Sin confirmar cuándo se deben amortizar los costos de financiamiento
A la hora de imputar los costes de financiación no reconocidos, el arrendatario puede utilizar el método del tipo de interés real, el método de la línea recta, el método de la suma de dígitos de años, etc. Cuando se adopta el método de interés efectivo, la tasa de amortización de los gastos financieros no reconocidos se puede dividir en las siguientes situaciones:
(1) El activo arrendado se registra al valor presente del pago mínimo del arrendamiento, y se calculado El valor actual del pago mínimo del arrendamiento se basa en la tasa de interés del arrendador implícita en el arrendamiento como tasa de descuento. En este caso, la tasa de interés del arrendador implícita en el arrendamiento debe usarse como tasa de amortización. p>( 2) El activo arrendado se registra al valor presente del pago mínimo de arrendamiento, y al calcular el valor presente del pago mínimo de arrendamiento se utiliza como tasa de descuento la tasa de interés estipulada en el contrato de arrendamiento. , el contrato debe usarse La tasa de interés se utiliza como tasa de prorrateo
(3) Cuando se utiliza el valor en libros original del activo arrendado como valor de entrada, se debe recalcular la tasa de prorrateo del costo de financiamiento; . La tasa de asignación de gastos de financiamiento en este momento se refiere a la tasa de descuento que hace que el valor presente del pago mínimo del arrendamiento sea igual al valor en libros original del activo arrendado en la fecha de inicio del arrendamiento.
El siguiente es un ejemplo de cómo calcular la tasa de asignación de gastos financieros no reconocidos.
Ejemplo 3. La empresa A arrienda una pieza de maquinaria y equipo con un valor contable de 1,9 millones de yuanes a la empresa B en forma de arrendamiento financiero (los activos totales de la empresa B son 5 millones de yuanes). Las dos partes firmaron un contrato. La empresa B arrendó el equipo por 48 meses y pagó un alquiler de 300.000 yuanes al final de cada seis meses. El valor residual de los activos garantizados por la filial de la empresa B fue de 250.000 yuanes. no tenía nada que ver ni con la Compañía A ni con la Compañía B. El monto de la garantía de la Compañía C es de 100.000 yuanes, el valor residual estimado de los activos en la fecha de inicio del arrendamiento es de 400.000 yuanes y la tasa de interés estipulada en el contrato de arrendamiento es del 6%. . Consulte la Tabla 1 para conocer las tasas de interés.
Requisito: según el método de tasa de interés real, calcule la tasa de asignación de costos de financiamiento que debe adoptar la empresa B.
① Pago mínimo de arrendamiento = 48/6 + 30 + 25 = 240 + 25 = 265
② Valor actual del pago mínimo de arrendamiento = 30 × PA (8, 6%) + 25 × PV (8, 6%) = 30 × 6,209794 + 25 × 0,627412 = 186,29382 + 15,6853 ≈ 201,98
③ Porque: el valor contable original del activo arrendado 190 < el valor presente del pago mínimo del arrendamiento 201,98
Entonces: El valor en libros de los bienes arrendados = valor contable original = 190
(El menor de los dos)
④ Según normativa, cuando los activos arrendados se registran. Cuando el valor es el valor en libros original, se debe recalcular la tasa de asignación de gastos de financiamiento. Se calcula igualando el valor presente del pago mínimo del arrendamiento al valor contable original del activo arrendado. El proceso de cálculo se enumera a continuación:
30×PA(8,r)+25×PV(8,r)=190
El listado anterior muestra que el valor actual descontado Se conoce la tasa actual r, esta tasa de descuento r es la tasa de reparto de los costos de financiamiento.
A continuación se utiliza el método de interpolación para calcular la tasa de costo compartido de financiamiento r
Cuando r=7%
30×PA (8, 7%) + 25×PV ( 8, 7%) =
30×5.971299+25×0.582009=179.13897+14.550225=193.69>190
Cuando r=8%
30×PA (8, 8%) + 25×PV (8, 8%)
＝30×5,746639＋25×0,540269
＝185,91 <190
Por lo tanto: 7% Tasa de interés del valor presente 193,697% 190r 185,918% (193,69-190)/(193,69-185,91)=(7%-r)/(7%-8%) 3,69/7,78=(7%- r)/-1% r=7,47% En el ejemplo 3, el proceso de prorrateo de gastos financieros no confirmados de la empresa B se calcula de la siguiente manera: Gastos financieros no reconocidos = pago mínimo de arrendamiento - valor registrado de los activos fijos = 265-190 = 75 Financiamiento no confirmado La tabla de costos compartidos (tasa de interés real r = 7,47%) se muestra en la Tabla 2. Ejemplo 4, siguiendo el Ejemplo 3, si el valor contable de la máquina es 2,1 millones de yuanes y otras condiciones permanecen sin cambios, calcule la tasa de costo compartido de financiamiento que la Compañía B debería adoptar. ① Determinar el valor registrado del equipo Porque: el valor presente del pago mínimo del arrendamiento Entonces : El valor registrado del equipo es igual al valor actual del importe mínimo del arrendamiento de 2,019,8 millones de yuanes. ② Al calcular el valor presente del pago mínimo del arrendamiento, la tasa de interés estipulada en el contrato es del 6%, por lo que la tasa de prorrateo de los costos de financiamiento solo necesita ser del 6% y no es necesario recalcularlo. 4. Tasa de distribución del ingreso de financiación. Los ingresos financieros no realizados del arrendador se distribuirán durante el período del arrendamiento utilizando el método del interés efectivo. También se pueden utilizar el método de línea recta y el método de la suma de los dígitos de los años si no hay una diferencia significativa con los resultados calculados utilizando el método de la tasa de interés real. Según el método del interés efectivo, la tasa de interés implícita del arrendador debe calcularse como la tasa de distribución de los ingresos financieros. Ejemplo 5, siguiendo el Ejemplo 3, el valor contable de la máquina sigue siendo de 1,9 millones de yuanes y otras condiciones permanecen sin cambios. La tasa de interés implícita en el arrendamiento de la Compañía A debe calcularse como la tasa de distribución del financiamiento no realizado. ingreso. El proceso de cálculo se enumera a continuación: ① Encuentre el pago mínimo de arrendamiento = pago mínimo de arrendamiento + valor residual de garantía de terceros independientes = (48/6 ×. 30 + 25) + 10 = 275 ② Encuentre la suma del pago mínimo de arrendamiento y el valor residual garantizado + valor residual no garantizado = 275 + (40-25-10) = 280 <. /p> ③Encuentre la tasa de interés implícita Según la definición de tasa de interés implícita, la suma del valor presente del pago mínimo del arrendamiento y el valor presente del valor residual no garantizado deben ser iguales al arrendamiento El valor en libros original del activo y encuentre la tasa de interés implícita. 30[PA(8,R)]+25[PV(8,R)]+10[PV(8,R)]+5[PV(8,R)] =190 (valor contable original de los activos arrendados) Utilice el método de interpolación para calcular la tasa de interés implícita R como la tasa de distribución del ingreso financiero de la Compañía A Cuando R = 8% 30×5.746639＋25×0.540269+10×0.540269+5×0.540269 ＝172.39917＋（25＋10＋5）×0.540269 ＝172.39917 +21.61076 = 194.00993>190 Cuando R=9% 30×5.534819+(25+15)×0.501866=166.04457+20.07464=186.11921<190 Por lo tanto 8% Tasa de interés del valor actual 194,009938% p> 190R 186.119219% (194.00993-190)/(194.00993-186.11921)=(8%-R)/( 8%-9%) 4.00993/7.89072=(8%-R)/(-1%) 0.508183=(8%-R) / (-1%) 8%-R＝0.508183× (-1%) R＝8%+0.508183≈8.51% En el Ejemplo 5, el proceso de distribución de los ingresos financieros no realizados de la Compañía A en cada El período se calcula de la siguiente manera: Ingresos financieros no realizados = pago mínimo de arrendamiento + ingresos financieros no realizados Ingresos financieros no realizados La tabla de distribución (tasa de distribución R = 8,51%) se muestra en la Tabla 3 . 6. Política de depreciación, monto total de depreciación y período de depreciación 1. Política de depreciación. El arrendatario adoptará una política de depreciación coherente con sus propios activos depreciables. Los métodos de depreciación generalmente incluyen el método de línea recta, el método de carga de trabajo, el método de suma de dígitos de años, el método de doble saldo decreciente, etc. 2. El importe total de la depreciación. ① Si el arrendatario (incluido un tercero relacionado con el arrendatario) proporciona una garantía por el valor residual del bien arrendado, la depreciación total se calcula según la siguiente fórmula: Depreciación total = financiación Valor contable de los activos fijos arrendados - valor residual garantizado + tarifa de limpieza estimada La fórmula anterior muestra que si se ha proporcionado una garantía por el valor residual del activo, no hay Es necesario extraer la depreciación de esta parte, por lo que es necesario arrendar activos fijos provenientes de la financiación. Del valor en libros del activo, se deduce el valor residual de la garantía como depreciación total. ② Si el arrendatario (incluido un tercero relacionado con el arrendatario) no proporciona garantía por el valor residual del activo arrendado, el monto total de la depreciación se calcula de acuerdo con la siguiente fórmula: Monto total de depreciación = Valor contable de los activos fijos bajo arrendamiento financiero - Valor residual estimado + Tarifa de limpieza estimada La fórmula anterior ilustra que si no hay garantía para el valor residual del activo, el valor del activo fijo después de eliminar el valor residual neto se utilizará como monto de depreciación. 3． período de depreciación. El período de depreciación del bien arrendado se determinará de acuerdo con lo establecido en el contrato de arrendamiento. Si el arrendatario opta por comprar los restantes bienes arrendados cuando expire el plazo del arrendamiento, el arrendatario será propietario de la vida útil restante del bien. En este caso, el período de depreciación será la vida útil restante del bien. activo número de años si el arrendatario devuelve los restantes bienes arrendados cuando expire el plazo del arrendamiento, en este caso, el período de depreciación será el menor entre el período de arrendamiento y la vida útil restante de los bienes arrendados; A continuación se muestran algunos ejemplos: Ejemplo 6: la empresa A financió y arrendó un equipo con un valor inicial de 850 000 RMB. El pago mínimo del arrendamiento incluía un valor residual garantizado de RMB. 100.000, ignorando los costos de limpieza estimados, la vida útil restante del equipo es de 8 años y el período de arrendamiento es de 7 años. Entonces, la depreciación total proporcionada por la Compañía A para el equipo es de 750.000 yuanes (85-10); es de 7 años (el período de arrendamiento o la vida útil restante, lo que sea menor). Ejemplo 7, siguiendo el Ejemplo 6, si la Compañía A decide comprar el equipo cuando expire el contrato de arrendamiento; las demás condiciones permanecen sin cambios, entonces el monto total de depreciación del equipo de la Compañía A es de 850.000 yuanes durante el período de depreciación; es de 8 años (vida útil restante a la fecha de inicio del arrendamiento).