La última diferencia entre empresas de alta tecnología y gastos de I+D más deducciones

En primer lugar, ¿qué son los gastos en I+D?

La definición dada por el Ministerio de Finanzas es: Los gastos de I+D empresarial (anteriormente "gastos de desarrollo tecnológico") se refieren a diversos gastos incurridos por las empresas en la investigación y el desarrollo de productos, tecnologías, materiales, procesos y estándares.

Esta definición es relativamente simple, especialmente la definición de actividades de I+D no está refinada. En términos de deducciones antes de impuestos, la definición de actividades de I+D es la misma que la de empresas de alta tecnología, es decir, las actividades de I+D se refieren al uso creativo de nuevos conocimientos científicos y tecnológicos por parte de las empresas para obtener nuevos conocimientos científicos y tecnológicos. conocimiento (excepto humanidades y ciencias sociales), o Actividades continuas de investigación y desarrollo con objetivos claros para mejorar sustancialmente la tecnología, los procesos y los productos (servicios). La aplicación creativa de nuevos conocimientos científicos y tecnológicos, o la mejora sustancial de la tecnología, la tecnología y los productos (servicios), se refiere a los valiosos resultados logrados por las empresas en tecnología, tecnología e innovación de productos (servicios) a través de actividades de investigación y desarrollo. que promoverá el desarrollo de la tecnología y el liderazgo de procesos de la región (provincia, región autónoma, municipio directamente bajo el gobierno central o ciudad bajo una planificación estatal separada) en industrias relacionadas, no incluye actualizaciones de rutina de los productos (servicios) empresariales ni publicidad directa de resultados de investigaciones científicas.

Además, aquellos que participan en actividades de investigación y desarrollo de proyectos enumerados en los "Campos de alta tecnología respaldados por el Estado" y las "Directrices para la industrialización de alta tecnología, áreas clave de desarrollo prioritario actual" promulgadas por el Comisión Nacional de Desarrollo y Reforma y otros departamentos Las empresas sólo pueden hacer deducciones adicionales por los gastos de I+D realmente incurridos en un año fiscal.

2. Contenidos y requisitos de la contabilidad de gastos de I+D

1. Contenidos de la contabilidad de gastos de I+D

En contabilidad, las partidas que se pueden incluir en los gastos de I+D principalmente. incluyen:

(1) Costos de materiales, combustible y energía consumidos directamente por las actividades de I+D.

(2) Salarios, bonificaciones, asignaciones, subsidios, primas de seguridad social, fondos de previsión de vivienda y otros gastos laborales para el personal de I+D en servicio y gastos laborales para el personal de I+D externo.

(3) Tarifas de depreciación o arrendamiento de activos fijos como instrumentos, equipos y edificios utilizados para actividades de I+D, así como tarifas de operación, mantenimiento y reparación de activos fijos relacionados.

(4) Gastos de amortización de activos intangibles como software, patentes y tecnologías no patentadas utilizadas en actividades de I+D.

(5) Tarifas de desarrollo y fabricación de moldes, tarifas de equipos de proceso, tarifas de inspección y ajuste de equipos, tarifas de compra de medios de prueba, prototipos y muestras generales, tarifas de inspección de productos de prueba, etc.

(6) Demostración, revisión, aceptación y evaluación de resultados de investigación y desarrollo, así como tarifas de solicitud de propiedad intelectual, tarifas de registro y tarifas de agencia.

(7) Honorarios pagados por confiar o cooperar con otras unidades o individuos para realizar investigación y desarrollo a través de subcontratación, investigación y desarrollo cooperativo, etc.

(8) Otros gastos directamente relacionados con las actividades de I+D, incluidos honorarios de materiales de libros técnicos, honorarios de traducción de datos, honorarios de conferencias, gastos de viaje, gastos de oficina, gastos de asuntos exteriores, honorarios de capacitación del personal de I&D, honorarios de capacitación y honorarios de consultas de expertos, primas de seguros de investigación y desarrollo de alta tecnología, etc.

Cabe señalar que después de que una empresa obtiene derechos de propiedad intelectual de acuerdo con la ley, los honorarios de mantenimiento de la propiedad intelectual, honorarios de litigios, honorarios de agencia, "antifalsificación" y otros gastos relacionados incurridos en el país y Los gastos en el extranjero deberían incluirse en los gastos de gestión según los hechos. Los gastos no deberían incluirse en los gastos de I+D.

2. Requisitos contables específicos

En primer lugar, las empresas deben aclarar el alcance y los estándares de los gastos de I+D, revisar y aprobar estrictamente los procedimientos y establecer cálculos detallados de recaudación de cuentas de acuerdo con la I+D. proyectos o unidades que realizan tareas de I+D.

En segundo lugar, todos los gastos incurridos por la organización de I+D de la empresa deben incluirse en la gestión de gastos de I+D. Sin embargo, si también realiza tareas de producción, los gastos de I+D y de producción deben dividirse razonablemente, y los gastos de I+D deben incluirse en la gestión. el costo de acuerdo con el monto real incurrido (costo).

Finalmente, las empresas deben revelar información financiera relacionada con los gastos de I+D en sus informes contables financieros anuales, incluida la escala de los gastos de I+D y su proporción con los ingresos por ventas, la recaudación y el pago centralizados de los gastos de I+D, etc. Al mismo tiempo, las empresas de contabilidad deberían prestar atención al uso y gestión de la I+D al auditar los estados financieros anuales de las empresas.

3. Disposiciones relevantes de las normas contables

Las disposiciones relevantes de las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 6 - Activos Intangibles” son las siguientes:

Artículo 7 Empresas internas Los gastos en proyectos de investigación y desarrollo deben distinguirse entre gastos en la fase de investigación y gastos en la fase de desarrollo.

Artículo 8 Los gastos en la fase de investigación de proyectos internos de investigación y desarrollo de una empresa se incluirán en las ganancias y pérdidas corrientes cuando se incurran.

Artículo 9 Los gastos durante la fase de desarrollo de los proyectos internos de I+D de una empresa sólo pueden reconocerse como activos intangibles si cumplen las siguientes condiciones:

(1) Los activos intangibles se completan para su uso o venta en tecnología es factible;

(2) Existe la intención de completar el activo intangible y usarlo o venderlo;

(3) La forma en que el activo intangible genera beneficios económicos, incluyendo poder probar el uso del activo intangible. Los productos producidos por los activos intangibles existen en el mercado o los activos intangibles mismos existen en el mercado. Los activos intangibles se utilizarán internamente y demostrarán su utilidad; p>

(4) Hay suficientes recursos técnicos, financieros y de otro tipo que respaldan el desarrollo del activo intangible y la capacidad de utilizar o vender el activo intangible;

(5) Gastos atribuibles al desarrollo etapa del activo intangible puede medirse de forma fiable.

Las normas contables han impuesto requisitos más estrictos para la contabilidad de los gastos de investigación y desarrollo. En el caso de una agregación y contabilidad precisas, también existe una distinción entre gastos y capitalización, que se tratan por separado y las condiciones para la capitalización están claramente estipuladas. Para la aplicación específica y el dominio de las condiciones para la capitalización de gastos de desarrollo, consulte las disposiciones pertinentes de las "Directrices para la aplicación de normas de contabilidad para empresas comerciales" y no se repetirán aquí.

3. Alcance de los gastos en I+D al solicitar la certificación de empresa de alta tecnología

El alcance de recaudación de diversos temas de gastos incluye principalmente:

(1) Personal y mano de obra

El salario anual del personal dedicado a actividades de investigación y desarrollo (también conocido como personal de I+D) incluye salario básico, bonificaciones, asignaciones, subsidios, incrementos salariales de fin de año, pago de horas extras y otros gastos relacionados con su puesto o empleo.

(2) Inversión directa

Las materias primas y otros gastos relacionados adquiridos por las empresas para la implementación de proyectos de investigación y desarrollo. Tales como: tarifas de uso de agua y combustible (incluidos gas y electricidad); tarifas de compra de moldes, muestras, prototipos y métodos de prueba generales utilizados para pruebas intermedias y producción de prueba de productos que no cumplen con los estándares de activos fijos, tarifas de inspección para productos de producción de prueba, etc. ; tarifas simples de mantenimiento de instrumentos y equipos utilizados para actividades de investigación y desarrollo; tarifas de alquiler de activos fijos alquilados en régimen de arrendamiento operativo, etc.

(3) Gastos de depreciación y gastos diferidos a largo plazo

Incluye gastos de depreciación de instrumentos y equipos adquiridos en actividades de I+D y edificios utilizados en proyectos de I+D, incluidas instalaciones de I+D Diferidos a largo plazo Gastos incurridos durante el proceso de reconstrucción, renovación, renovación y reparación.

(4) Costos de diseño

Los costos incurridos en el diseño de procedimientos de trabajo, especificaciones técnicas y características operativas para la concepción, desarrollo y fabricación de nuevos productos y nuevos procesos.

(5) Tarifas de depuración de equipos

Incluye principalmente costos incurridos en actividades de investigación y desarrollo durante la preparación de herramientas (como el desarrollo de máquinas de producción, moldes y herramientas, cambios de procedimientos de producción y control de calidad, O desarrollar nuevos métodos y estándares, etc. ).

Cabe señalar que no se pueden incluir los costos de la preparación rutinaria de herramientas y la ingeniería industrial para la producción comercial y por lotes a gran escala.

(6) Amortización de activos intangibles

Amortización de gastos incurridos por tecnología propia (incluyendo patentes, invenciones no patentadas, licencias, tecnologías propias, diseños y métodos de cálculo, etc.) . ) se compra para actividades de investigación y desarrollo.

(7) Gastos de I+D externos confiados

Se refiere al hecho de que la empresa confía a otras empresas nacionales, universidades, instituciones de investigación, institutos de traducción, instituciones de servicios técnicos profesionales e instituciones extranjeras para llevar a cabo actividades de investigación y desarrollo (los resultados del proyecto son propiedad de la empresa y están estrechamente relacionados con el negocio principal de la empresa). El importe de los gastos de investigación y desarrollo externos encargados se determinará de conformidad con el principio de transacciones independientes.

Durante el proceso de identificación, el 80% de los gastos de I+D externos se incluyen en el gasto total de I+D.

(8) Otros gastos

Otros gastos incurridos en actividades de I+D, como gastos de oficina, tasas de comunicación, tasas de mantenimiento de solicitudes de patentes, primas de seguros de I+D de alta tecnología, etc. A menos que se especifique lo contrario, esta tarifa generalmente no excede el 10% de los gastos totales de investigación y desarrollo.

(Nota: consulte las disposiciones pertinentes del "Aviso de emisión" (Guokefa [2008] N° 362))

IV. El alcance de los gastos deducibles de I+D y los requisitos relacionados.

1. El alcance de los gastos de I+D que pueden deducirse.

En primer lugar, Guoshuifa [2008] No. 116 estipula:

Los siguientes gastos realmente incurridos por los contribuyentes calificados en un año fiscal pueden calcularse como ingresos imponibles siempre que se deduzcan. .

(a) Honorarios por diseño de nuevos productos, nuevos procedimientos de proceso, libros y materiales técnicos directamente relacionados con actividades de I+D y honorarios por traducción de datos.

(2) Costes de materiales, combustibles y energía consumidos directamente en las actividades de I+D.

(3) Sueldos, salarios, bonificaciones, asignaciones y subvenciones a los empleados que se dediquen directamente a actividades de I+D.

(4) Tarifas de depreciación o alquiler de instrumentos y equipos utilizados específicamente para actividades de I+D.

(5) Gastos de amortización de activos intangibles como software, patentes y tecnologías no patentadas utilizadas específicamente para actividades de I+D.

(6) Costes de desarrollo y fabricación de moldes y equipos de proceso utilizados específicamente para pruebas intermedias y producción de prueba de productos.

(7) Honorarios de pruebas in situ para tecnología de exploración y desarrollo.

(8) Honorarios por demostración, evaluación y aceptación de resultados de investigación y desarrollo.

En segundo lugar, las disposiciones complementarias de la Ley de Hacienda y Tributación [2065 438+03] N° 70:

Los siguientes gastos incurridos por empresas dedicadas a actividades de I+D pueden incluirse en el alcance de la deducciones antes de impuestos por gastos de investigación y desarrollo:

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(1) Las empresas pagarán primas de seguro de pensión básico, primas de seguro médico básico, primas de seguro de desempleo y primas de seguro de accidentes laborales para empleados que participan directamente en actividades de I+D de acuerdo con el alcance y las normas estipuladas por los departamentos competentes pertinentes del Consejo de Estado o los gobiernos populares provinciales. Primas de seguro, primas de seguro de maternidad y fondos de previsión de vivienda.

(2) Costes de operación, mantenimiento, ajuste, ensayo y reparación de instrumentos y equipos especiales para actividades de I+D.

(3) Honorarios de compra de muestras, prototipos y métodos de ensayo en general que no constituyan activos fijos.

(4) Honorarios de ensayos clínicos para el desarrollo de nuevos fármacos.

(5) Honorarios de evaluación de logros en I+D.

Finalmente, no se incluirán en la investigación los gastos y partidas de gasto que no sean deducibles antes del Impuesto sobre Sociedades de acuerdo con las leyes, reglamentos administrativos y el “Reglamento de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China”. y gastos de desarrollo.

Es importante señalar que la diferencia entre las partidas de deducción por mayores gastos de I+D y el alcance de los gastos de I+D en contabilidad y reconocimiento de alta tecnología es que no hay "otros gastos" y deben refinarse para partidas específicas de deducción.

2. Además de los requisitos anteriores, existen varios puntos que requieren especial atención:

① Si los fondos fiscales especiales obtenidos por la empresa se contabilizan como renta no imponible, No se deducirán los gastos correspondientes.

(2) Si los instrumentos y equipos de una empresa utilizados exclusivamente para actividades de I+D han disfrutado de la política preferencial de depreciación acelerada de activos fijos, al disfrutar de la súper deducción de gastos de I+D, deberán seguir la "Administración Estatal de Aviso fiscal sobre la deducción antes de impuestos de los gastos empresariales de investigación y desarrollo" "Medidas administrativas (ensayo)" (Guoshuifa [2008] Nº 116) y "Aviso del Ministerio de Finanzas y de la Administración Estatal de Impuestos sobre cuestiones de política relativas a la deducción antes de impuestos de gastos de I+D" (Aviso del Ministerio de Finanzas)

( 3) Las pérdidas anuales de una empresa después de deducir las tarifas de desarrollo tecnológico se pueden compensar con los ingresos de años posteriores, pero el período de transferencia no exceder los 5 años.

3. Nuevas políticas para agregar y deducir gastos de I+D

Las regulaciones complementarias Guoshuifa [2008] No. 116 y Caishui [2013] No. 70 antes mencionadas expirarán en diciembre. 31 de diciembre de 2015. Sin embargo, la política anterior en 2015 aún se implementará.

A partir del 65438 de octubre de 2016, se implementará de acuerdo con la nueva política N° 119 de Finanzas y Tributación [2015]. La nueva política incluye documentos fiscales para que las empresas de alta tecnología deduzcan los dos gastos de I+D mencionados anteriormente. El alcance específico de los gastos de I+D incluye:

(1) Gastos de mano de obra de personal.

Salarios, seguro básico de pensiones, seguro médico básico, seguro de desempleo, seguro de accidentes de trabajo, seguro de maternidad y fondo de previsión de vivienda para el personal directamente dedicado a actividades de I+D, así como honorarios laborales para el personal externo de I+D.

(2) Costes de insumos directos.

①El coste de los materiales, combustible y energía consumidos directamente por las actividades de I+D.

(2) Los costos de desarrollo y fabricación de moldes y equipos de proceso utilizados para pruebas intermedias y producción de prueba de productos no constituyen los costos de compra de muestras, prototipos y medios de prueba generales como activos fijos, y la inspección Tarifas de productos de producción de prueba.

③Los costos de operación, mantenimiento, ajuste, inspección y reparación de instrumentos y equipos utilizados para actividades de I+D, así como los costos de arrendamiento de instrumentos y equipos utilizados para actividades de I+D mediante arrendamientos operativos.

3. Gastos de depreciación.

Gastos de depreciación de instrumentos y equipos utilizados en actividades de I+D.

4. Amortización de activos intangibles.

Gastos de amortización de software, tecnologías patentadas y no patentadas (incluidas licencias, tecnologías propietarias, diseños y métodos de cálculo, etc.). ) para actividades de I+D.

5. Tarifas de diseño de nuevos productos, tarifas de formulación de especificaciones de nuevos procesos, tarifas de ensayos clínicos de desarrollo de nuevos fármacos y tarifas de pruebas de campo de tecnología de exploración y desarrollo.

6. Otros gastos relacionados.

Otros gastos directamente relacionados con las actividades de I+D, como honorarios de materiales de libros técnicos, honorarios de traducción de datos, honorarios de consultoría de expertos, primas de seguros de I+D de alta tecnología, recuperación, análisis, evaluación, demostración, valoración e I+D. resultados Tasas de examen, tasas de solicitud, tasas de inscripción, tasas de agencia, gastos de viaje, tasas de conferencias, etc. propiedad intelectual. El monto total de los gastos no excederá el 10% del monto total de los gastos de I+D que pueden sumarse o deducirse.

Al comparar las políticas antiguas y nuevas, podemos encontrar que hay tres cambios importantes en el alcance específico de los gastos de I+D en la nueva política:

(1) Software, patentes, e instrumentos y equipos no patentados en actividades de I+D. La operación, mantenimiento, ajuste, inspección, reparación, arrendamiento, depreciación y amortización de la tecnología ya no se dedican exclusivamente a actividades de I+D;

(2) Es claro que se pueden deducir los costes laborales del personal externo de I+D;

(3) A los gastos que se pueden sumar o deducir se les suman "Otros gastos". Los gastos de viaje y tasas de conferencias directamente relacionados con las actividades de I+D se pueden sumar o restar, y se controla el importe total. El importe total de los demás gastos no podrá exceder del 65.438+00% del total de gastos de I+D sumables o restables.

4. Industrias y actividades a las que no les son aplicables las políticas de deducción antes de impuestos.

(1) A partir de enero de 2016, la política de deducción antes de impuestos no se aplica a las siguientes industrias:

① Industria manufacturera de tabaco.

②Industria del alojamiento y la restauración.

③Comercio al por mayor y al por menor.

④Sector inmobiliario.

⑤Arrendamiento y servicios empresariales.

6. Industria del entretenimiento.

⑦ Otras industrias especificadas por el Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China.

(2) A partir del 1 de octubre de 2016 65438+, la política de deducción antes de impuestos no se aplica a las siguientes actividades.

① Actualizaciones periódicas de productos (servicios) empresariales.

(2) Aplicación directa de los resultados de la investigación científica, como el uso directo de nuevas tecnologías, materiales, dispositivos, productos, servicios o conocimientos disponibles públicamente.

③Actividades de soporte técnico proporcionadas por las empresas a los clientes después de la comercialización.

④ Repetición o simples cambios en productos, servicios, tecnologías, materiales o procesos existentes.

⑤Investigación de mercado, investigación de eficiencia o investigación de gestión.

⑥Como enlace de proceso industrial (servicio) o control de calidad de rutina, análisis de pruebas y mantenimiento.

⑦Investigación en ciencias sociales, artes o humanidades.