¿Cómo redactar la tesis de graduación "Sobre la aplicación del valor razonable en nuevas normas contables"?

Con el desarrollo de la teoría de la medición contable, los métodos de medición contable también mejoran constantemente. Aunque es poco probable que cualquier otro atributo de medición reemplace completamente la base contable del costo histórico en el futuro cercano, la medición del valor razonable ha cumplido con los requisitos del rápido desarrollo económico desde que se unió a la OMC y se ha vuelto cada vez más importante en la medición contable. claramente un poco de las nuevas normas contables. Este artículo realiza un análisis superficial sobre la medición contable del valor razonable.

1. Comprensión básica de los modelos de medición contable

(1) El significado de medición contable

La medición contable es determinar la relación entre partidas o eventos a través de medidas cuantitativas. relaciones El proceso de relaciones de cantidades internas y asignación de cantidades a artículos específicos. Es decir, en la contabilidad corporativa, las relaciones cuantitativas internas de los objetos contables se miden, calculan y determinan, y se convierten en información financiera y otra información económica relevante que puede expresarse en moneda, para reflejar el estado financiero de la empresa. de forma centralizada e integral. La opinión de que "la contabilidad en sí misma es un proceso de medición" y "la medición contable es la función central del sistema contable" siempre ha sido popular en la comunidad contable occidental. K.S. Most, un famoso contador estadounidense, cree que la medición contable consta principalmente de dos factores: la naturaleza (o atributo) que debe cuantificarse y la escala de medición utilizada para cuantificar la naturaleza (o atributo). Es decir, un modelo de medición contable completo, además de los objetos de medición, también incluye dos elementos: atributos de medición y unidades de medición.

(2) Modelo de medición contable y su selección

1. El significado de modelo de medición contable. El modelo de medición contable consta de diferentes atributos de medición contable y diferentes combinaciones de unidades de medición contable. Las propiedades medidas se refieren a las características medibles o al desempeño externo del objeto que se mide. El FASB de los Estados Unidos analizó en detalle la idea de los atributos de medición en el Anuncio de Conceptos de Contabilidad Financiera No. 5 "Reconocimiento y medición de los estados financieros de las empresas", emitido en 1984. Los atributos de medición reconocidos incluyen el costo histórico, el costo actual, el precio de mercado actual, el valor neto realizable y el valor presente de los flujos de efectivo futuros. La base de medición del valor razonable se refiere al monto de transacciones que ocurren voluntariamente entre partes racionales en un mercado abierto e ininterrumpido, que puede expresarse mediante el precio de mercado actual o el valor presente de los flujos de efectivo futuros. La unidad de medida se refiere a la medida estándar utilizada por el objeto de medición al medir un determinado atributo. Las unidades de medida opcionales son las unidades monetarias nominales y las unidades monetarias de poder adquisitivo general. El costo histórico/unidad monetaria nominal y el costo histórico/unidad de poder adquisitivo general se pueden obtener combinando las dos unidades de medida anteriores y cinco atributos de medición. Hay 10 modelos de medición contable, como el valor actual de las entradas de efectivo futuras/unidad monetaria nominal; entrada de efectivo futura valor presente valor/unidad de poder adquisitivo general, etc.

2. Factores que afectan a la elección del modelo de medición contable. (1) Factores de beneficio económico. Debido a que la medición contable afecta directamente a la información contable, la información contable representa ciertos intereses económicos. Por lo tanto, por el bien de sus propios intereses económicos, varias partes interesadas deben influir directa o indirectamente o incluso intervenir en el proceso de formulación de normas contables de diversas maneras, afectando así la elección de modelos y métodos de medición. (2) Factores económicos y ambientales. El impacto del entorno económico en los modelos de medición contable se refleja en muchos aspectos. Por ejemplo, en un entorno económico con precios estables, generalmente se requiere el costo histórico para la medición, y los datos contables tienen una alta confiabilidad; sin embargo, cuando los precios cambian continuamente y fluctúan mucho, especialmente en períodos de hiperinflación, los datos contables pueden reflejar las propiedades de medición; cambios de precios. Por poner otro ejemplo, cuando el entorno económico es estable y la presión competitiva es baja, los requisitos para el principio de conservadurismo no son altos; por el contrario, cuando el desarrollo económico fluctúa mucho y la incertidumbre y los riesgos son fuertes, en la práctica se requiere el conservadurismo; principio. Con el continuo surgimiento e innovación de instrumentos financieros, así como el continuo aumento de los activos y pasivos financieros corporativos, las deficiencias de los atributos de medición de costos históricos se han vuelto cada vez más obvias y es imperativo adoptar nuevos atributos de medición como el valor razonable. . (3)Factores de desarrollo tecnológico. La popularidad de Internet ha hecho que el intercambio de información sea más rápido. La medición del valor razonable ya no se queda en la etapa de investigación teórica, sino que su aplicación ha experimentado un giro tecnológico.

Además, con la ayuda de herramientas avanzadas de operaciones matemáticas, la depreciación de los activos fijos y la amortización de las primas (descuentos) de los bonos se pueden medir con mayor precisión, lo que mejora en gran medida la relevancia y confiabilidad de la información financiera. La ciencia y la tecnología modernas han promovido el desarrollo de métodos de medición contable. (4) Factores que afectan el nivel de desarrollo de la profesión contable. Si el nivel de desarrollo del sistema contable en sí no es alto y la calidad del personal contable es baja, en la práctica es imposible exigir modelos de medición complejos. (5) Factores objetivos contables. Se refiere principalmente a si la información contable cumple con objetivos de responsabilidad fiduciaria o con objetivos útiles para la toma de decisiones. El primero requiere que los modelos de medición contable proporcionen información objetiva que refleje el desempeño de las responsabilidades fiduciarias por parte de la administración. Esto último requiere que los modelos de medición contable puedan proporcionar información útil para que los usuarios de la información tomen decisiones.

II. El significado y medición del valor razonable

(1) El significado de valor razonable

El valor razonable se refiere al saldo actual entre activos o pasivos entre dos partes voluntarias. El monto de compra, venta o liquidación en una transacción entre dos partes, en lugar de una venta forzosa. Su característica más importante es que proviene de un mercado justo y es el conocimiento adquirido por las partes racionales que participan en las transacciones del mercado después de considerar plenamente la información del mercado. El precio de transacción de mercado que alcanza * * * conocimiento (consistencia) es el valor permitido. Podemos entenderlo desde los siguientes aspectos:

1. Aunque el valor razonable sólo puede generarse en un mercado justo y sin perturbaciones, si no existe evidencia en contrario que demuestre que la transacción es injusta o involuntaria, el mercado El precio de la transacción es el valor razonable.

2. El valor del objeto de medición no se realiza en el mercado, sino que está formado por los juicios de valor subjetivos de otras entidades diferentes. No puede considerarse como valor razonable porque la información de valor es obtenida por diferentes entidades. Carece de comparabilidad.

3. Si no existe una transacción real para ciertos asuntos, se pueden buscar precios de transacción similares en el mercado como base para medir su valor razonable.

4. A veces no podemos encontrar precios de transacción similares en el mercado, por lo que debemos estimar los atributos de medición relevantes sobre una base adecuada y razonable, a menos que exista evidencia contraria en el mercado que demuestre que la estimación es correcta.

(2) Medición del valor razonable

1 Generalmente, la definición más consistente de valor razonable es el precio de mercado. Precisamente porque el valor razonable es un precio de intercambio alcanzado voluntariamente por partes racionales, su factor determinante no es si el negocio ocurre, sino el valor formado por el acuerdo entre las dos partes. Por lo tanto, el valor razonable es el más adecuado para medir instrumentos financieros, especialmente derivados. tales como futuros, opciones y contratos a plazo, derechos y obligaciones que de ellos se deriven. Esto se debe a que muchas transacciones y eventos de instrumentos financieros en realidad no ocurrieron, los derechos y obligaciones de ambas partes del contrato no se cumplieron y no hay posibilidad de costos históricos. Es difícil de medir con la contabilidad tradicional. Utilizar el valor razonable, que es el precio de transacción actual del mercado, puede resolver este problema. Además, ingresos del negocio principal, otros ingresos del negocio, ingresos no operativos, etc. También se mide según el precio de mercado actual alcanzado entre el comprador y el vendedor, es decir, el valor razonable. La parte del inventario se mide al valor razonable según el menor entre el costo y el precio de mercado.

2. Cuando los contadores no pueden obtener importes de mercado observables, pueden medirlos por el valor presente de los flujos de efectivo futuros. La medición del valor presente puede reflejar mejor varios factores que forman el valor razonable, incluidas estimaciones de flujos de efectivo futuros, expectativas de posibles cambios en el monto y el momento de los flujos de efectivo, el valor temporal del dinero expresado en tasas de interés y precios de activos o pasivos. . incertidumbres y otros factores que son difíciles de identificar. Por lo tanto, la medición del valor presente juega un papel muy importante en la medición del valor razonable.

3. Análisis del modelo de medición del valor razonable

Como nuevo modelo de medición, el valor razonable tiene sus propias ventajas desde la perspectiva de la relevancia. Es consistente con el objetivo contable útil para la toma de decisiones de proporcionar información contable relevante, particularmente en el contexto de mercados eficientes. Sin embargo, sus deficiencias también son obvias. Como se mencionó anteriormente, la determinación del valor razonable es altamente incierta, lo que facilita la manipulación humana. En este momento podemos verlo desde los siguientes aspectos:

La confiabilidad de la calidad de la información. La elección del modelo de medición del valor razonable como propósito y medio de medición contable es un concepto de medición difuso con incertidumbre, variabilidad y agregación.

En comparación con el modelo de medición de costos históricos basado en hechos objetivo, cierto y verificable, aunque se puede proporcionar información más relevante en los informes financieros, no está claro hasta qué punto puede mejorar o al menos no debilitar los requisitos de calidad y confiabilidad.

La previsibilidad del entorno del mercado. El valor razonable se determina a través del mercado, pero el entorno del mercado es complejo y en constante cambio. Algunos elementos contables o partidas contables se pueden confirmar o buscar a precios de transacción de mercado similares, mientras que otros no se pueden encontrar y sólo se pueden estimar. Especialmente las cuentas por cobrar y por pagar a largo plazo, es difícil comprender la previsibilidad del entorno del mercado.

Coherencia de la medición de la entidad empresarial. La determinación del valor de ciertos elementos contables o cuestiones contables por parte de una entidad comercial generalmente se basa en la medición (estimación) de sus ingresos (o pérdidas) futuros y en la incertidumbre, en lugar de hacerlo a través de transacciones de mercado. Este tipo de información sobre el valor suele ser más útil para la toma de decisiones previa de los inversores, es decir, puede proporcionar información más útil para las autoridades de gestión empresarial, pero a menudo no es completamente coherente con su valor razonable.

Dificultades en la medición del valor razonable. Para muchos elementos contables, como los activos y pasivos, es difícil encontrar precios de transacción observables en el mercado. La conversión de flujos de efectivo futuros en mediciones del valor presente a una cierta tasa de descuento a menudo se convierte en un medio técnico importante para la medición del valor razonable. Sin embargo, debido a la incertidumbre sobre el monto, el tiempo y el valor temporal de los flujos de efectivo futuros, a menudo es muy difícil medirlos. Por lo tanto, la complejidad de la medición del valor presente también es una dificultad en la aplicación del modelo de medición del valor razonable.

En resumen, existen muchas confusiones sobre las propiedades y aplicaciones de los modelos de medición contable del valor razonable, y los factores que afectan la elección de los modelos de medición contable son complejos. Los diferentes elementos contables tienen diferentes características y tienen diferentes requisitos para los atributos de medición. Es imposible medir todos los elementos contables o partidas contables por su valor razonable. Por lo tanto, con el desarrollo de la globalización económica y la mejora continua de los sistemas contables, la economía de China se está integrando gradualmente con métodos de medición reconocidos internacionalmente. Una elección natural es aprender de las fortalezas de cada uno, coexistir y prosperar juntos y elegir el modo de medición correspondiente en el momento adecuado. Por tanto, la coexistencia de múltiples modos de medición será una tendencia.