.407 yuanes.

Suponiendo que no se tengan en cuenta los impuestos de mantenimiento y construcción urbanos, el recargo educativo y el impuesto al valor agregado de la tierra, el tratamiento contable es el siguiente:

Débito: depósito bancario 68 millones de yuanes, otros ingresos comerciales 68 millones de yuanes; ; otros gastos comerciales 60,4 millones de yuanes; el costo de los bienes raíces es de 50 millones de yuanes; el cambio en el valor razonable es de 70 millones de yuanes; el impuesto a pagar es de 34.000.000 de yuanes; los ingresos comerciales son 7.000.000 de yuanes; impuestos a pagar, 20113 = 5000 * 90% ÷ 20 ÷ 12 " 4 = 75 (mil yuanes) cuando se transfieren, el valor en libros de los bienes inmuebles de inversión es 57 millones de yuanes y el valor base imponible neto es 447 yuanes (5.000 yuanes).

La renta imponible debería incrementarse en 12,25 millones de yuanes al declarar el impuesto sobre la renta en 2010. Yuan, reduciendo la depreciación prevista por las leyes fiscales en 750.000 RMB, con un aumento acumulado de RMB. 11,5 millones.

Débito: Pasivo por impuesto a la renta diferido - inversión inmobiliaria (1 1 50000 0 25%) 2875000 Crédito: Gasto por impuesto a la renta - gasto por impuesto a la renta diferido (1 50000 0 25%) 2875000 "Diferido". La cuenta T "obligación del impuesto sobre la renta" se muestra en la Tabla 60.

Suponiendo la contabilidad de 2010. La ganancia es 5000 ~ yuanes, entonces:

Impuesto sobre la renta a pagar para el período actual = (5001150 )* 25% = 1537,5 (diez mil yuanes) Débito: gasto por impuesto sobre la renta - gasto por impuesto sobre la renta para el período actual 15375000 Crédito: impuesto por pagar -El impuesto sobre la renta por pagar 15375000 es el impuesto sobre la renta en el estado de resultados = 1250 (10.000 yuanes). 4. Conclusión Los bienes inmuebles de inversión empresarial se diferencian de los bienes inmuebles de propiedad empresarial y los bienes inmuebles como inventario, porque su uso, estatus y propósito son diferentes. Debido a la particularidad de los métodos contables, existen grandes diferencias en el tratamiento del impuesto sobre la renta y las normas contables. El método de deuda del balance se utiliza para reflejar las diferencias entre las leyes contables y fiscales a través de métodos contables para lograr una unidad perfecta.

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