Casos posteriores al incidente
La determinación por parte del auditor de los asuntos posteriores a la auditoría, el método de revisión de los asuntos posteriores a la auditoría, el impacto de los eventos posteriores a la auditoría en el informe de auditoría y el impacto de los eventos posteriores a la auditoría en el responsabilidad del auditor.
2. El enfoque de este estudio de caso
A través del estudio de este caso, podemos comprender los principales problemas existentes en la auditoría de eventos de etapa posterior y dominar los procedimientos y métodos de auditoría de eventos en etapas posteriores. (1) Descripción general de la auditoría
1. Auditor:
Firma de contabilidad Tianyu. La empresa envió un equipo de proyecto con Zheng Xin como líder del equipo y Jiang Fang, Zhang Hai y Zhao Ming como miembros del equipo.
2. Auditado:
AA Co., Ltd.
3. Antecedentes de la empresa: AA Company pertenece a la industria del turismo. La empresa se dedica principalmente a la inversión y gestión de proyectos; operación y gestión de hoteles; desarrollo y venta de productos turísticos; alojamiento en taxi; servicios de catering; China; desarrollo tecnológico, servicios tecnológicos y asesoramiento técnico. Entre ellos, la operación y gestión de hoteles, el negocio de exposiciones y las agencias de viajes ocupan una posición de liderazgo en la industria nacional en términos de escala comercial y beneficios económicos. Durante el período del informe, la compañía logró unos ingresos comerciales principales de 649,72 millones de yuanes, un aumento de 765,438+0,45% respecto al año anterior; ganancias comerciales principales de 192,86 millones de yuanes, un aumento del 11,31% respecto al año anterior.
El consejo de administración de la empresa cuenta con un comité de auditoría y el director general cuenta con un departamento de auditoría. El Comité de Auditoría y el Departamento de Auditoría son guiados y guiados en sus operaciones. La auditoría de la CPA cuenta con la asistencia de la auditoría interna de la empresa.
4. Contenido de la auditoría:
Según el acuerdo de auditoría firmado por ambas partes, los estados financieros de 2001 de la empresa fueron auditados el 1 de febrero de 2002. El equipo del proyecto de auditoría presta especial atención a las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales - Eventos posteriores al balance.
5. Método de auditoría:
Este caso refleja principalmente el proceso de auditoría y cuestiones relacionadas de eventos posteriores. Los eventos posteriores al período se refieren a eventos que ocurren desde la fecha del balance general hasta la fecha del informe de auditoría, y eventos que afectan los estados contables desde la fecha del informe de auditoría hasta la fecha de publicación de los estados contables. La fecha de publicación de los estados contables se refiere a la fecha en que la entidad auditada divulga los estados contables auditados al mundo exterior.
En primer lugar, el método adoptado para los asuntos posteriores a la auditoría es investigar algunos asuntos anormales después de la fecha del balance y pedirle al personal relevante que los comprenda; en segundo lugar, revisar los estados internos y la contabilidad preparados por AA Company después del balance; fecha de la hoja. Registros, diarios, libros mayores, comprobantes contables, actas de reuniones, etc., con el fin de captar los principales acontecimientos que afectan a los estados contables del año 2001.
En segundo lugar, si se descubre que hechos posteriores de la unidad auditada tienen un impacto directo en los estados contables, deberán tratarse como ajustes post-balance de acuerdo con lo establecido en el sistema contable corporativo, y se deberán ajustar los ingresos, costos y gastos del año 2001 a los estados contables correspondientes.
En tercer lugar, si la auditoría descubre cuestiones que no tienen impacto directo en los estados contables pero que deben reflejarse, los auditores exigen a la unidad auditada que las refleje en las notas a los estados financieros de la empresa.
Por ejemplo, AA Company recibió 3,42 millones de yuanes de Tianli Glass Co., Ltd., y el consejo directivo de la empresa resolvió convertir la deuda en 6,5438 millones de acciones a un precio de 3,42 yuanes por acción, con lo que aumentando la participación de la empresa en Tianli Glass Co., Ltd. Los trámites de registro industrial y comercial pertinentes para la inversión en Glass Co., Ltd. aún están en proceso. Este asunto es una inversión importante por parte de una determinada empresa. Aunque no tiene nada que ver con la existencia de la fecha del balance de la empresa AA, debe divulgarse para que los usuarios de los informes de contabilidad financiera puedan comprender el posible impacto de una inversión corporativa importante en los inversores.
Cuarto, sobre la fecha de firma de los informes duales.
Tianyu Accounting Firm completó el trabajo de campo el 15 de febrero de 2002 y se espera que emita un informe de auditoría sin reservas el 25 de febrero. Sin embargo, el 22 de febrero, cuando el informe de auditoría aún no se había completado, Jiang Fang se enteró de lo siguiente: AA Company compró otra empresa el 16 de febrero. En este caso, el auditor Jiang Fang creía que la compra tuvo un impacto significativo en la confiabilidad de los estados contables de AA Company de 2001, y era necesario ampliar la auditoría de asuntos posteriores durante ese período. En este caso, hay dos formas de elegir la fecha de firma del informe de auditoría: Primero, bajo el método de firmar fechas de informe dobles, el auditor se limita a auditar asuntos posteriores recién determinados y asuntos relacionados.
Tomando como ejemplo la adquisición mencionada anteriormente, suponiendo que los auditores regresen al lugar de trabajo de AA Company el 28 de febrero y completen la auditoría relacionada con la adquisición, el informe de auditoría debe indicar las siguientes fechas dobles: Excepto por las notas, la fecha del informe de auditoría es el 28 de febrero. En segundo lugar, al cambiar la fecha del informe de auditoría, el auditor debe extender el período de auditoría para todos los asuntos posteriores a la auditoría hasta la fecha de los asuntos posteriores a la auditoría recientemente determinados por el auditor, es decir, extender la fecha de finalización del informe de auditoría. Trabajos de auditoría del sitio. Tomando como ejemplo la adquisición antes mencionada, los auditores auditaron todos los asuntos posteriores de AA Company a partir del 16 de febrero de 2006 y tomaron el 16 de febrero de 2006 como fecha final de la auditoría in situ, que es la fecha del informe de auditoría.
Los dos métodos anteriores para determinar la fecha del informe de auditoría tienen impactos diferentes en el alcance de la responsabilidad del auditor en el informe de auditoría. El enfoque de aprobar fechas duales de presentación de informes simplemente amplía el alcance de las responsabilidades del auditor al reflexionar sobre los elementos específicos en cuestión. El método de cambiar la fecha del informe de auditoría amplía de manera integral el alcance de la responsabilidad del auditor dentro del alcance de la auditoría de los estados contables. Con base en las consideraciones anteriores, Jiang Fang adoptó el primer método, que consistía en firmar fechas de presentación de informes dobles. 1. Dar importancia conceptualmente a la auditoría de acontecimientos posteriores.
Las actividades operativas de una empresa son continuas, pero la preparación de los estados contables se basa en supuestos del período contable. Además, los estados contables objeto de auditoría se basan en la división artificial de las actividades operativas continuas. Por lo tanto, los contadores públicos deben mirar hacia el futuro al auditar los estados financieros de un determinado año fiscal. Además de implementar los procedimientos de auditoría necesarios para las transacciones y eventos que ocurrieron durante el año contable auditado, también deben auditarse los eventos postcontables que ocurrieron después del final del período contable pero que tienen un impacto significativo en los estados financieros auditados. Sólo así podrá completarse la auditoría de los estados contables. Sin embargo, en realidad, algunas empresas de contabilidad no prestan suficiente atención a la auditoría de eventos posteriores en términos de concepto. Por consideraciones de capacidad profesional, ignoran el impacto de los eventos posteriores en los estados contables. De hecho, algunas firmas de contabilidad han sido demandadas por incidentes posteriores.
2. Distinguir los tipos de eventos posteriores a la sesión y manejarlos correctamente.
De acuerdo con el momento de ocurrencia de los eventos posteriores y el grado de impacto en la razonabilidad de los estados contables de la unidad auditada, los eventos posteriores se pueden dividir en asuntos que tienen un impacto directo en los estados contables y requieren ajuste y aquellos que no tienen impacto directo en los estados contables. Materias que afectan pero que deben reflejarse. En este caso, el manejo inadecuado de eventos posteriores por parte de AA Company involucró estas dos categorías. Específicamente, un negocio de devolución de ventas de AA Company es devolver bienes vendidos antes de la fecha del balance entre la fecha del balance y la fecha de aprobación del informe de contabilidad financiera. De acuerdo con las disposiciones del sistema contable corporativo, debe tratarse como un ajuste posterior al balance y deben ajustarse los ingresos y costos de 2001. Sin embargo, AA Company no realizó ajustes en el futuro. Por lo tanto, el auditor Jiang Fang pidió a AA Company que ajustara el contenido relevante de las partidas del balance de 2001, como reducir las cuentas por cobrar en 1.638.000 yuanes; reducir las provisiones para deudas incobrables en 865.438+0,9 millones de yuanes, etc. Ajustar los contenidos relevantes del estado de resultados y del estado de distribución de ganancias, como reducir los ingresos del negocio principal en 14.000 yuanes, reducir los costos del negocio principal en 100.000 yuanes, etc. Para poner otro ejemplo, el precio de mercado de la inversión en acciones a corto plazo mantenida por AA Company el 31 de febrero era de 9 yuanes por acción, y el costo real de la inversión a corto plazo era de 9,3 yuanes por acción. El 31 de febrero de 65438, AA Company devengó provisiones por deterioro de inversiones de corto plazo con base en el menor entre el costo y el precio de mercado y lo registró en cuenta. El 9 de febrero de 2002, el precio de mercado de estas acciones cayó a 7 yuanes por acción. Dado que las fluctuaciones del mercado de valores ocurrieron en febrero de 2002 y ocurrieron o existieron después de la fecha del balance, deben revelarse en las notas a los estados contables de 2001 como eventos que no implican ajuste.
3. Fechar cuidadosamente el informe de auditoría.
Los auditores deben prestar atención a distinguir los dos eventos diferentes posteriores al período anteriores para garantizar que emiten opiniones de auditoría apropiadas sobre la imparcialidad de los estados contables de la entidad auditada. La clave para distinguir correctamente dos tipos diferentes de eventos posteriores a un evento es determinar correctamente el momento en que ocurrieron eventos importantes después, lo que requiere que los auditores realicen investigaciones y análisis en profundidad. Según el tipo y el momento de los eventos posteriores, los auditores deben manejarlos de la siguiente manera: primero, presentar todos los asuntos que aparecen principalmente antes de la fecha del balance de la unidad auditada al personal de contabilidad de la unidad auditada para ajustar los estados contables; posteriores a la fecha del balance de la unidad auditada sólo deben ser revelados por el personal contable de la unidad auditada en las notas a los estados contables anuales. Si el auditor tiene conocimiento de hechos futuros que puedan afectar los estados contables entre la fecha del informe de auditoría y la fecha de emisión de los estados contables, deberá discutirlo oportunamente con la dirección de la entidad auditada. Cuando sea necesario, se deben agregar procedimientos de auditoría apropiados.
Si se han implementado procedimientos de auditoría complementarios para asuntos posteriores a la auditoría conocidos entre la fecha del informe de auditoría y la fecha de publicación de los estados contables, y se ha realizado un manejo adecuado, el auditor puede elegir los siguientes métodos para determinar la fecha de la Informe de auditoría: En primer lugar, la fecha de firma del informe. Es decir, se conserva la fecha del informe de auditoría original y se indica la nueva fecha del informe de auditoría para los asuntos posteriores al período que se eligió en este caso. La segunda es cambiar la fecha del informe de auditoría, es decir, extender la fecha del informe de auditoría original hasta la fecha del informe de auditoría cuando se completen los procedimientos de auditoría adicionales. En realidad, en la fecha de la firma del informe de auditoría, rara vez se considera el impacto de la fecha en la responsabilidad de la auditoría y se ignora la debida protección de uno mismo. Los informes de auditoría rara vez tienen fecha doble y la mayoría tiene fecha única, lo que significa que sólo se requiere una revisión limitada para cubrir el riesgo.