Práctica de contabilidad intermedia Capítulo 5 Inversión de capital a largo plazo 02

Durante el período de tenencia, las inversiones de capital a largo plazo se contabilizan utilizando el método del costo y el método de la participación, respectivamente, según el grado de influencia del inversor sobre la unidad invertida. De acuerdo con las normas de inversión de capital a largo plazo, las inversiones de capital a largo plazo en subsidiarias deben contabilizarse mediante el método del costo, y las inversiones de capital a largo plazo en negocios conjuntos y asociadas deben contabilizarse mediante el método de participación. con las normas de reconocimiento y medición de instrumentos financieros no está permitido.

Nota: Las inversiones de capital que no tienen control, control exclusivo o influencia significativa sobre la participada, y cuyo valor razonable no puede medirse de manera confiable, deben tratarse de acuerdo con el método de contabilidad de activos financieros según la nueva normas contables revisadas.

(1) Ámbito de aplicación del método del costo

Las inversiones en subsidiarias mantenidas por inversionistas deben contabilizarse utilizando el método del costo. El inversionista es una entidad de inversión y la subsidiaria no lo es. incluidos en su consolidación, excepto los estados financieros. Cuando un inversionista determina si tiene control sobre una participada, debe considerar de manera integral el capital que posee directamente y el capital que posee indirectamente a través de subsidiarias. En los estados financieros individuales, los inversores sólo deben considerar la participación directa en el capital al realizar la contabilidad de costos.

(2) Contabilización específica del método del costo

Para inversiones de capital a largo plazo contabilizadas utilizando el método del costo, cuando se realiza una inversión adicional, el valor razonable de la contraprestación pagada La inversión adicional y los eventos relacionados incurridos. Los costos de transacción aumentan el valor en libros de las inversiones de capital a largo plazo. Si la participada declara la distribución de dividendos en efectivo o utilidades, el inversionista deberá reconocer la renta de inversión corriente con base en la porción a la que tiene derecho.

Ejemplo·Pregunta de análisis de cálculo La empresa A y la empresa B son empresas residentes en mi país. La información de inversión relevante es la siguiente:

(1) En enero de 2018, la empresa A obtuvo el 80% del capital social de la empresa B con un depósito bancario de 860 millones de yuanes de una parte no relacionada. Se completaron los procedimientos pertinentes. el mismo día, y pudo Implementar el control sobre la Compañía B.

?『Respuesta correcta』

Préstamo: inversión de capital a largo plazo 86.000

Préstamo: depósito bancario 86.000

(2) 2018 En marzo de 2018, la empresa B declaró un dividendo en efectivo de 10 millones de yuanes. En 2018, la empresa B obtuvo un beneficio neto de 60 millones de yuanes. No se tiene en cuenta el impacto de los impuestos pertinentes y otros factores.

?『Respuesta correcta』

Débito: Dividendos por cobrar (1.000×80%) 800

Préstamo: Ingresos por inversiones 800

Recordatorio que el valor contable de las inversiones de capital a largo plazo a finales de 2018 era de 860 millones de yuanes.

Después de que una empresa confirma los dividendos en efectivo o las ganancias que debería recibir de la unidad invertida de acuerdo con las regulaciones anteriores, debe considerar si la inversión de capital a largo plazo se ha deteriorado. Al juzgar si existen signos de deterioro en este tipo de inversión de capital a largo plazo, se debe prestar atención a si el valor contable de la inversión de capital a largo plazo es mayor que la proporción del valor contable de los activos netos de la participada (incluidos fondo de comercio relacionado) y otras situaciones similares. Cuando ocurra una situación similar, la empresa deberá realizar una prueba de deterioro de la inversión de capital a largo plazo de acuerdo con las normas de deterioro de activos. Si el monto recuperable es menor que el valor en libros de la inversión de capital a largo plazo, se aplicará una provisión por deterioro. hacerse.

Ejemplo·Pregunta de opción múltiple (pregunta del examen de 2016) Entre los siguientes tratamientos contables realizados por una empresa que utiliza el método del costo para contabilizar inversiones de capital a largo plazo, ¿cuál es el correcto ( )?

A. El valor contable de la inversión de capital a largo plazo se ajusta en función de la participación en el beneficio neto de la participada calculada con base en el ratio de participación

B. El valor contable de la la inversión de capital a largo plazo se ajusta en función del monto del costo de inversión adicional

C. La proporción del aumento en el valor razonable de los activos financieros disponibles para la venta de la participada que se debe disfrutar en función del el índice de participación accionaria se reconoce como ingreso de inversiones

D. El ingreso de inversiones debe reconocerse con base en el índice de participación accionaria. La participada declara ingresos de inversiones sobre la participación de los dividendos en efectivo

?『Respuesta correcta』 BD

?『Análisis de Respuestas』Las opciones A y C se manejan bajo el método de participación, no se procesan bajo el método del costo, y la opción C, bajo el método de participación, se reconoce otro resultado integral, no la inversión. ingreso.

Punto de conocimiento 5: Medición posterior de la inversión de capital a largo plazo - método de participación (★★★)

Las inversiones en negocios conjuntos y asociadas deben contabilizarse utilizando el método de participación. Cuando un inversionista determina si tiene control exclusivo o influencia significativa sobre la participada, debe considerar de manera integral el capital que posee directamente y el capital que posee indirectamente a través de subsidiarias. Después de considerar integralmente el patrimonio poseído directamente y el patrimonio poseído indirectamente a través de subsidiarias, si se determina que el inversionista tiene el mismo control o influencia significativa sobre la participada, en los estados financieros individuales, el inversionista realizará la contabilidad por el método de la participación, solo el directamente. en los estados financieros consolidados se deben considerar las acciones poseídas por el método de participación, deben considerar tanto las acciones poseídas directamente como las participadas indirectamente;

Si la inversión de capital a largo plazo se contabiliza utilizando el método de la participación, se detallan cuentas como "costo de inversión", "ajuste de pérdidas y ganancias", "otro resultado integral", "otros cambios en el patrimonio" y otras cuentas detalladas deben realizarse por separado.

(1) Tratamiento contable de la cuenta detallada del “coste de inversión”

1. Si el costo de inversión inicial es mayor que la participación del valor razonable de los activos netos identificables de la participada cuando se obtiene la inversión, la parte de la diferencia es el valor del fondo de comercio correspondiente a la participación accionaria obtenida a través de la fijación de precios durante el proceso de inversión. En este caso, no existe el requisito de ajustar el costo de la inversión accionaria a largo plazo.

2. Si el coste de la inversión inicial es inferior a la parte del valor razonable de los activos netos identificables de la participada que debería disfrutarse al obtener la inversión, la diferencia entre ambos se refleja en la concesión del cedente. Durante el proceso de fijación de precios de la transacción, la entrada de parte de los beneficios económicos debe incluirse en los ingresos no operativos del período actual en el que se obtiene la inversión, y el valor en libros de la inversión de capital a largo plazo debe ajustarse y aumentarse a su valor. al mismo tiempo.

Ejemplo·Pregunta de análisis de cálculo En marzo de 2018, la empresa A adquirió el 30% del capital social de la empresa B y pagó un precio de 70 millones de yuanes. Una vez que la empresa A adquiere el capital de la empresa B, puede ejercer una influencia significativa sobre la empresa B. No se tiene en cuenta el impacto de los impuestos pertinentes y otros factores.

?『Respuesta correcta』

Supuesto 1: Cuando se obtiene la inversión, el valor contable de los activos netos de la participada es de 200 millones de yuanes (suponiendo que los activos netos identificables de (el valor razonable de la participada es igual a su valor en libros).

Débito: inversión de capital a largo plazo - coste de inversión 7 000

Crédito: depósito bancario 7 000

No es necesario ajustar el valor contable de las inversiones a largo plazo -Inversión de capital a plazo. Motivo: El costo de inversión inicial de la inversión de capital a largo plazo de 70 millones de RMB es mayor que la participación de 60 millones de RMB (20 000 × 30%) del valor razonable de los activos netos identificables de la participada cuando se obtiene la inversión. La diferencia de 10 millones de RMB no se ajustará. El valor contable de una inversión de capital a largo plazo.

Supuesto 2: El valor razonable de los activos netos identificables de la participada cuando se obtuvo la inversión era de 240 millones de yuanes. La empresa A debería tener derecho a 72 millones de yuanes (24 000×30 %), la diferencia. de RMB 2 millones entre el costo de la inversión inicial y la participación del valor razonable de los activos netos identificables de la participada debe incluirse en los ingresos no operativos en el período actual en el que se obtiene la inversión. El tratamiento contable relevante es el siguiente:

Débito: inversión de capital a largo plazo - costo de inversión 7 200

Crédito: depósito bancario 7 000

No operativo ingresos 200

Pregunta 1: ¿Cuánto cuesta la inversión inicial?

La "respuesta correcta" es que el coste de inversión inicial es de 70 millones de yuanes.

Pregunta 2: ¿Cuántos miles de yuanes es el valor registrado de la inversión de capital a largo plazo después del ajuste?

"Respuesta correcta" El valor de entrada ajustado de la inversión de capital a largo plazo es de 72 millones de yuanes.

Pregunta 3: ¿Los ingresos no operativos de 2 millones de yuanes están incluidos en los ingresos imponibles?

Las "respuestas correctas" no se cuentan.

(2) Contabilización de las Cuentas Detalladas de "Ajuste de Pérdidas y Ganancias"

1. Para inversiones de capital a largo plazo que utilizan el método de la participación para contabilizar el ajuste de la utilidad neta o pérdida realizada por la participada, el derecho se pagará después de la confirmación Cuando (o participación) la ganancia neta (o pérdida neta) de la unidad invertida, sobre la base de la ganancia neta contable de la unidad invertida, se deben realizar los ajustes apropiados teniendo en cuenta. tenga en cuenta el impacto de los siguientes factores:

(1) Inversión Ajuste del calendario

① Si las políticas contables y los períodos contables adoptados por la unidad invertida son inconsistentes con los del inversionista, Los estados financieros de la unidad invertida se ajustarán de acuerdo con las políticas contables y períodos contables del inversionista. En base a esto, se determina la ganancia y pérdida neta de la unidad invertida.

② El monto de la depreciación o amortización calculado con base en el valor razonable de los activos fijos, activos intangibles, etc. de la unidad invertida cuando se obtiene la inversión, así como el monto de las provisiones por deterioro de activos relevantes, etc. , tienen un impacto en la influencia del beneficio neto de la unidad invertida.

Además, si la unidad invertida emite acciones preferentes acumulativas clasificadas como patrimonio u otros instrumentos de patrimonio similares, independientemente de si la unidad invertida declara la distribución de dividendos de acciones preferentes, el inversionista deberá calcular los dividendos netos que recibirá. disfrutar de la unidad invertida. Al calcular las ganancias, se deducirán los dividendos acumulados de acciones preferentes atribuibles a otros inversores.

Calcule la participación que se disfrutará en función del beneficio neto ajustado obtenido por la participada:

Débito: Inversión de capital a largo plazo - ajuste de pérdidas y ganancias

Crédito: Renta de inversiones

Cuando hay una pérdida, se preparan los asientos contables contrarios.

Ejemplo·Pregunta de opción única (pregunta del examen de 2016) El 1 de enero de 2015, la empresa A obtuvo el 20% de las acciones con derecho a voto de la empresa B con un depósito bancario de 25 millones de yuanes, lo que tuvo un impacto significativo. en la Compañía B. El método de participación se utiliza para la contabilidad; el valor en libros de los activos netos identificables de la Compañía B en ese día es de 120 millones de yuanes, y el valor razonable de cada activo y pasivo identificable es el mismo que su valor en libros. El beneficio neto obtenido por la empresa B en 2015 fue de 10 millones de yuanes. Sin considerar otros factores, el 31 de diciembre de 2015, el saldo de fin de año de la inversión de la Compañía A que debería figurar en el balance es () millones de yuanes.

A.2 400　B.2 500　C.2 600　D.2 700

『Respuesta correcta』D

『Análisis de respuestas』Diciembre de 2015 Sobre el El día 31, el saldo de fin de año de la inversión de capital a largo plazo de la Empresa A que debe figurar en el balance = 2.500 + 1.000 × 20% = 2.700 (diez mil yuanes).

Los asientos contables relevantes son: 1 de enero de 2015

Débito: inversión de capital a largo plazo - costo de inversión 2.500

Préstamo: depósito bancario 2.500

Tiene un impacto significativo en la Compañía B y posteriormente se medirá utilizando el método de participación. El costo de inversión inicial de 25 millones de yuanes es mayor que la participación del valor razonable de los activos netos identificables de la Compañía B de 24 millones de yuanes (12 000). × 20%), no ajusta el costo de inversión inicial de la inversión de capital a largo plazo.

Débito el 31 de diciembre de 2015: Inversión de capital a largo plazo - ajuste de pérdidas y ganancias 200

Préstamo: Ingresos por inversiones 200

Ejemplo·Pregunta de análisis de cálculo Empresa A El negocio de inversión relevante es el siguiente:

Información 1: La Empresa A compró el 20% de las acciones de la Empresa B el 1 de enero de 2018 y nombró un director para participar en los asuntos financieros y financieros de Empresa B a partir de la fecha de obtención de las decisiones de producción y operación. El día en que se obtuvo la inversión, el valor en libros de los activos netos identificables de la Empresa B era de 60 millones de RMB y el valor razonable de sus activos netos identificables era de 69,2 millones de RMB. otros activos y pasivos eran los mismos que sus valores contables:

Unidad: 10.000 yuanes

Los activos fijos y activos intangibles anteriores son activos para la gestión de la Empresa B. Tanto la Empresa A como la Empresa B utiliza el método de línea recta para calcular la depreciación. Al final del año, el 80% del inventario contable de la empresa B se había vendido cuando la empresa A obtuvo la inversión.

Información 2: Supongamos que la Empresa B logró una ganancia neta de 12,25 millones de yuanes en 2018, la Empresa A y la Empresa B tienen el mismo año contable y adoptan las mismas políticas contables, y no hay transacciones internas entre la Empresa. A y la empresa B. No se consideran implicaciones en el impuesto a la renta.

"Respuesta correcta" Con base en la información anterior, el tratamiento contable de la Empresa A es el siguiente:

①2018:

Método 1: Beneficio neto ajustado = 1 225- 200×80%-(1 200/16-1 000/20)-(800/8-600/10)=1 225-160-25-40=1 000 (10 000 yuanes)

Método 2: Beneficio neto ajustado = 1 225-200 × 80 % - 400/16 - 320/8 = 1 225 - 160 - 25 - 40 = 1 000 (10 000 yuanes) Participación de la empresa A = 1 000 × 20 % = 200 (diez mil yuanes)

Débito: inversión de capital a largo plazo - ajuste de pérdidas y ganancias 200

Crédito: ingresos por inversiones 200

②2019: Suponga que la empresa B en 2019 Se incurrió en una pérdida neta de 4,05 millones de yuanes en el año. Cuando la empresa A obtuvo la inversión, el 20% restante del inventario contable de la empresa B se vendió a terceros en 2019. Supongamos que no se producen transacciones internas entre la empresa A y la empresa B.

Beneficio neto ajustado = -405 - 200 × 20% - 400/16 - 320/8 = - 405 - 40 - 25 - 40 = - 510 (10.000 yuanes) Participación de la empresa A = 510×20% =102 (10.000 yuanes)

Débito: ingresos por inversiones 102

Préstamo: inversión de capital a largo plazo - ajuste de pérdidas y ganancias 102

(2) Ajustes a transacciones internas

Las ganancias y pérdidas no realizadas de transacciones internas entre inversores y sus asociados y negocios conjuntos deben compensarse. Es decir, las ganancias y pérdidas de transacciones internas no realizadas entre el inversor y sus asociadas y negocios conjuntos se compensarán según la proporción atribuible al inversor, y las ganancias y pérdidas de inversión se reconocerán sobre esta base. Si las pérdidas por transacciones internas entre el inversor y la unidad invertida son pérdidas por deterioro de activos de acuerdo con las normas sobre deterioro de activos y otras regulaciones, se reconocerán en su totalidad.

① Los activos invertidos o vendidos que no constituyen negocios

se contabilizarán por separado para las transacciones downstream y las transacciones contracorriente. Las transacciones downstream se refieren a inversores que invierten o venden activos a sus asociados o empresas conjuntas. Una transacción contracorriente se refiere a la venta de activos por parte de una asociada o negocio conjunto a un inversionista. Las ganancias y pérdidas no realizadas provenientes de transacciones internas que se reflejen en el valor en libros de los activos mantenidos por el inversionista o sus asociadas o negocios conjuntos se compensarán al calcular y reconocer las ganancias y pérdidas de inversiones.

a. Para transacciones posteriores en las que el inversor invierte o vende activos a asociadas o empresas conjuntas, si hay ganancias y pérdidas de transacciones internas no realizadas en la transacción (es decir, los activos relevantes no se han vendido a terceros externos independientes) o no han sido consumidos), cuando el inversionista utiliza el método de la participación para calcular y confirmar que tiene derecho a las ganancias y pérdidas de inversión de la asociada o negocio conjunto, debe compensar el impacto de la transacción interna no realizada ganancias y pérdidas, y al mismo tiempo ajustar la inversión de capital a largo plazo en la asociada o negocio conjunto; el valor en libros generado por un inversionista al invertir o vender activos a sus asociadas o negocios conjuntos debe limitarse al parte reconocida como perteneciente a otros inversionistas en las asociadas o negocios conjuntos. Es decir, en transacciones downstream, entre las ganancias y pérdidas generadas por el inversionista que invierte activos o vende activos a sus asociadas o negocios conjuntos, no se reconocerá la porción que se determine como atribuible a la empresa con base en su participación.

b. Para las transacciones contracorriente en las que una asociada o negocio conjunto vende activos a un inversor, se tratará de la misma manera que las transacciones downstream antes mencionadas.

Las transacciones posteriores y las transacciones contracorriente que impulsan la inversión o venta de activos deben compensar las ganancias de ventas internas no realizadas.

La primera situación: Inventario formado por transacciones posteriores y contracorriente

Ejemplo·Pregunta de análisis de cálculo La empresa A adquirió el 20 % de las acciones con derecho a voto de la empresa B en noviembre de 2017 y puede control B La empresa ejerce una influencia significativa. Supongamos que cuando la empresa A obtiene la inversión, el valor razonable de los activos y pasivos identificables de la empresa B es el mismo que su valor en libros. Los datos de transacciones internas en diciembre de 2017 son los siguientes:

Dato 1: Supongamos (1) (transacción contracorriente), la empresa B vende un producto con un costo de 8 millones de yuanes a la empresa A por 10 millones de yuanes. La empresa A trata los bienes adquiridos como inventario. A la fecha del balance de 2017, la Compañía A había vendido el 70% del inventario.

Información 2: Supongamos (2) (transacción posterior), la empresa A vende un producto con un costo de 8 millones de yuanes a la empresa B por 10 millones de yuanes, y la empresa B obtendrá el producto como inventario. A la fecha del balance de 2017, la Compañía B vendió el 70% del inventario y el 30% restante se convirtió en inventario.

Información 3: El beneficio neto de la empresa B en 2017 fue de 50,6 millones de yuanes.

Respuesta (1) Tratamiento contable en 2017

(2) El tratamiento contable en 2018 supone que en 2018, el 30% restante del inventario del año anterior ha sido completamente divulgado a el tercero externo independiente Si el tercero vende, se han realizado las ganancias y pérdidas de esta parte de la transacción interna. Supongamos que la empresa B logró un beneficio neto de 80 millones de yuanes en 2018.

La segunda situación: activos fijos formados por transacciones posteriores y contracorrientes

Ejemplo·Pregunta de análisis de cálculo El negocio de inversión relevante de la empresa A es el siguiente:

Información 1: 2016 En enero de este año, la Empresa A adquirió el 20% de las acciones con derecho a voto de la Empresa B y pudo ejercer una influencia significativa sobre la Empresa B.

Información 2: En noviembre de 2017, la empresa A vendió sus bienes con un valor contable de 6 millones de yuanes a la empresa B por 9 millones de yuanes. La empresa B utilizó los bienes obtenidos como activos fijos para la gestión del servicio estimado. la vida es de 10 años, el valor residual neto es 0 y la depreciación se calcula utilizando el método de línea recta. Se supone que cuando la Compañía A obtiene la inversión, el valor razonable de los activos y pasivos identificables de la Compañía B es el mismo que su valor en libros, y no ha habido transacciones internas entre las dos en el período anterior.

Información 3: El beneficio neto de la empresa B en 2017 fue de 10 millones de yuanes.

?『Respuesta correcta』 No se considera el impacto de otros factores como el impuesto sobre la renta y otros impuestos relacionados. Con base en la información anterior, la empresa A debe realizar el siguiente tratamiento contable:

Débito: inversión de capital a largo plazo - ajuste de pérdidas y ganancias 140,5

Crédito: ingresos por inversiones [(1 000 -30300÷10×1 /12) Compañía, ambas partes *** controlan conjuntamente la Compañía C. La Compañía C tiene un capital registrado de 20 millones de yuanes, de los cuales la Compañía A representa el 50%.

Información 1: La empresa A invirtió en derechos de uso de la tierra, con un valor contable de 4 millones de yuanes (de los cuales el valor original es 5 millones de yuanes y la amortización acumulada es 1 millón de yuanes), y el valor razonable es 10 millones de yuanes, la vida útil restante es de 40 años, se amortiza según el método lineal y el valor residual neto estimado es cero.

Información 2: La empresa C logró un beneficio neto de 2,2 millones de yuanes en 2018.

?『Respuesta correcta』 Con base en la información anterior, el tratamiento contable de la Empresa A es el siguiente:

Análisis: ¿Constituye un negocio? No constituido.

Préstamo: Inversión de capital a largo plazo 1.000

Amortización acumulada 100

Crédito: Activos intangibles 500

Ganancias y pérdidas en enajenación de activos ( 1.000 -400) 600

Débito: ingresos por inversiones [(220-60600/40)×50%=-182,5]182,5

Préstamo: inversión de capital a largo plazo 182,5

La cuarta situación: Cabe señalar que las pérdidas por transacciones internas no realizadas que surgen de transacciones posteriores o transacciones contracorrientes entre el inversor y sus asociadas y negocios conjuntos, incluidas las pérdidas por deterioro de los activos transferidos, las pérdidas relacionadas con Las transacciones internas no realizadas no deben compensarse.

Ejemplo·Pregunta de opción única La empresa A posee el 20% de las acciones con derecho a voto de la empresa B y utiliza el método contable de participación. Cuando la Compañía A obtuvo la inversión, el valor razonable de los activos y pasivos identificables de la Compañía B era el mismo que su valor en libros, y no hubo transacciones internas entre las dos en el período anterior. El 20 de diciembre de 2017, la empresa A vendió un lote de productos básicos con un saldo contable de 10 millones de yuanes a la empresa B a un precio de 6 millones de yuanes (suponiendo que 3 millones de yuanes de la pérdida de la transacción fueron causados ​​por el deterioro de los propios productos básicos). ). A la fecha del balance de 2×17, el 40% de este lote de bienes se vendió a terceros externos. El beneficio neto de la empresa B para 2×17 es de 20 millones de yuanes, independientemente de los factores del impuesto sobre la renta. El ingreso por inversiones que la Compañía A debería reconocer por esta inversión en 2×17 es ( ).

A. 3 millones de yuanes B. 0 C. 4,2 millones de yuanes D. 4,12 millones de yuanes

?『Respuesta correcta』D

?『Análisis de respuesta』 La empresa A sufrió una pérdida de 4 millones de yuanes en esta transacción interna, de los cuales 3 millones de yuanes fueron causados ​​por el deterioro del producto y no se ajustarían; además, el 40% del producto se había vendido externamente, por lo que 120.000 yuanes (; 100×60%×20%) Yuan es la parte de las ganancias y pérdidas de transacciones internas no realizadas pertenecientes a empresas de inversión, que deben compensarse al utilizar el método de participación para calcular y reconocer las ganancias y pérdidas de inversiones, es decir, los ingresos por inversiones de esa empresa. A debería reconocer = (2 000 + 100 × 60%) × 20% = 412 (diez mil yuanes).

Ejemplo de pregunta de verdadero o falso (pregunta de examen de 2017) Si una empresa utiliza el método de participación para contabilizar inversiones de capital a largo plazo, no necesita considerar las ganancias de transacciones internas no realizadas generadas por transacciones posteriores cuando reconocer los ingresos por inversiones. （　）

?『Respuesta correcta』¿Incorrecta?

?『Análisis de respuesta』Para las inversiones de capital a largo plazo contabilizadas utilizando el método de la participación, la empresa debe basarse en las transacciones internas entre la empresa inversora y la participada (la ganancia neta se ajusta por factores tales como ganancias y pérdidas por ventas internas no realizadas (incluidas transacciones posteriores y contracorriente), la apreciación/depreciación de los activos/pasivos identificables de la participada en el momento de la inversión, y otros factores.

②Constituir un negocio

Si existe una transacción de inversión o venta de activos entre el inversionista y una asociada o negocio conjunto, y el activo constituye un negocio, el tratamiento contable es el siguiente :

a. Si una asociada o negocio conjunto vende negocios a un inversionista, el inversionista deberá reconocer plenamente las ganancias o pérdidas relacionadas con la transacción.

No es necesario compensar las propinas.

b. Si el inversionista invierte negocios en una asociada o negocio conjunto, y el inversionista obtiene una inversión de capital a largo plazo pero no obtiene el control, el valor razonable del negocio invertido se utilizará como inversión inicial. Para el costo de la nueva inversión de capital a largo plazo, la diferencia entre el costo de la inversión inicial y el valor en libros del negocio invertido se incluye en su totalidad en las pérdidas y ganancias actuales. La diferencia entre la contraprestación obtenida por el inversor por la venta del negocio a una asociada o negocio conjunto y el valor en libros del negocio se incluirá íntegramente en el resultado del periodo.

No es necesario compensar las propinas.

Pregunta para pensar La empresa A es un fabricante de automóviles. En enero de 2013, la Sociedad A utilizó una sucursal de su filial dedicada a la producción de accesorios para automóviles (que constituye el negocio) para ampliar el capital de la Sociedad B, sociedad asociada en la que poseía el 30% de las acciones. Al mismo tiempo, otros inversores de la Empresa B (que poseen el 70% del capital social de la Empresa B) también aumentaron su capital a la Empresa B con 42 millones de yuanes en efectivo. Después del aumento de capital, la proporción de participación de la empresa A en la empresa B permanece sin cambios y aún puede ejercer una influencia significativa. El valor contable de los activos netos (la diferencia entre activos y pasivos, lo mismo a continuación) de la sucursal antes mencionada (que comprende el negocio) es de 10 millones de yuanes. El valor razonable del negocio es de 18 millones de RMB. No se tiene en cuenta el impacto de los impuestos pertinentes y otros factores.

?『Respuesta correcta』En este ejemplo, la empresa A invirtió un negocio en una empresa asociada como aumento de capital. La empresa A utilizará el valor razonable de la rama (negocio) invertida de 18 millones de RMB como costo de inversión inicial de la inversión de capital a largo plazo recién adquirida. La diferencia entre el costo de inversión inicial y el valor en libros de los activos netos de la. El negocio invertido es de 10 millones de RMB. La diferencia de 8 millones de yuanes debe incluirse en su totalidad en las pérdidas y ganancias actuales.

Resumen

Ejemplo: Pregunta de análisis de cálculo La empresa A adquirió el 20% de las acciones con derecho a voto de la empresa B el 1 de enero de 2016 y pudo ejercer una influencia significativa sobre la empresa B, por lo que adoptó el método contable de participación.

Información 1: Cuándo se obtuvo la inversión: La diferencia entre el valor razonable y el valor en libros de los activos netos identificables de la Compañía B fue de 3 millones de yuanes, uno de los cuales fue la apreciación de la tasación de los activos fijos de 2 millones. yuanes, con una vida útil restante estimada de En 10 años, se utiliza el método de línea recta para calcular la depreciación. El otro elemento es el valor agregado evaluado del producto A de 1 millón de yuanes. , el costo de cada pieza es de 80.000 yuanes y el valor razonable de cada pieza es de 90.000 yuanes.

Información 2: Transacciones internas: en mayo de 2016, la empresa A vendió 200 piezas de productos B a la empresa B. El costo de cada pieza fue de 60 000 yuanes y el precio de venta de cada pieza fue de 70 000 yuanes. B obtuvo los bienes contabilizados como inventario. El 30 de junio de 2016, la empresa B vendió un producto básico a la empresa A a un costo de 15 millones de yuanes y un precio de venta de 17 millones de yuanes. La empresa A adquirió el producto básico y lo calculó como un activo fijo, con una vida útil restante estimada de. 10 años La depreciación se calcula mediante el método de línea recta.

Información 3: El beneficio neto obtenido por la empresa B cada año es de 26 millones de yuanes, independientemente de los efectos del impuesto sobre la renta. Requisito: Calcular la utilidad neta ajustada de cada año.

?『Respuesta correcta』

(1) A finales de 2016, la empresa B había vendido 40 piezas del producto A y 130 piezas del producto B.

Beneficio neto ajustado en 2016 = 2.600-200/10-40×(9-8)-70×(7-6)-20200/10/2＝2.280 (10.000 yuanes) ;

(2) A finales de 2017, la empresa B había vendido 20 piezas del producto A y 30 piezas del producto B.

Beneficio neto ajustado en 2017 = 2.600-200/10-20×(9-8)+30×(7-6)+200/10=2.610 (10.000 yuanes);

(3) A finales de 2018, la empresa B había vendido 40 piezas del producto A, es decir, se vendieron todas. Se vendieron 40 piezas del producto B, es decir, se vendieron todas.

Beneficio neto ajustado en 2018 = 2.600-200/10-40×(9-8)+40×(7-6)+200/10=2.600 (10.000 yuanes).

Análisis: Producto A = 100 piezas - 40 piezas - 20 piezas - 40 piezas = 0

Producto B = - 70 piezas (200 piezas - 130 piezas) + 30 piezas + 40 piezas = 0.

2. La unidad invertida declara la distribución de dividendos o utilidades en efectivo

Bajo el método de participación, los dividendos en efectivo o utilidades distribuidos por la unidad inversora deben deducirse del "Long- término Inversión en Capital - Ajuste de Pérdidas y Ganancias" "Temas detallados. Préstamo: Dividendos por cobrar

Crédito: Inversión de capital a largo plazo - ajuste de pérdidas y ganancias

Ejemplo·Pregunta de opción única Entre los siguientes elementos, ¿cuál afecta el aumento o disminución del valor en libros de la inversión de capital a largo plazo ( ).

A. Para las inversiones de capital a largo plazo contabilizadas utilizando el método de la participación, la participada declara dividendos en acciones durante el período de tenencia.

B. Para las inversiones de capital a largo plazo contabilizadas utilizando el método de la participación. En el método de la participación, la unidad invertida declara dividendos en acciones durante el período de tenencia. La unidad inversora declara la distribución de dividendos en efectivo.

C. La inversión en acciones a largo plazo se calcula utilizando el método del costo, y la unidad invertida declara el. distribución de dividendos en acciones durante el período de tenencia

D. Patrimonio a largo plazo calculado utilizando el método de costo Inversión, la unidad invertida declara dividendos en efectivo durante el período de tenencia

?『Respuesta correcta』 B

?『Análisis de respuesta』El tratamiento contable de la opción B:

Débito: Dividendos por cobrar

Crédito: Inversión de capital a largo plazo

3. Reconocimiento de pérdidas excesivas

Cuando una empresa inversora confirma la pérdida neta incurrida por la unidad invertida, deberá El valor en libros de las inversiones de capital a largo plazo y otras acciones a largo plazo que esencialmente constituyen una la inversión neta en la participada se limita a ser amortizada a cero, excepto cuando la empresa inversora tenga la obligación de soportar pérdidas adicionales. Al confirmar que las pérdidas sufridas por la participada deben compartirse, el procesamiento debe realizarse en el siguiente orden:

Débito: ingresos por inversiones

Crédito: inversión de capital a largo plazo - ajuste de pérdidas y ganancias

Cuentas por cobrar a largo plazo

Pasivos estimados

Salvo las circunstancias anteriores, se deben registrar las pérdidas no confirmadas de la participada que deben compartirse fuera del libro para referencia futura. Si la unidad invertida obtiene ganancias en el período futuro, después de deducir el monto de participación en las pérdidas no reconocidas, debe procesarse en el orden inverso al anterior, compensando primero el monto registrado como referencia y luego cancelando el saldo contable de los pasivos estimados reconocidos. y restablecer los pasivos a largo plazo. El valor contable de los ingresos y de las inversiones en capital a largo plazo se reconoce al mismo tiempo que los ingresos por inversiones.

(3) Contabilización de las Cuentas Detalladas de “Otro Resultado Integral”

1. Si se produce un cambio en el otro resultado integral de la participada, el inversionista calculará el monto correspondiente de acuerdo con la parte atribuible a la empresa. Ajustar el valor en libros de las inversiones de capital a largo plazo aumentando o disminuyendo otros resultados integrales.

Débito: Inversión en capital a largo plazo - otro resultado integral

Crédito: otro resultado integral (o asiento opuesto)

2. Método de participación para la enajenación total por el inversionista Al contabilizar una inversión de capital a largo plazo calculada usando el método de la participación, todos los otros ingresos integrales relevantes originalmente calculados usando el método de la participación se incluirán en los ingresos por inversiones cuando se termine el método de la participación si el inversionista enajena parcialmente una inversión de largo plazo; inversión de capital a plazo calculada utilizando el método de la participación, el capital restante aún se calculará utilizando el método de la participación, el otro resultado integral relevante calculado originalmente utilizando el método de la participación se trasladará y se incluirá en los ingresos por inversiones de forma proporcional.

Sin embargo, se excluye otro resultado integral que surge de cambios en los pasivos netos o activos netos del plan de beneficios definidos debido a la remedición de la participada.

Débito: otro resultado integral

Crédito: renta de inversiones (o asiento opuesto)

Ejemplo·Pregunta de opción única (pregunta del examen 2017) Mayo 2017 Sobre el El día 10, la Empresa A vendió toda su inversión de capital a largo plazo contabilizada mediante el método de la participación, obteniendo un precio de 12 millones de yuanes, y completó los procedimientos el mismo día. En el momento de la venta, el valor contable de la inversión de capital a largo plazo era de 11 millones de yuanes, de los cuales el costo de la inversión era de 7 millones de yuanes, el ajuste de pérdidas y ganancias era de 3 millones de yuanes y otros ingresos integrales que podían reclasificarse en las ganancias y pérdidas fueron de 1 millón de yuanes, sin incluir el impuesto al valor agregado, etc. Debido a impuestos relevantes y otros factores, los ingresos por inversiones relevantes que la Compañía A debe reconocer al enajenar esta inversión de capital son () millones de yuanes. A.100 | B.500 | C.400 | D.200

?『Respuesta correcta』D?

?『Análisis de respuesta』Los ingresos por inversiones reconocidos por la enajenación de activos a largo plazo -inversión de capital a plazo = 1200-110100 =200 (diez mil yuanes).