¿Cuáles son las razones específicas de la diferencia entre beneficio contable y renta imponible?
Rendimiento de la diferencia
La diferencia entre el beneficio contable antes de impuestos y los ingresos fiscales se debe principalmente a diferentes principios contables y disposiciones pertinentes de las leyes fiscales (es decir, diferentes calibres de cálculo). y diferentes periodos de cálculo. La diferencia entre beneficio contable antes de impuestos e ingresos fiscales se puede dividir en dos categorías según sus motivos y naturaleza.
(1) Diferencia permanente.
Las diferencias permanentes se refieren a la diferencia entre las ganancias (o pérdidas) contables antes de impuestos y los ingresos (o pérdidas) fiscales dentro de un período contable debido a diferentes estándares de cálculo. Esta diferencia ocurre en este período y no será revertida en períodos posteriores. Cuando el beneficio contable antes de impuestos de una empresa calculado según principios contables es diferente de los ingresos fiscales calculados según las leyes tributarias, es decir, cuando los ingresos y gastos reconocidos son diferentes, habrá una diferencia entre el beneficio contable antes de impuestos y ingresos tributarios. Esto incluye dos situaciones:
① El beneficio contable antes de impuestos es menor que los ingresos tributarios. Por ejemplo, las multas por operaciones comerciales ilegales, pérdidas por bienes confiscados, etc., deben deducirse al calcular las ganancias contables antes de impuestos de acuerdo con los principios contables. Dado que estos gastos pertenecen a la categoría de gastos incurridos por la empresa, deben reflejarse en las pérdidas y ganancias operativas. Sin embargo, de acuerdo con las disposiciones del "Reglamento Provisional de la República Popular China sobre el Impuesto sobre la Renta de las Empresas" y sus normas de aplicación, estos gastos no se deducirán de la renta imponible. En este caso, el beneficio contable antes de impuestos será menor que los ingresos fiscales. Hay otros elementos que causan esta diferencia permanente: Gastos por intereses (incluidos en pérdidas y ganancias): De acuerdo con la ley tributaria, los gastos por intereses incurridos por una empresa de instituciones no financieras no deben ser superiores al monto calculado con base en el préstamo. tasa de interés de instituciones financieras similares durante el mismo período, y se permite pagarlos durante la tributación. De acuerdo con las normas contables pertinentes, los intereses sobre préstamos de instituciones financieras o no financieras, independientemente de la tasa de interés, deben incluirse en la ganancia. y pérdida basada en el monto real.
Salario: según la ley tributaria, los salarios pagados por las empresas a los empleados deben basarse en los salarios imponibles (es decir, los estándares salariales permitidos para calcular la renta imponible, incluidos los salarios básicos, los salarios flotantes y los salarios pagados por las empresas en diversas formas a Diversos subsidios, asignaciones y bonificaciones para los empleados) se deducen de acuerdo con las normas contables, los costos y gastos se incluyen en los salarios reales pagaderos a los empleados, por lo que habrá una diferencia entre los salarios imponibles y los salarios reales pagaderos; .
Donaciones: De acuerdo con las leyes tributarias, las donaciones realizadas por empresas con fines de bienestar público y no de socorro pueden deducirse parcialmente dentro del 3% de la renta imponible del año. Las donaciones de bienestar público y ayuda en casos de desastre que excedan el monto de deducción permitido estipulado por el estado, así como las donaciones de bienestar no público y ayuda en casos de desastre, que se donan directamente al destinatario sin pasar por una organización prescrita, no se deducirán de acuerdo con; regulaciones contables, independientemente de si la donación es de bienestar público, ya sea de ayuda o si se dona a través de una organización prescrita, se puede incluir directamente en las pérdidas y ganancias.
Gastos de patrocinio: De acuerdo con las leyes tributarias, varios tipos de gastos de patrocinio publicitario se pueden deducir antes del impuesto sobre la renta; de acuerdo con las normas contables, tanto los gastos de publicidad como los gastos de patrocinio no publicitario se pueden incluir en las ganancias y pérdidas corrientes. .
Gastos de entretenimiento comercial: según la ley tributaria, los gastos de entretenimiento comercial relacionados con la producción y operación pagados por la empresa de acuerdo con las regulaciones pertinentes del Ministerio de Finanzas se deducirán después de que la empresa proporcione registros precisos o vales en contabilidad, gastos de entretenimiento empresarial Las tarifas se cobran de acuerdo con el monto real incurrido y se incluyen en las pérdidas y ganancias actuales.
Retiro de provisiones para insolvencias: Según la ley tributaria, las provisiones para insolvencias constituidas por una empresa de acuerdo con las disposiciones del Ministerio de Finanzas pueden deducirse al calcular la renta imponible. Según las normas contables pertinentes, las provisiones para insolvencias pueden hacerse de acuerdo con los métodos y proporciones especificados en el sistema financiero, o de acuerdo con otros métodos y proporciones. La diferencia entre las provisiones para insolvencias devengadas según otros métodos y los métodos y proporciones estipuladas en el sistema financiero puede incluirse en las pérdidas y ganancias corrientes.
Además, si otros gastos relevantes incurridos por la empresa exceden los estándares estipulados por el estado, se cargarán de acuerdo con los hechos en la contabilidad, pero se ajustarán de acuerdo con las disposiciones pertinentes de la ley tributaria al momento de pagar impuestos. Además, algunas actividades consideradas ventas especificadas en las normas de implementación del IVA, como el uso de bienes para inversión externa, el uso de bienes para partidas imponibles no sujetas al IVA, etc., no se tratan como ventas en contabilidad, sino como ingresos. El impuesto debe pagarse de acuerdo con las disposiciones pertinentes de la ley tributaria.
② El beneficio contable antes de impuestos es mayor que los ingresos fiscales. Por ejemplo, una empresa obtiene ingresos por intereses de la compra de bonos. Según los principios contables, los ingresos por intereses de cualquier bono pertenecen a la empresa y forman parte integral de las ganancias contables antes de impuestos. Sin embargo, para alentar a las empresas a comprar bonos del tesoro y otras razones, la ley tributaria puede estipular que los ingresos por intereses obtenidos de algunos bonos de la empresa (como los ingresos por intereses de la compra de bonos del tesoro y bonos especiales del tesoro) pueden ser deducido de la renta imponible. En este caso, el beneficio contable antes de impuestos será mayor que los ingresos fiscales. También hay cuestiones que provocan esta diferencia permanente: Ganancias de inversiones externas: Según la ley tributaria, las ganancias de otras unidades que han pagado impuesto sobre la renta pueden ajustarse al calcular el impuesto sobre la renta de las empresas, de acuerdo con las normas contables, las ganancias pagadas por la; empresa de otras unidades debe calcularse junto con el beneficio total de la empresa.
Ingresos en el extranjero: según la ley tributaria, los impuestos efectivamente pagados por la empresa en el extranjero pueden deducirse del impuesto a pagar en el período actual o posterior de acuerdo con las normas contables; Los ingresos en el extranjero obtenidos por la empresa también deben incluirse en los beneficios totales.
Estas dos diferencias entre las ganancias contables corporativas antes de impuestos y los ingresos fiscales se deben a diferentes estándares para reconocer ingresos y gastos. Esta diferencia entre los beneficios contables antes de impuestos de una empresa y los ingresos fiscales en un período determinado debido a diferentes calibres de cálculo se denomina "diferencias permanentes".
Esta diferencia no se limita al período contable actual, sino que también puede ocurrir en períodos contables futuros y no puede revertirse en períodos futuros.
(2) Diferencias temporales. La diferencia temporal se refiere a la diferencia entre la ganancia (o pérdida) contable antes de impuestos y los ingresos (o pérdidas) fiscales dentro de un período contable, porque algunas partidas de ingresos y gastos se incluyen en la ganancia (o pérdida) contable antes de impuestos al mismo tiempo. El momento de los ingresos (o pérdidas) fiscales varía. Esta diferencia temporal ocurre en un período pero se revertirá en el período o períodos siguientes. La diferencia horaria se puede dividir en diferencia horaria imponible y diferencia horaria deducible. Entre ellas, las diferencias temporarias imponibles se refieren a diferencias temporarias que generarán impuesto a la renta pagadero en el período contable futuro; las diferencias temporarias deducibles se refieren a diferencias temporarias que generarán impuestos a la renta deducibles en el futuro;
Para algunos ingresos y gastos, aunque los principios contables son consistentes con el cálculo de la renta fiscal, si el período de cálculo es diferente, es decir, el tiempo de reconocimiento es diferente, también habrá una diferencia entre pre -Utilidad contable fiscal y renta fiscal. Por ejemplo, los activos fijos de una determinada empresa tienen una vida útil de 20 años según la normativa contable. Si se utiliza el método lineal para calcular la depreciación, la tasa de depreciación anual es del 5% para fomentar la inversión, estimulando así el crecimiento económico, aumentando el empleo y ampliando las fuentes de impuestos, el estado estipula que las empresas utilicen el método de depreciación acelerada; dichos activos fijos en la tributación.
Si el activo fijo tiene una vida útil fiscal de 10 años, la tasa de depreciación anual calculada mediante el método lineal es del 10 % si el monto de depreciación del activo fijo es 65 438 + 00 000 yuanes; año contable de la empresa El monto de depreciación es de 500 yuanes y el monto de depreciación anual calculado de acuerdo con la ley tributaria es de 65,438+0000 yuanes. La diferencia en la provisión para depreciación resulta en una diferencia de 500 yuanes entre el beneficio contable antes de impuestos y los ingresos fiscales. Si la tasa del impuesto sobre la renta aplicable a la empresa es del 30%, la diferencia de 500 yuanes entre las ganancias contables antes de impuestos y los ingresos fiscales dará como resultado una diferencia en el impuesto sobre la renta pagadero de 150 yuanes (500 × 30%).
De esta forma, a partir de un ejercicio fiscal, debido a la diferencia en la vida útil y la tasa de depreciación anual utilizada en el cálculo contable y fiscal, el beneficio contable antes de impuestos calculado de acuerdo con los principios contables y la La renta fiscal calculada de acuerdo con la ley tributaria existe una diferencia entre el impuesto a la renta deducido de las pérdidas y ganancias actuales y el impuesto a la renta pagadero para el período actual. La diferencia entre el beneficio contable antes de impuestos de una empresa y los ingresos fiscales en un período determinado debido a diferentes tiempos de cálculo se denomina "diferencia temporal". Una vez que esta diferencia ocurre en un período, puede revertirse en uno o varios períodos posteriores. Esta diferencia de 500 yuanes generará impuestos sobre la renta deducibles en períodos contables futuros, por lo que es una diferencia temporal deducible.
Por otro lado, si los activos fijos de la empresa tienen una vida útil de 65.438+00 años según la normativa contable, y si se utiliza el método lineal para calcular la depreciación, la tasa de depreciación anual será 65.438+00%; si normativa fiscal El activo fijo tiene una vida útil de 20 años y la tasa de depreciación anual es del 5% con base en el método de línea recta. Si el monto de depreciación de los activos fijos es de 65.438+00.000 yuanes, el monto de depreciación anual calculado por la empresa es de 65.438+0000 yuanes y el monto de depreciación anual calculado de acuerdo con la ley tributaria es de 500 yuanes. La diferencia en la provisión para depreciación resulta en una diferencia de 500 yuanes entre el beneficio contable antes de impuestos y los ingresos fiscales.
Si la tasa del impuesto sobre la renta aplicable a la empresa es del 30%, la diferencia de 500 yuanes entre el beneficio contable antes de impuestos y los ingresos fiscales dará como resultado una diferencia del impuesto sobre la renta a pagar de 150 yuanes (500 × 30%). Esta diferencia de 500 yuanes generará un impuesto sobre la renta pagadero en períodos contables posteriores, por lo que es una diferencia horaria sujeta a impuestos.