Problemas relacionados con la contabilidad de acumulación (o devengo)

En las últimas décadas, el modelo de contabilidad financiera basado en la contabilidad de devengo ha hecho importantes contribuciones al desarrollo económico. Con el desarrollo de la economía mundial y el progreso continuo de la sociedad, las actividades económicas de las empresas se vuelven cada vez más complejas, los métodos de inversión y financiación se diversifican cada vez más y surgen uno tras otro nuevos negocios económicos. Además, a medida que se intensifica la competencia en el mercado y aumenta la incertidumbre en las actividades operativas, los usuarios de la información contable exigen que las empresas proporcionen más información contable, especialmente información sobre los flujos de efectivo esperados de la empresa. Todos estos nuevos cambios plantean desafíos al modelo de contabilidad devengado. Este artículo explorará la tendencia de desarrollo de la contabilidad de acumulación (o devengo) analizando sus limitaciones y combinando nuevos desarrollos en el procesamiento práctico en el campo de la contabilidad financiera.

1. Limitaciones y desafíos de la contabilidad en valores devengados

(1) La contabilidad en valores devengados es la base para el reconocimiento contable en el pasado, y la contabilidad en valores devengados es difícil de proporcionar para el futuro. . La contabilidad de acumulación (o devengo) sólo reconoce transacciones o eventos que ya han ocurrido. La base devengada significa que los derechos y responsabilidades han ocurrido, en lugar de ocurrirán, y no incluye el reconocimiento de transacciones y eventos futuros de la empresa. Además, el principio del costo histórico asociado con la base de acumulación también está orientado al pasado. Es difícil confirmar la base de acumulación en negocios que son difíciles de medir de manera razonable y confiable al costo histórico, lo que limita el alcance del reconocimiento de la base de acumulación. En una situación en la que los usuarios de la información contable prestan cada vez más atención a la información sobre el flujo de efectivo futuro, será difícil que la contabilidad en valores devengados satisfaga las necesidades de los usuarios de información sobre información contable futura. Por ejemplo, en el tratamiento contable de los instrumentos financieros, debido a que los instrumentos financieros solo generan derechos u obligaciones contractuales, y las transacciones o eventos aún no han ocurrido, sus costos históricos no se pueden determinar y la contabilidad de acumulación no puede confirmar esto, pero el procesamiento y la presentación de informes contables se puede realizar.

(B) Debido a diversos factores, la base devengada no puede ni puede ser totalmente aplicable a ciertos procedimientos de reconocimiento contable. La confirmación es un requisito previo para que las transacciones o eventos de una empresa ingresen al sistema de contabilidad financiera y se reflejen, pero no es la única condición. Como elemento contable, sólo cuando los beneficios económicos futuros relacionados con él puedan fluir hacia dentro o fuera de la empresa, y el elemento debe tener atributos mensurables que puedan medirse de manera confiable, puede registrarse e informarse en el sistema de información contable. La contabilidad devengada es un complemento al costo histórico. Si una transacción o evento no puede medirse de manera efectiva y confiable a su costo histórico, no se puede reconocer la contabilidad devengado. Limitada por condiciones objetivas, la base devengado no puede utilizarse eficazmente en algunos aspectos. Por ejemplo, los ingresos y gastos por intereses teóricamente ocurren a lo largo del tiempo, y es imposible para las empresas reconocer siempre un aumento en los ingresos y gastos por intereses. En circunstancias normales, sólo se confirma al final del período. Esto demuestra que la aplicación de la contabilidad de ejercicio es relativa. Además, para evitar riesgos, las empresas también reconocen gastos que no cumplen con el principio de casación. Por ejemplo, en el método de menor costo o precio de mercado ampliamente utilizado en las normas contables de varios países, cuando el precio de mercado es menor que el costo histórico, a menudo se reconocen pérdidas sobre los activos mantenidos. Este tratamiento contable no cumple con el principio de base devengado, pero puede reducir el riesgo comercial de la empresa, por lo que la mayoría de las normas contables nacionales reconocen este tratamiento contable. Debido a que el principio de base devengada no se puede utilizar o no se puede utilizar de manera efectiva, el uso de la base de acumulación (o devengo) como base para el reconocimiento de la contabilidad financiera se ha visto afectado y la gente ha cuestionado la tendencia de desarrollo de la contabilidad de base devengada.

2. La tendencia de desarrollo de la contabilidad de devengo

El siglo XXI es el siglo de la economía del conocimiento. El rápido desarrollo de las industrias de alta tecnología y de la información traerá inevitablemente un mayor impacto a la economía y la sociedad, lo que provocará enormes cambios en el futuro entorno de desarrollo de las empresas, lo que conducirá a la diversificación y complejidad de las actividades comerciales y aumentará los riesgos comerciales. En esta situación, los usuarios de la información han planteado mayores requisitos para la contabilidad financiera. Algunas transacciones o eventos nuevos causados ​​por cambios en los activos y el patrimonio corporativo deben divulgarse en los informes financieros tanto como sea posible. Además de brindar información sobre la situación financiera del negocio. Además de información histórica como resultados operativos y flujos de efectivo, también requieren contabilidad financiera para proporcionar información futura útil para la toma de decisiones.

Además, para adaptarse a las necesidades de la feroz competencia del mercado, los operadores comerciales exigen que los contadores financieros utilicen políticas contables de manera flexible para garantizar que la empresa tenga una buena flexibilidad financiera y le permita desarrollarse de manera saludable. Ante los nuevos problemas en las actividades empresariales y las mayores exigencias de los usuarios de la información, ¿cómo se desarrollará la contabilidad de ejercicio en el próximo siglo?

(1) La base devengada todavía domina el reconocimiento de la contabilidad financiera y el modelo básico de contabilidad devengada seguirá existiendo.

La base temporal para el reconocimiento contable financiero incluye la base devengado, la base de efectivo y la base de flujo de efectivo. Las dos primeras bases de reconocimiento están orientadas al pasado; la base de reconocimiento temporal del sistema de flujo de efectivo puede incluir el futuro, es decir, los elementos contables se reconocen con base en el tiempo de entrada o salida de efectivo actual o esperado de la empresa.

1. El modelo básico de la contabilidad financiera tradicional determina que el sistema de flujo de caja no puede convertirse en la base de confirmación dominante en el futuro. La contabilidad financiera es un sistema de información económica que procesa datos financieros generados a partir de transacciones y eventos que han ocurrido o se han completado. La base de acumulación es una combinación de la base de reconocimiento del tiempo orientada al pasado y los atributos de medición del costo histórico, y es isomorfa al modelo de contabilidad financiera actual. Este modelo tiene ventajas irremplazables al proporcionar información histórica. Cuando domina la información histórica y los costos históricos no se reemplazan, el sistema de flujo de efectivo no puede convertirse en la base de confirmación dominante para la contabilidad financiera futura.

2. La base devengada es más propicia para que las empresas proporcionen información contable histórica que la base de efectivo. En comparación con la base de caja, la base devengado es más propicia para que los sistemas de información contable corporativa proporcionen información sobre el estado financiero y los resultados operativos de la empresa. La base devengada es la premisa para definir correcta y razonablemente los ingresos y gastos de una empresa durante un determinado período contable, así como los resultados operativos de la empresa, basándose en la "visión de ingresos y gastos" generalmente reconocida por los contadores de varios países. El reconocimiento de ingresos debe cumplir con el principio de realización y el reconocimiento de gastos debe cumplir con el principio de casación. Ambos principios se basan en la contabilidad de ejercicio.

Al mismo tiempo, cabe señalar que la contabilidad de caja no puede confirmar transacciones o eventos sin flujos de efectivo, como transacciones de trueque, y no puede revelarse en los estados financieros, lo que hace que muchas cuestiones que tienen un impacto significativo impacto en la toma de decisiones La información no puede ser proporcionada al usuario de la información. Además, la base de efectivo también es una base para reconocer el pasado y también se basa en transacciones o eventos que ya han ocurrido. Para los períodos actuales y futuros, los usuarios de la información están cada vez más preocupados por los flujos de efectivo futuros de las empresas, y la contabilidad de caja no puede proporcionar la misma información. Por lo tanto, ya sea ahora o en el futuro, la base de efectivo no puede reemplazar la base de acumulación y convertirse en la base de reconocimiento dominante para la contabilidad financiera.

Se puede ver en el análisis anterior que la contabilidad en valores devengados tiene ventajas irremplazables para determinar los resultados operativos de una empresa durante el período y reflejar el estado financiero de la empresa en un momento determinado, y puede También proporciona información sobre un período determinado en el pasado, información sobre el flujo de efectivo. En el futuro, la información histórica seguirá siendo la principal información proporcionada por el sistema de contabilidad financiera, porque la información histórica de la empresa es un reflejo de las condiciones operativas pasadas, la escala y la velocidad de desarrollo de la empresa y es el punto de partida para el futuro de la empresa. El desarrollo y es importante para la predicción, el control y la gestión de las operaciones empresariales. La toma de decisiones, así como la presentación de informes sobre el deber fiduciario, son importantes. Por lo tanto, la ventaja de la contabilidad en valores devengados para obtener información histórica determina que seguirá siendo la base de reconocimiento dominante para la contabilidad financiera futura. Por otro lado, el coste histórico, como complemento de la contabilidad de devengo, seguirá teniendo una gran vitalidad en el futuro. Aunque el costo histórico ha sido criticado por la inflación, seguirá desempeñando un papel importante en la medición contable debido a su confiabilidad, verificabilidad y accesibilidad. Bajo la condición de que los costos históricos sigan siendo importantes, la base devengada seguirá dominando el reconocimiento de la contabilidad financiera.

(2) En desarrollo futuro, no es necesario confirmar la base y los principios contables para ayudar, complementar y modificar la base de acumulación.

1. La demanda de los usuarios de información sobre el flujo de efectivo esperado de la empresa formará una contabilidad de acumulación asistida por sistemas de flujo de efectivo. A medida que las actividades comerciales y los riesgos comerciales se vuelven cada vez más complejos y diversificados, las partes interesadas del negocio requieren sistemas de información contable que proporcionen información que refleje los cambios y predicciones futuros tanto como sea posible para ayudar en la toma de decisiones. Una contabilidad estricta en valores devengados hace que esto sea difícil de lograr.

La contabilidad del flujo de efectivo puede satisfacer los requisitos de los usuarios de información combinándola con los costos actuales o los valores razonables. Por ejemplo, la revaluación de los activos fijos en las normas contables internacionales actuales refleja la tendencia hacia la contabilidad del flujo de efectivo que proporciona información auxiliar. Según la contabilidad de acumulación (o devengado), los activos fijos se registran al costo histórico y mantienen precios históricos mientras están en uso. Con el rápido desarrollo de la economía y la tecnología, especialmente en el caso de grandes cambios de precios, el costo actual o el valor razonable de los activos fijos será significativamente diferente del costo histórico, lo que resultará en pérdidas o ganancias no realizadas para la empresa. Dado que estas ganancias y pérdidas aún no se han realizado, la contabilidad de acumulación no se reconoce ni se refleja en los estados financieros, y esta información tendrá un gran impacto en los resultados operativos y la situación financiera de la empresa. La contabilidad de flujo de efectivo reconocerá estas ganancias o pérdidas y las incluirá en los estados financieros o las revelará en otros informes financieros. Aunque el problema de la confiabilidad de las mediciones no se ha resuelto efectivamente en la actualidad, con el desarrollo de la tecnología de la información, los métodos para resolver estos problemas lograrán grandes avances en el futuro. De esta manera, la contabilidad en valores devengados asistida por el sistema de flujo de efectivo puede satisfacer los requisitos de los futuros usuarios de información y es una de las tendencias de desarrollo de la contabilidad en valores devengados.

2. En algunas áreas de la contabilidad, en el futuro, otras bases de reconocimiento complementarán la contabilidad de ejercicio. El reconocimiento y la medición están estrechamente relacionados, y el principio de base devengado y el principio del costo histórico son complementarios entre sí. Si una partida no puede medirse de manera confiable a su costo histórico, entonces no se puede utilizar la contabilidad devengado. En los campos contables donde la contabilidad de acumulación es difícil de utilizar, la gente utilizará otras bases de reconocimiento, especialmente la contabilidad de efectivo, para complementarla. Esta es también la tendencia de desarrollo de la contabilidad de acumulación en el futuro. Esta tendencia se puede observar en el tratamiento contable del fondo de comercio. Según la práctica internacional, el tratamiento actual de la plusvalía es reconocer únicamente la plusvalía adquirida y no la plusvalía inherente. Esto se debe a que, considerando la confiabilidad de la información contable, la plusvalía inherente también carece de una medición confiable y no puede reconocerse. Sin embargo, cuando se adquiere una empresa, la base de efectivo se puede utilizar para reconocer el fondo de comercio de subcontratación. Aunque el valor del fondo de comercio subcontratado en sí está determinado por las estimaciones subjetivas del adquirente y de la empresa adquirida, se forma a través de transacciones de derechos de propiedad durante un cierto período de tiempo y tiene entradas o salidas de efectivo mensurables, por lo que es verificable. De esta manera, la base de caja puede confirmar correcta y razonablemente la buena voluntad de la subcontratación, proporcionar información contable relevante y satisfacer las necesidades de toma de decisiones de las partes interesadas corporativas. La base de efectivo es un complemento de la base devengado en el tratamiento de la plusvalía. Puede resolver algunos problemas contables de transacciones y eventos que no pueden reconocerse y medirse de manera confiable utilizando la contabilidad de base devengada, de modo que la información contable financiera pueda satisfacer mejor los requisitos de los usuarios.

3. En futuros tratamientos contables, otros principios y prácticas contables modificarán la contabilidad de devengo. Debido a la complejidad del entorno económico y la diversidad de actividades comerciales, la base devengada no se puede aplicar estrictamente en todos los aspectos del procesamiento contable, de lo contrario tendrá un impacto adverso en la gestión corporativa. Ya sea ahora o en el futuro, las normas contables de varios países exigen que cuando la base devengada entre en conflicto con otros principios o prácticas contables, se prefieran otros principios y prácticas contables, es decir, la base devengada se modificará mediante otros principios y prácticas contables. .