¿Cuáles son los pasos detallados para el procesamiento contable del procesamiento confiado de materiales entrantes?
(1) Contabilidad de ingresos
En primer lugar, de acuerdo con los principios de reconocimiento de ingresos promulgados por el Ministerio de Finanzas en 1998, las empresas que procesan los materiales suministrados Debe confirmar el ingreso después de la declaración en aduana para la exportación. Debido a que los principales riesgos y beneficios de la propiedad de los bienes se han transferido a la parte extranjera en este momento, la empresa procesadora ya no tiene derecho a continuar operando los bienes relacionados con la propiedad y ya no controla los bienes de exportación. Al mismo tiempo, los ingresos por tarifas de procesamiento relacionados con la transacción se transfirieron a la empresa y los ingresos y costos relacionados se midieron de manera confiable.
En segundo lugar, los ingresos procedentes del negocio de procesamiento interno y externo deben contabilizarse por separado. En la actualidad, para adaptarse al desarrollo de la economía de mercado, las empresas suelen adoptar diversos métodos comerciales, que pueden incluir la coexistencia del comercio de importación y exportación y de las empresas de producción y procesamiento. Esto exige que las empresas distingan entre negocios primarios y secundarios. El negocio principal se contabiliza en "ingresos de explotación" y el negocio secundario se contabiliza en "otros ingresos comerciales". Las empresas procesadoras de tiras también tienen problemas similares. Por ejemplo, para aprovechar al máximo el equipo existente y realizar procesamiento tanto externo como interno, una empresa de procesamiento de materiales debe contabilizar el procesamiento interno y el procesamiento externo por separado. Los ingresos por tasas de tramitación externa están exentos del IVA, mientras que los ingresos por tasas de tramitación interna están gravados. Si la división no es clara, no podrás disfrutar de la exención de impuestos. Además, los ingresos procedentes de la venta de materiales de desecho por parte de una empresa deben contabilizarse como "ingresos no operativos", ya que no están directamente relacionados con la producción y las operaciones.
En tercer lugar, las tarifas pagadas por los clientes extranjeros deben incluirse fielmente en los ingresos. En la actualidad, los ingresos por concepto de tasas de procesamiento de las empresas procesadoras nacionales son generalmente bajos. Los clientes extranjeros suelen firmar algunos acuerdos con empresas procesadoras nacionales para pagar parte de los gastos (como el alquiler de la fábrica, las tasas de declaración de aduana y otros gastos importantes). Por ejemplo, una fábrica de prendas de vestir sufrió una pérdida total de 8,99 millones de yuanes en 1997 y 1998, de los cuales los ingresos por concepto de tasas de procesamiento en 1998 ascendieron a 720.000 yuanes. La fábrica pagaba un salario de 312.000 yuanes, pero sólo recibía 720.000 yuanes de ingresos. Así ha sido desde que se fundó la fábrica hace 65.438 00 años, pero ha seguido funcionando. La razón es que los clientes extranjeros a menudo pagan los gastos diarios en efectivo de fábrica (RMB en lugar de divisas). Esta parte del efectivo se incluye en la cuenta "otras cuentas por pagar" y no se refleja en la cuenta de ingresos. Se transfiere la tarifa de procesamiento de la empresa. ingresos disfrazados, transfiriendo así ganancias y reduciendo el impuesto a pagar Cantidad de ingresos. Al mismo tiempo, debido a los bajos ingresos por concepto de tasas de procesamiento, los ingresos en divisas del país también se reducen. Estos honorarios pagados por agentes extranjeros pueden entenderse como ingresos por subsidios fuera del precio y deben incorporarse a la renta imponible para calcular y pagar el impuesto sobre la renta empresarial.
(2) Contabilidad de costes
En primer lugar se debe detallar la contabilidad de costes. En términos generales, las grandes empresas procesadoras pueden dividir los gastos en "gastos de fabricación" y "gastos administrativos". Los gastos de producción se incluyen en "gastos de fabricación" y los gastos generales de oficina se incluyen en "gastos administrativos". Para las pequeñas empresas de procesamiento, todos los gastos también pueden incluirse en "gastos administrativos". Gastos utilizados para la exportación, como honorarios de supervisión, honorarios de inspección de productos básicos, honorarios de inspección sanitaria, honorarios de facturación, honorarios de inspección in situ, honorarios de entretenimiento, subsidios, etc. , la mayoría de las empresas los clasifican como "tasas de declaración de aduanas". De hecho, esto no favorece el análisis financiero de la empresa. La mejor manera es enumerar los elementos por separado. Por ejemplo, algunas empresas procesadoras cobran cientos de miles de yuanes por concepto de tasas de declaración de aduana al mes, pero las tasas específicas no están claras. Si se mantuvieran por separado, los problemas mencionados anteriormente no existirían. Al mismo tiempo, las tarifas de inspección sanitaria y las tarifas de inspección in situ se cobran en función del número de trenes, y las tarifas de supervisión y las tarifas de inspección de productos básicos se calculan en función del valor de los materiales. Si el monto del gasto real se desvía mucho, puede verificar si hay gastos anormales, promoviendo así que la empresa realice un análisis financiero.
En segundo lugar, el impuesto soportado en la compra de materias primas y materiales auxiliares no se puede deducir y debe calcularse por separado e incluirse en el coste. Las principales materias primas y la mayoría de los materiales auxiliares de las empresas procesadoras se importan a través de la aduana y una pequeña cantidad de materiales auxiliares se compran en el país. Para los materiales comprados en el país, incluso si se obtiene una factura especial con IVA, el impuesto soportado no se puede deducir y solo se puede incluir en el costo. Esto se debe a que, de acuerdo con la política tributaria actual, todos los bienes que son procesados con materiales importados y reexportados están sujetos al método de gestión de "exención del impuesto a la exportación", es decir, el impuesto soportado (incluido el impuesto soportado sobre materiales importados y nacionales). materiales) no se deduce. No hay impuestos sobre los eslabones de producción y procesamiento finales, ni reembolsos de impuestos sobre las exportaciones. Esto es diferente del comercio de procesamiento de importaciones. Los materiales nacionales utilizados por empresas procesadoras importadas pueden solicitar devoluciones de impuestos a la exportación (deben obtenerse facturas especiales del impuesto al valor agregado).
Por lo tanto, para las empresas exportadoras dedicadas al negocio de reexportación de procesamiento de materiales suministrados, el impuesto soportado sobre las materias primas gravadas y los materiales auxiliares adquiridos para la producción o procesamiento de bienes reexportados libres de impuestos no se puede deducir ni reembolsar, pero debe ser contabilizados por separado y transferidos al impuesto de importación entrante. Si el impuesto soportado sobre las partidas imponibles y las partidas no imponibles no puede calcularse por separado, el impuesto soportado sobre las materias primas consumidas se distribuirá según el ratio de ventas.
En segundo lugar, incentivos fiscales a las empresas transformadoras.
De acuerdo con las "Medidas para la Administración de Devoluciones (Exenciones) de Impuestos para Bienes Exportados", luego de que una empresa exportadora importe materias primas y repuestos libres de impuestos mediante "procesamiento con materiales importados", deberá presentar la “Formulario de Declaración de Mercancías Importadas para Procesamiento con Materiales Importados” emitido por la aduana” y “Manual de Registro para Procesamiento de Materiales Importados”, y solicitar un “Certificado de Exención Tributaria para Procesamiento de Materiales Importados” ante la autoridad fiscal encargada de su gestión. devolución del impuesto a la exportación. Y declarar a la autoridad fiscal encargada de la recaudación que los bienes procesados o encargados de procesar están exentos del impuesto al valor agregado y del impuesto al consumo. Una vez exportadas las mercancías, la empresa exportadora deberá pasar por los procedimientos de verificación con la autoridad fiscal encargada de las devoluciones de impuestos a la exportación con base en el "Formulario de Declaración de Exportación para el Procesamiento de Material Importado", el "Manual de Registro para el Procesamiento de Material Importado" y el tipo de cambio. ingresos que han sido cancelados por la aduana. Para aquellos que no se cancelen dentro del plazo, las autoridades fiscales encargadas de los reembolsos de impuestos a la exportación, junto con las autoridades aduaneras y las autoridades fiscales competentes, reembolsarán el impuesto de inmediato e impondrán sanciones.
De las normas anteriores se desprende que las empresas exportadoras que realicen el procesamiento de los materiales suministrados pueden solicitar a las autoridades fiscales encargadas de sus devoluciones de impuestos de exportación con el formulario de declaración de importación y el "Manual de Registro para el procesamiento". de materiales suministrados" firmado por la aduana después de la importación de los materiales importados. Para solicitar el "Certificado de Exención de Impuestos para Procesamiento de Materiales Entrantes", no es necesario esperar la verificación del "Manual de Procesamiento" antes de solicitar el “Certificado de Exención Fiscal de Procesamiento de Materiales Entrantes”.
Los materiales que las empresas procesadoras deben presentar al solicitar certificados de exención de impuestos incluyen: procesamiento del certificado de aprobación del contrato comercial, contrato de procesamiento y ensamblaje externo, lista de solicitudes y presentación para materiales y piezas importados, lista de solicitudes y presentación para exportar productos terminados, exportar productos terminados y los correspondientes materiales y piezas importados consumidos Lista de presentación, información básica del contrato (incluida la portada), copia de registro de impuestos, informe de solicitud de exención de impuestos, último lote de formulario de solicitud de cancelación de contrato de bienes.
Tratamiento contable de las empresas que confían el procesamiento de materiales
1. Esta cuenta contabiliza los costos reales de diversos materiales, productos básicos y otros materiales que las empresas confían a otras unidades para procesar.
2. Este tema se puede calcular en detalle en función del contrato de procesamiento encomendado, la unidad de procesamiento encomendada y los tipos de procesamiento de los materiales entrantes.
3. Tramitación contable principal de los materiales de procesamiento encomendados.
(1) Para los materiales cuyo procesamiento la empresa confía a unidades externas, esta cuenta debe debitarse de acuerdo con el costo real y las "materias primas", "bienes almacenados" y otras cuentas deben acreditarse de acuerdo con ello; al costo planificado o al precio de venta, la cuenta también debe liquidarse. Transferir la diferencia de costo del material o la diferencia de precio de la materia prima.
(2) Pagar tarifas de procesamiento, tarifas de transporte, etc. , debitar esta cuenta, acreditar "depósito bancario" y otras cuentas para el procesamiento de materiales suministrados que requieran el pago del impuesto al consumo, el impuesto al consumo recaudado por el fiduciario, debitar esta cuenta (ventas directas después del reciclaje) o "impuesto a pagar - impuesto al consumo" por pagar" "Cuenta (continuar procesando después del reciclaje), acreditar las cuentas "Cuentas por pagar" y "Depósito bancario".
(3) Para los materiales y los materiales restantes que han sido procesados y aceptados en el almacén, cuentas como "materias primas" y "bienes de inventario" se debitarán y acreditarán a esta cuenta de acuerdo con el costo real. de los materiales reciclados y materiales restantes.
Si se utiliza el costo planificado o el precio de venta para la contabilidad, la cuenta de materia prima o inventario de productos básicos debe debitarse de acuerdo con el costo planificado o el precio de venta, y la cuenta de costo real debe acreditarse, y el costo real El costo y el costo planificado o el precio de venta deben cargarse o acreditarse en la cuenta de diferencia.
Si se utiliza el costo planificado o el precio de venta para el cálculo, la tasa de diferencia de costo de material o la tasa de diferencia de compra y venta de productos del período anterior también se puede usar para calcular la diferencia de costo de material o la diferencia de compra y venta de productos. para el período actual.
4. El saldo deudor final de esta cuenta refleja el costo real del procesamiento de materiales sin terminar confiados por la empresa.