¿Qué impuestos tienen que pagar las empresas procesadoras de maquinaria y equipos? detallado
En primer lugar, según los principios de reconocimiento de ingresos promulgados por el Ministerio de Finanzas en 1998, las empresas que procesan los materiales suministrados deben reconocer los ingresos después de la declaración en aduana para la exportación. Debido a que los principales riesgos y beneficios de la propiedad de los productos básicos se han transferido a partes extranjeras en este momento, la empresa procesadora ya no tiene los derechos de gestión continuos relacionados con la propiedad de los productos básicos y ya no controla los productos exportados. los ingresos por tarifas de procesamiento relacionados con la transacción se han transferido a la empresa y los ingresos y costos relevantes se pueden medir de manera confiable.
En segundo lugar, los ingresos procedentes del negocio de procesamiento interno y externo deben contabilizarse por separado. En la actualidad, para adaptarse al desarrollo de la economía de mercado, las empresas suelen adoptar diversos métodos comerciales, que pueden incluir el comercio de importación y exportación, la producción y el procesamiento. Esto exige que las empresas distingan las actividades primarias y secundarias. La actividad principal se contabiliza en "ingresos de explotación", mientras que las actividades secundarias se contabilizan en "otros ingresos empresariales". Las empresas que procesan los materiales suministrados también tienen problemas similares. Por ejemplo, para aprovechar al máximo el equipo existente, las empresas que procesan los materiales suministrados realizan tanto actividades de procesamiento externo como de procesamiento interno. En este caso, deben contabilizar el negocio de procesamiento interno y externo por separado. . Los ingresos por tarifas de procesamiento externo están exentos del IVA, mientras que los ingresos por tarifas de procesamiento interno están sujetos a impuestos. Si la división no está clara, no puede disfrutar de la exención de impuestos. Además, los ingresos de una empresa por la venta de materiales de desecho deben contabilizarse como "ingresos no operativos" porque no tienen relación directa con la producción y las operaciones.
En tercer lugar, los gastos pagados por el cliente extranjero deben incluirse verazmente en los ingresos. En la actualidad, los ingresos por tarifas de procesamiento de las empresas procesadoras nacionales son generalmente bajos. Los clientes extranjeros suelen firmar ciertos acuerdos con empresas procesadoras nacionales para pagar parte de los gastos (como el alquiler de la fábrica, las tarifas de declaración de aduana y otros gastos importantes). Cierto La pérdida total de la fábrica de prendas de vestir en 1997 y 1998 ascendió a 8,99 millones de yuanes, de los cuales los ingresos por tarifas de procesamiento en 1998 fueron de 720.000 yuanes y el costo total fue de 4,45 millones de yuanes. Los gastos y sólo los salarios fueron una partida. El gasto ascendió a NT$ 3,12 millones. La fábrica pagó 3,12 millones de yuanes en salarios pero sólo recibió 720.000 yuanes en ingresos. Esta fábrica ha estado en esta situación durante 10 años desde su creación, pero aún puede funcionar. La razón es que resulta que los clientes extranjeros a menudo pagan en efectivo (en RMB en lugar de divisas) a la fábrica para cubrir los gastos diarios. Esta parte del efectivo figura en la cuenta "otras cuentas por pagar" y no se refleja en la cuenta de ingresos. Esta es una forma encubierta de transferir los ingresos por tarifas de procesamiento de la empresa, lo que transfiere ganancias y reduce los ingresos imponibles. Al mismo tiempo, debido a que los ingresos por tarifas de procesamiento son demasiado bajos, también reduce los ingresos en divisas del país. Estos gastos pagados por empresarios extranjeros pueden entenderse como ingresos por subvenciones fuera del precio y deben incorporarse a la renta imponible para calcular y pagar el impuesto sobre la renta empresarial.
(2) Contabilidad de costes
En primer lugar, se debe detallar la contabilidad de costes. En términos generales, las grandes empresas procesadoras pueden dividir los gastos en "gastos de fabricación" y "gastos administrativos". Los gastos utilizados para la producción se incluyen en los "gastos de fabricación" y los gastos utilizados para la gestión de oficina se incluyen en los "gastos administrativos". empresas procesadoras, todos los gastos también pueden incluirse en "gastos administrativos". Para los gastos relacionados con las exportaciones, como tarifas de supervisión, tarifas de inspección de productos básicos, tarifas de inspección sanitaria, tarifas de pedidos, tarifas de inspección in situ, tarifas de entretenimiento, subsidios, etc., la mayoría de las empresas los incluyen en las "tarifas de declaración de aduanas". De hecho, esto no favorece el análisis financiero de la empresa. La mejor manera es enumerarlo artículo por artículo. Por ejemplo, algunas empresas procesadoras pagan cientos de miles de yuanes en concepto de tasas de declaración de aduana cada mes, pero los gastos específicos no están claros. Si se registran por separado, el problema anterior no existe. Al mismo tiempo, las tarifas de inspección sanitaria, las tarifas de inspección in situ, etc. se cobran en función del número de trenes y las tarifas de inspección de productos se calculan en función del valor de los materiales. Puede comprobar si hay gastos anormales, promoviendo así el buen análisis financiero de la empresa.
En segundo lugar, el impuesto soportado sobre las materias primas y materiales auxiliares adquiridos no se puede deducir, sino que debe calcularse por separado e incluirse en el coste. Las principales materias primas y la mayoría de los materiales auxiliares para las empresas procesadoras se importan a través de la aduana y una pequeña cantidad de materiales auxiliares se compran en el país. Para los materiales comprados en el país, incluso si se obtiene una factura especial con IVA, el impuesto soportado no se puede deducir sino que solo se puede incluir en el costo. Esto se debe a que, según la política fiscal actual, los bienes procesados con materiales suministrados y reexportados están sujetos al método de gestión de "exención del impuesto a la exportación", es decir, el impuesto soportado (incluido el impuesto soportado sobre materiales importados y materiales nacionales) no se deducirá, y la producción y procesamiento final No hay impuestos sobre los enlaces, y no hay reembolsos de impuestos sobre las exportaciones.
Esto es diferente del comercio de procesamiento importado. Los materiales nacionales utilizados por las empresas procesadoras importadas pueden solicitar devoluciones de impuestos a la exportación (se deben obtener facturas especiales del impuesto al valor agregado). Por lo tanto, para las empresas exportadoras dedicadas al negocio de reexportación de procesamiento de materiales suministrados, el impuesto soportado sobre materias primas gravadas, materiales auxiliares, etc. adquiridos para la producción o procesamiento de bienes libres de impuestos para reexportación no se puede deducir ni reembolsar. , pero debe contabilizarse y transferirse por separado. Incluido en los costos operativos para el procesamiento de materiales entrantes. Si el impuesto soportado de las partidas imponibles y no imponibles no puede calcularse por separado, el impuesto soportado de las materias primas consumidas se asignará según el ratio de ventas.
2. Preferencias fiscales para empresas procesadoras con materiales suministrados
De acuerdo con las "Medidas para la Administración de Devoluciones (Exenciones) de Impuestos para Bienes Exportados", las empresas exportadoras pueden importar libres de impuestos. a través del método comercial "procesamiento con materiales suministrados" Después de comprar materias primas y piezas, pueden solicitar un "Certificado de exención de impuestos de procesamiento" de la autoridad fiscal encargada de las devoluciones de impuestos a la exportación con el formulario de declaración de aduanas para bienes importados procesados con materiales suministrados. y el manual de registro de procesamiento con materiales suministrados aprobado por la aduana. Las autoridades fiscales solicitarán la exención del impuesto al valor agregado y del impuesto al consumo sobre las mercancías procesadas o encomendadas para procesar y los honorarios laborales pagados por las mismas. Después de exportar las mercancías, la empresa exportadora debe pasar por los procedimientos de verificación con la autoridad fiscal encargada del reembolso del impuesto a la exportación con el formulario de declaración de aduana de exportación para el procesamiento con los materiales suministrados, el manual de registro para el procesamiento con los materiales suministrados que haya sido verificado por la aduana y la recepción del cambio. Si la verificación no se realiza dentro del plazo, la autoridad fiscal encargada de la exportación Las autoridades fiscales responsables del reembolso de impuestos trabajarán con las autoridades aduaneras y fiscales encargadas de la recaudación de impuestos para. compensar el impuesto e imponer sanciones de manera oportuna.
3. Operaciones específicas de contabilidad y declaración de impuestos Las empresas deben confirmar los ingresos después de la declaración aduanera de exportación, debitar las "cuentas por cobrar" y acreditar los "impuestos por pagar" y los "ingresos por tasas de procesamiento". "Formulario de Declaración Aduanera de Mercancías" y "Formulario de Verificación de Cobro de Divisas de Exportación" después del comprobante contable. El formulario de declaración de aduanas para mercancías de exportación debe ser el formulario de declaración de aduanas para mercancías de exportación proporcionado cuando se completa el caso y se presenta a la aduana para su cancelación, en lugar del formulario de declaración de aduanas presentado a la Administración Estatal de Divisas (el presentado a la La Administración Estatal de Divisas no registra los ingresos por pagos laborales). Cuando la empresa recibe los ingresos por liquidación de divisas del agente importador y exportador, debitará el "depósito bancario" y acreditará las "cuentas por cobrar" y proporcionará copias de la "factura bancaria" y el "certificado bancario de divisas" relacionados con la moneda extranjera. liquidación cambiaria. Cuando una empresa realiza una declaración de impuestos, además de presentar un balance general, un estado de pérdidas y ganancias y una declaración de impuestos, también debe presentar un "Certificado de Exención de Impuestos para el Procesamiento del Comercio con Materiales Entrantes" emitido por la autoridad encargada de la exportación. devoluciones de impuestos y un "Certificado de Exención de Impuestos" emitido por la autoridad fiscal encargada de la recaudación de impuestos. Una copia del aviso. Por ejemplo, una fábrica de procesamiento de prendas de vestir es un contribuyente a pequeña escala y en junio se realizaron las siguientes actividades: (1) El 10 de junio, importó 400.000 metros de tejido peinado de algodón, por un valor de 220.000 HKD, y 750 kilogramos de cremalleras, botones y otros accesorios, por valor de 3.700 HKD ( 2) El 20 de junio, se exportaron 20.000 pares de pantalones de algodón para niños, con un precio unitario de 8 HKD y un precio total de 160.000 HKD. El ingreso por pago de mano de obra fue de 2,75 HKD por par, por un total de 55.000 HKD (. basado en el tipo de cambio fijo del mercado del año 1:1.1), que se pagó durante la declaración de aduana y la exportación. La tarifa de inspección in situ es de 60 yuanes, la tarifa de inspección sanitaria es de 40 yuanes, la tarifa de pedido es de 35 yuanes y la tarifa de inspección de animales es de 40 yuanes. (3) El 28 de junio, se pagarán 25.000 yuanes a los trabajadores, 5.000 yuanes a los gerentes (los salarios se acumulan y pagan en el mismo mes), 860 yuanes para comidas, 650 yuanes para viajes, 470 yuanes para medicinas de los empleados, 5.000 yuanes para agua y electricidad, y mantenimiento de equipos. La tarifa es de 2.780 yuanes y el alquiler de la fábrica es de 15.000 yuanes. Prepare los asientos contables de la siguiente manera: (1) No se realizará ningún procesamiento contable cuando las materias primas se importen el 10 de junio. En la cuenta de auditoría sólo se registran las materias primas, la fecha de registro de las mercancías importadas y el saldo de las importaciones. cantidad. (2) El 20 de junio, después del despacho de aduana de los productos terminados exportados, débito: Cuentas por cobrar - parte extranjera 60.500 (55.000 HKD × 1,1) Préstamo: Impuesto por pagar - impuesto al valor agregado 3.424,53 Ingresos por tarifas de procesamiento - procesamiento externo 57.075 (Adjunto. es el formulario de declaración de exportación y el formulario de verificación de divisas) Las materias primas utilizadas para cada lote de bienes exportados deben registrarse en la cuenta de auditoría de materias primas por fecha, y los productos terminados de exportación también deben registrarse en la cuenta de auditoría.
(3) Derechos pagados por exportación aduanera el 20 de junio: Débito: Gastos de fabricación - Tasa de inspección in situ 60 - Tasa de inspección sanitaria 40 - Tasa de pedido 35 - Tasa de inspección animal 40 Crédito: Efectivo 175 (4) Junio Para pagar gastos de taller el el 28, pedir prestado: Gastos de fabricación - gastos de agua y electricidad 5.000 - gastos de mantenimiento 2.780 - alquiler de fábrica 15.000 Préstamo: efectivo 22.780 (5) Para pagar los gastos de gestión el 28 de junio, pedir prestado: gastos de gestión - comidas 860 - gastos de viaje 650 Crédito: Efectivo 1510 (6) Cuotas de asistencia social pagadas el 28 de junio Préstamo: Cuotas de asistencia social a pagar - gastos de medicamentos 470 Crédito: Efectivo 470 (7) Salario devengado el 28 de junio Préstamo: Gastos de gestión 5000 Gastos de fabricación 25000 Crédito: Salarios a pagar 30.000 Salarios de pago: Débito: Salarios por pagar 30,000 Crédito: Efectivo 30,000 (8) Acumulación de fin de mes de cuotas sociales, cuotas sindicales y cuotas educativas Débito adicional: Gastos de fabricación 4,375 Gastos administrativos 875 Crédito: Cuotas sociales por pagar 4,200 Otras cuentas por pagar - fondos sindicales 600 Fondos educativos 450 (9) Impuestos y recargos de educación devengados a fin de mes: Impuesto sobre ventas de productos y recargos 342,45 Crédito: Impuestos por pagar - impuesto a la construcción urbana 239,72 Otras cuentas por pagar - recargos de educación 102,73 ( 10) Gastos de fabricación arrastrables Débito: costos de procesamiento encomendados 52330 Crédito: fabricación gastos 52330 (11) Transferencia de fin de mes Ingresos débito: ingresos por comisiones de procesamiento - procesamiento externo 57075.47 Crédito: ganancia del año 57075.47 (12) Transferencia de fin de mes Gasto: Ganancia del año 60057.45 Crédito: Costos de procesamiento encargados 52330 Gastos de gestión 7358 Impuestos y recargos sobre las ventas de productos 342,45 Este es un ejemplo que involucra solo negocios de procesamiento externo. Veamos la situación en la que hay procesamiento externo y procesamiento interno, cómo manejar la contabilidad. Siguiendo con el ejemplo anterior, en julio se realizaron los siguientes negocios en la fábrica de ropa: (1) el 8 de julio, se declararon los ingresos por tarifas de procesamiento de junio (2) el 10 de julio, la fábrica nacional A proporcionó algodón por valor de 100.000 yuanes y se lo confió; la fábrica de procesamiento para procesar ropa de niños. La fábrica de ropa compró accesorios por valor de 1.300 yuanes y pagó 221 yuanes en impuesto al valor agregado (todo recibido en el mes de compra) (3) El 20 de julio, se procesaron 9.500 piezas de ropa infantil terminada para la Fábrica A, con una unidad; precio de 20 yuanes y un precio total de 190.000 yuanes, la tarifa de procesamiento por pieza es de 3,5 yuanes y la tarifa de procesamiento por cobrar es de 33.250 yuanes (4) El 26 de julio, se entregaron 15.000 pares de pantalones para niños para exportación, con un precio total de 190.000 yuanes, la tarifa de procesamiento por pieza es de 3,5 yuanes y la tarifa de procesamiento por cobrar es de 33.250 yuanes (4) El 26 de julio, se entregaron 15.000 pares de pantalones para niños para exportación; precio unitario de 9 HKD y el precio total. 135.000 HKD, el ingreso por pagos de cada trabajador es de 3 HKD y el ingreso total es de 45.000 HKD (el tipo de cambio fijo del mercado para el año es 1:1,1) (5) El 28 de julio, el ingreso por pagos del trabajador del mes pasado se recibió en 59.400 yuanes. (Tipo de cambio del día: 1: 1,08); (6) La tarifa de gestión pagada este mes es de 25.000 yuanes y el costo de fabricación es de 48.000 yuanes (7) La chatarra de la primera mitad del año se procesó el 30 de julio; Y los ingresos fueron de 3.000 yuanes. Prepare los asientos contables de la siguiente manera: (1) Al realizar una declaración de impuestos el 8 de julio, se deben adjuntar copias del "Certificado de exención de impuestos para el procesamiento del comercio con materiales entrantes" y del "Aviso de exención de impuestos".
Débito: Impuestos por pagar - Impuesto al valor agregado por pagar 3424.53 - Impuesto de construcción urbana 239.72 Otras cuentas por pagar - Recargo por educación 102.73 Crédito: Ingreso por subsidios 3766.98 (2) 10 de julio es la fecha de procesamiento nacional Préstamo para la compra de accesorios para ropa infantil: Materias primas 1521 Préstamo: Efectivo 1521. Préstamo para uso en el taller de producción: Costos de procesamiento confiados - materiales auxiliares 1521. Préstamo: Materias primas 1521. (3) El 20 de julio, los ingresos por tarifas de procesamiento de la ropa infantil terminada procesada por la Fábrica A fueron. prestado: Cuentas por cobrar - Fábrica A 333609 Crédito: Impuestos por pagar - impuesto al valor agregado 1968.17 Ingresos por tarifas de procesamiento - procesamiento interno 31367.92 1968.17 = (33250 + 1521) / (1 + 6%) × 6% 31367 = 33250 / (1+6%) Provisión para impuestos y recargos: Débito: impuesto sobre ventas de productos y recargos 196.82 Crédito: impuestos por pagar - impuesto de construcción urbana 137.77 Otras cuentas por pagar - recargos por educación 59.05 Al informar el próximo mes, deberá pagar los impuestos y recargos devengados por procesamiento interno. (4) Declaración de aduanas del 26 de julio para la exportación de ropa y pantalones para niños. Débito: Cuentas por cobrar - parte extranjera 49.500 (45.000 HKD × 1,1). Crédito: Impuestos a pagar - impuesto al valor agregado 2.801,89. 11 (Se adjuntan copias del formulario de declaración de exportación y formulario de liquidación de divisas) Impuestos y recargos devengados: Débito: Impuesto sobre ventas de productos y recargos 280.19 Crédito: Impuestos por pagar - impuesto a la construcción urbana 196.13 Otras cuentas por pagar - recargos por educación 84.06 Al presentar la declaración de impuestos del próximo mes, Los impuestos y recargos devengados por procesamiento externo quedarán exentos y se trasladarán a ingresos de subsidio. (5) Recibió los ingresos por pagos laborales del mes pasado el 28 de julio: Débito: depósito bancario 59.400 (55.000 HKD × 1,08) Gastos financieros - ganancias y pérdidas cambiarias 1.100 Crédito: cuentas por cobrar - parte extranjera 60.500 (se adjunta información bancaria Factura original, copia del banco certificado de divisas) (6) Gastos de este mes: Débito: 25.000 gastos administrativos, 48.000 gastos de fabricación, Crédito: 73.000 efectivo (7) Ingresos por procesamiento de chatarra: Débito: 3.000 efectivo, Crédito: Ingresos no operacionales - ingresos de chatarra 2830,19 Impuestos por pagar - impuesto al valor agregado 169.81 (8) Impuestos y recargos: Débito: Gastos no operativos 16.98 Crédito: Impuestos por pagar - impuesto a la construcción urbana 11.89 Otras cuentas por pagar - tasas de educación Adicional 5.09 Los impuestos y recargos devengados deben pagarse al informar el mes siguiente y son no exento de impuestos. (9) Gastos de fabricación arrastrados a fin de mes: costos de procesamiento encomendados 48.000 Crédito: gastos de fabricación 48.000 (10) Ingresos arrastrados a fin de mes: ingresos por comisiones de procesamiento 78.066,03 Ingresos no operativos 2.830,19 Ingresos descontados 3.766,98 Crédito: Ganancia de este año 84663,20 (11) Gastos remanentes de fin de mes Débito: Ganancia del año 76114,99 Crédito: Gastos de gestión 25000 Costos de procesamiento de comisiones 49521 Gastos no operativos 16,98 Gastos financieros 1100 Impuestos y recargos sobre las ventas de productos 477,01