¿Qué partidas deben ajustarse principalmente en el estado de resultados por ajustes del impuesto a la renta?
El ajuste del impuesto sobre la renta de las sociedades significa que cuando los contribuyentes calculan la renta imponible, si el tratamiento de la contabilidad financiera es incompatible con las normas fiscales, deben realizar ajustes de conformidad con las leyes fiscales. Incluyendo ajustes a los principios para la determinación de ingresos y montos específicos, así como ajustes al alcance y estándares de las deducciones por costos y gastos diversos.
(2) La importancia del ajuste del impuesto sobre la renta de las sociedades
El ajuste del impuesto sobre la renta de las sociedades favorece la separación adecuada del sistema de contabilidad financiera y la legislación fiscal, y favorece la a estandarizar la relación de distribución entre el Estado y las empresas.
(3) Formato del “Cuadro de Partidas de Ajuste del Impuesto sobre Sociedades” (Anexo 1)
Lista de Partidas de Ajuste del Impuesto sobre Sociedades
Año, mes, día a año, unidad de cantidad mensual y diaria: RMB.
Código informático: Nombre de la unidad de declaración:
Dirección y teléfono: Número de libro de pagos:
Nivel de almacenamiento de la industria económica
Línea acumulada ítems de este período: ítems acumulados de este período
1 1. Incremento en ajuste tributario (1=2+16+27)
19 (3) Multas a negocios ilegales y bienes confiscados pérdidas
2 1. Partidas que exceden los estándares prescritos (2=3+4..+15) 20 (4) Cargos por mora, multas y multas por impuestos y tasas.
3 (1) Gastos salariales 21 (5) Compensación por pérdidas debido a desastres y accidentes
4 (2) Tarifas de bienestar de los empleados 22 (6) Donaciones de ayuda no públicas
5 (3) Gastos de educación de los empleados 23 (7) Gastos de patrocinio no publicitario
6 (4) Fondos sindicales 24 (8) Gastos de publicidad de cereales y licores
7 (5) Gastos por intereses 25 (9) Partidas de gastos por otras garantías de préstamos corporativos.
8 (6) Gastos de entretenimiento empresarial 26 (10) Gastos no relacionados con los ingresos
9 (7) Donaciones de ayuda al bienestar público 27 3. Partidas de renta imponible (27=28+29+30)
10 (8) Gasto por depreciación 28 (1) Menos renta imponible
11 (9) Amortización de activos intangibles 29 (2 ) Base imponible
12 (10) Gastos de publicidad 30 (3) Recuperación de pérdidas por insolvencias.
13 (11) Gastos de promoción empresarial 31 ii. El ajuste fiscal disminuye (31=32+33+34+35)
14 (12) Honorarios de gestión 32 1, participación en las ganancias de la empresa conjunta.
15 (13) Otros 33 2. Ingresos en el extranjero
16 2. Partidas de deducción (16 = 17+18+). +26) 34 3. No se permiten gastos de gestión.
17 (1)Gasto de capital 35 4. Otros
18 (2) Transferencia de activos intangibles y gastos de desarrollo 36
Sello oficial de la empresa: Fecha de declaración empresarial: Año, mes y día Contribuyente: Autoridad tributaria competente: Oficina tributaria : Fecha de aceptación de la declaración :Año, mes y día Revisor: Persona de ingreso:
(4) Alcance del “Cuadro de Partidas de Ajuste del Impuesto sobre la Renta de Empresas”
Cualquier asunto de conformidad con el "Reglamento Provisional de la República Popular China sobre el Impuesto sobre la Renta de las Empresas" y su implementación Detalles: Contribuyentes que pagan el impuesto sobre la renta de las empresas (excluidos los contribuyentes que adoptan el método de recaudación de cantidad fija (tasa fija) y las instituciones públicas y grupos sociales que utilizan el método de proporción de prorrateo para calcular su ingreso imponible) primero deben completar el formulario al presentar una declaración de impuestos de acuerdo con la ley tributaria.
(5) Complete los elementos específicos del "Formulario de elemento de ajuste del impuesto sobre la renta de las sociedades".
Línea 65438 Incremento del ajuste tributario + 0: Complete los ingresos calculados según esta tabla: partidas que exceden los estándares establecidos + partidas que no se pueden deducir + partidas de renta gravable. Es decir, 1 línea = 2+16+27 líneas.
Artículo 2° Partidas Excedentes de Norma: se refiere a la porción de costos, gastos y pérdidas que exceden las deducciones estándar previstas en la ley tributaria y deben sumarse a la renta imponible. Incluye normas de deducción que están estipuladas por separado en la ley tributaria, y también incluye normas de deducción que no están estipuladas por separado en la ley tributaria pero que son compatibles con el sistema de contabilidad financiera unificado del país. Calculado para esta tabla, es decir: 2 filas = 3+4+…+15 filas.
Gastos salariales en la línea 3: se refieren a gastos salariales que exceden el estándar de deducción permitido al calcular la renta imponible. Los gastos salariales incluyen salarios básicos, salarios flotantes, diversos subsidios, asignaciones y bonificaciones pagadas por las empresas a los empleados en diversas formas.
① El "Reglamento Provisional de la República Popular China sobre el Impuesto sobre la Renta de las Empresas" estipula que "los salarios pagados por los contribuyentes a los empleados se deducirán de acuerdo con los salarios imponibles". Según los documentos del Ministerio de Finanzas y de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China, se aclaran normas específicas. A partir de junio de 2000 65438 + 1 de octubre, los salarios imponibles de las empresas en Beijing se pueden deducir hasta 960 yuanes por mes, con un promedio anual de 11520 yuanes per cápita. Los salarios sujetos a impuestos incluyen salarios básicos, salarios flotantes, diversos subsidios, asignaciones, bonificaciones y salarios por horas extras pagados por las empresas a los empleados en diversas formas. (2) Salarios de beneficios vinculados a la eficiencia del trabajo: se refiere a los salarios totales que el departamento de impuestos puede deducir de acuerdo con la política de liquidación y liquidación de salarios cuando el impuesto sobre la renta de fin de año de la empresa se liquida y se liquida después de deducir el monto del retiro. aprobado por el departamento de trabajo, departamento financiero o departamento de impuestos y nuevos salarios de beneficios. (3) El salario total de las instituciones públicas y grupos sociales será determinado por los departamentos financieros y de personal del mismo nivel. (4) El monto de los sueldos y salarios pagados a los empleados por los contribuyentes aprobados para participar en el diseño de software y circuitos integrados si la tasa de crecimiento de los salarios totales de las empresas de alta tecnología es menor que la tasa de crecimiento de los beneficios económicos y el salario promedio; de empleados es inferior a la tasa de crecimiento de la productividad laboral, se les permite Los salarios reales pagados se deducen al calcular la renta imponible para el impuesto sobre la renta de sociedades.
Línea 4: Honorarios de bienestar de los empleados: la porción que excede el estándar especificado en el "Reglamento provisional de la República Popular China sobre el impuesto a la renta empresarial" (65,438 + 04% del total de los salarios imponibles) no se puede deducir antes impuesto.
En la línea 5, fondos de educación de los empleados: complete la porción que excede el estándar especificado en el "Reglamento Provisional de la República Popular China sobre el Impuesto sobre la Renta de las Empresas" (65.438 + 0,5% del total de los salarios imponibles) y no se puede deducir antes de impuestos.
La sexta fila de fondos sindicales: las empresas, instituciones y grupos sociales que han establecido organizaciones sindicales asignan al sindicato el 2% del salario mensual total de todos los empleados. organización son exclusivamente para fondos sindicales. Los ingresos se deducen antes de impuestos. Si no se puede emitir un "recibo especial por la asignación de fondos sindicales", el retiro de fondos sindicales no se deducirá del impuesto sobre la renta de las sociedades.
Gastos por intereses en la línea 7: De acuerdo con el "Reglamento Provisional de la República Popular China sobre el Impuesto sobre la Renta de las Empresas", los gastos por intereses incurridos por los contribuyentes que toman préstamos de instituciones financieras (incluidas compañías de seguros y entidades financieras no bancarias) instituciones) durante el proceso de producción y operación, la deducción se basará en el monto real incurrido, el gasto por intereses sobre préstamos de instituciones no financieras no será mayor que el monto calculado con base en la tasa de interés de préstamos similares de instituciones financieras para mismo plazo, y serán deducidos. Si el monto del préstamo obtenido por un contribuyente de una parte relacionada excede el 50% de su capital social, el exceso de pagos de intereses no se deducirá antes de impuestos (excepto los intereses pagados por las empresas de la empresa del grupo sobre préstamos de instituciones financieras utilizadas por el grupo). compañía). El monto que excede el estándar de deducción se completa en esta línea.
Línea 8: Gastos de entretenimiento empresarial: De acuerdo con las disposiciones del "Reglamento Provisional de la República Popular China sobre el Impuesto sobre la Renta de las Empresas" y sus normas de implementación, los gastos de entretenimiento empresarial relacionados con la producción y operación pagados por los contribuyentes de acuerdo con la normativa será pagado por el contribuyente Regístrelo usted mismo o permita deducciones con la aprobación de la autoridad fiscal. Los gastos de entretenimiento empresarial se incluyen sinceramente en los gastos administrativos dentro de los siguientes límites. Los ingresos netos por ventas (operativos) son inferiores al 5‰ de 150.000 yuanes (incluidos 150.000 yuanes); En esta línea se completa la porción del contribuyente que excede el estándar especificado.
4. Donaciones de ayuda caritativa en la línea 9: De acuerdo con el "Reglamento provisional de la República Popular China sobre el impuesto sobre la renta de las empresas" y otros documentos: ① Los contribuyentes realizan ayudas caritativas a través de grupos sociales nacionales sin fines de lucro, agencias estatales y departamentos de asuntos civiles Se permiten deducciones antes de impuestos por donaciones sexuales que sean menos del 3% del ingreso anual imponible. ② Las donaciones de los contribuyentes a la Cruz Roja China, lugares de actividades juveniles de bienestar público, instituciones de servicios para personas mayores y educación obligatoria rural pueden deducirse en su totalidad antes de impuestos. (3) Las donaciones de los contribuyentes a empresas publicitarias y culturales incluidas en la lista a través de la Fundación para el Desarrollo Social y Cultural de China y las donaciones a la Fundación para el Desarrollo Cultural de Beijing pueden deducirse dentro del 10% de la renta imponible. La parte que excede el estándar prescrito (la cantidad de ingreso imponible que debe aumentarse) debe completarse en esta columna.
Retiro de 10 líneas de gastos de depreciación: según el sistema financiero empresarial, las empresas tienen derecho a elegir métodos de depreciación específicos y años de depreciación de acuerdo con las regulaciones específicas del país sobre depreciación de activos fijos una vez que el método de depreciación y. Se determinan los períodos de depreciación, no deben cambiarse arbitrariamente. Antes de su implementación, se informará a las autoridades financieras competentes (las empresas colectivas deberán informar a las autoridades fiscales competentes) para su presentación cada año. Complete aquí el monto de depreciación que excede el estándar nacional.
Amortización de activos intangibles en la línea 11: De acuerdo con las "Reglas de Implementación de las Regulaciones Provisionales de la República Popular China sobre el Impuesto sobre la Renta de las Empresas", los activos intangibles se amortizan utilizando el método de línea recta.
Si el período de validez y el período de beneficio de los activos intangibles transferidos o invertidos están respectivamente estipulados por ley, contrato o formulario de solicitud de empresa, la amortización se realizará según el menor entre el período de validez estipulado por la ley y el período de beneficio estipulado en el contrato o formulario de solicitud de empresa; la vida útil no está especificada por la ley se amortizará de acuerdo con la vida útil del contrato o la aplicación de la empresa; el período de amortización de los activos intangibles no especificados en la ley, el contrato o la aplicación de la empresa o desarrollado por uno mismo; no ser inferior a 65.438+00 años. Complete aquí la porción del contribuyente que no ha sido amortizada de conformidad con las Reglas.
Línea 12 Gastos de publicidad: se refiere al monto de los gastos de publicidad incurridos por el contribuyente que excede el 2% de los ingresos por ventas (negocios) en cada año fiscal. Desde el 1 de junio de 2006, las empresas de medicina, alimentos (incluidos productos para la salud y bebidas), electrodomésticos, comunicaciones, desarrollo de software, circuitos integrados, desarrollo inmobiliario, cultura deportiva, centros comerciales de muebles y materiales de construcción y otras industrias deben pagar impuestos. Los gastos de publicidad deducibles reales están dentro del 8% de sus ingresos por ventas (operativos) y superan. Las empresas de alta tecnología dedicadas al desarrollo de software, la fabricación de circuitos integrados y otros negocios, los sitios web de Internet y las empresas de capital de riesgo dedicadas a la inversión de capital de riesgo de alta tecnología pueden deducir el impuesto de acuerdo con los hechos dentro de los 5 años fiscales a partir de la fecha de registro y al revisión por parte de las autoridades tributarias competentes. A las empresas de alta tecnología, empresas de capital de riesgo y empresas de nuevo crecimiento antes mencionadas que necesitan mejorar su estatus se les puede deducir, durante el período especial de expansión del mercado, sus gastos de publicidad o aumentar adecuadamente el índice de deducción después de ser revisados y aprobados por el Administración Estatal de Tributos.
Línea 13 Gastos de promoción empresarial: se refiere a la porción de los gastos de promoción empresarial del contribuyente (incluidos los gastos de publicidad no a través de medios) que excede el 5‰ de los ingresos por ventas (operativos) en cada año fiscal.
Línea 14 Honorarios de gestión: Según la normativa, cuando los contribuyentes pagan honorarios de gestión relacionados con la producción y operación de empresas a la autoridad competente, deben proporcionar prueba del alcance de la recaudación de los honorarios de gestión, la cuota, la base de asignación y el método. , etc. emitido por la autoridad competente, luego de que los documentos sean revisados por las autoridades tributarias, el impuesto se deducirá de acuerdo con la proporción o monto aprobado. Complete los honorarios de gestión que los contribuyentes no pagaron de acuerdo con las normas o cuotas anteriores y los honorarios de gestión que las autoridades competentes recaudaron más allá del alcance de la aprobación y las cuotas.
Línea 15 Otros: Se refiere a gastos varios no incluidos en los conceptos anteriores que exceden el estándar de deducción estipulado en la ley tributaria, pero el contribuyente necesita incrementar la renta gravable además de las políticas pertinentes estipuladas en la ley. ley tributaria.
Partidas que no se permiten deducir en la línea 16: se refiere a partidas que el contribuyente ha catalogado como costos, gastos y pérdidas según el sistema financiero, pero que no se permiten deducir por el impuesto. la ley, y la renta imponible debería aumentarse. Calcula y completa según esta tabla, es decir, 16 líneas = 17 líneas + 18 +… + 26 líneas.
Gastos de capital de la línea 17: De acuerdo con las "Reglas de Implementación de las Regulaciones Provisionales de la República Popular China sobre el Impuesto a la Renta de las Empresas", los gastos de los contribuyentes en la compra y construcción de activos fijos y las inversiones externas son gastos de capital y no se incluirán en el cálculo de la renta imponible. Si se deduce el monto, se deberá ingresar en esta línea.
Gastos de transferencia y desarrollo de activos intangibles en la línea 18: De acuerdo con las "Reglas de Implementación de las Regulaciones Provisionales de la República Popular China sobre el Impuesto sobre la Renta de las Empresas", la parte del gasto de desarrollo de activos intangibles que no se ha Los activos formados se pueden deducir como gastos y los activos intangibles formados no se pueden deducir directamente. Las deducciones (que deben amortizarse de forma lineal) se ingresan en esta fila.
Banco 19: De acuerdo con las "Reglas de Implementación de las Regulaciones Provisionales de la República Popular China sobre el Impuesto sobre la Renta de las Empresas", si la producción y operación del contribuyente viola las leyes, reglamentos y normas nacionales, las multas y confiscaciones Las pérdidas patrimoniales impuestas por los departamentos pertinentes se incluirán en el cálculo de la renta imponible. Las partidas que no se pueden deducir durante el período de pago se enumeran en el banco.
Línea 20 Impuestos sobre pagos atrasados, multas y multas: De acuerdo con las "Reglas de Implementación de las Regulaciones Provisionales de la República Popular China sobre el Impuesto sobre la Renta de las Empresas", los cargos por pagos atrasados, multas y diversas multas impuestas por contribuyentes en violación de las leyes y regulaciones tributarias, excepto las anteriores Excepto por las multas comerciales ilegales mencionadas en el párrafo, son todas partidas que no se pueden deducir al calcular la renta imponible y son completadas por el Banco.
Compensación por pérdidas por desastres en la Línea 21: De acuerdo con las "Reglas de Implementación de las Regulaciones Provisionales de la República Popular China sobre el Impuesto sobre la Renta de las Empresas", después de que los contribuyentes compren un seguro de propiedad, las compañías de seguros los compensarán por desastres naturales y accidentes (incluyendo pérdidas accidentales) La parte no se deducirá al calcular la renta gravable y deberá llenarse en esta línea.
Línea 22: Donaciones de ayuda para desastres de bienestar no público: De acuerdo con las "Reglas de implementación de las Regulaciones Provisionales de la República Popular China sobre el Impuesto sobre la Renta de las Empresas", los contribuyentes que no han realizado donaciones para la educación, la sociedad civil No se permite deducir asuntos a través de grupos sociales sin fines de lucro y agencias estatales en mi país, donaciones a empresas de bienestar público en áreas afectadas por desastres naturales, áreas afectadas por la pobreza, etc., así como donaciones directamente de los contribuyentes a los destinatarios. antes de impuestos, así que complete esta línea.
Línea 23: Gastos de patrocinio no publicitario: De acuerdo con las "Reglas de Implementación de las Regulaciones Provisionales de la República Popular China sobre el Impuesto sobre la Renta de las Empresas", varios tipos de gastos de patrocinio no publicitario no son deducibles antes impuesto y debe completarse en esta línea.
Línea 24: Los honorarios de publicidad de cereales y licores se refieren a los honorarios de publicidad de cereales y licores, los cuales no pueden deducirse antes de impuestos.
Otros gastos de garantía de préstamos corporativos en la línea 25: Según el "Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos sobre Cuestiones del Impuesto sobre Sociedades en los Ingresos de Subvenciones", los contribuyentes proporcionan garantías de préstamos para otros contribuyentes que tienen nada que ver con su renta imponible, el principal y los intereses soportados por el contribuyente garantizado debido al préstamo impago de la empresa garantizada no se deducirán del impuesto de la empresa de garantía y se completarán en el Banco.
Gastos no relacionados con los ingresos en la línea 26: se refieren a gastos que no están relacionados con los ingresos obtenidos por la empresa además de los gastos enumerados en el "Reglamento Provisional de la República Popular China sobre el Impuesto sobre la Renta de las Empresas". " y sus reglas de implementación. Complete esta columna. Incluye partidas que no se han devengado en años anteriores y partidas que sí se han devengado, que han sido ajustadas en el ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores.
Ingreso imponible en la línea 27: Complete el formulario para calcular: menos ingreso imponible + ingreso imponible no contabilizado + recuperación de pérdidas por deudas incobrables. Es decir: 27 líneas = 28+29+30.
Línea 28: Subestimación del ingreso tributable: Los ingresos que deben declararse debido a que los contribuyentes declaran menos de ingresos tributables Los ingresos que se declaran en exceso debido a errores de cálculo u otras razones especiales se completan con un signo "-". . "
Ingreso gravable no calculado en la línea 29: Ingreso que debe declararse, no ingreso gravable que el contribuyente debe registrar.
Pérdidas por deudas incobrables recuperadas en la línea 30: Según el " Normas de aplicación del Reglamento provisional de la República Popular China sobre el impuesto sobre la renta de las empresas", las reservas para insolvencias y las reservas de descuento de productos básicos retiradas por los contribuyentes de conformidad con las normas pueden deducirse al calcular la renta imponible; los contribuyentes las han tratado como pérdidas de gastos o Deudas incobrables Cuando las cuentas por cobrar se recuperen total o parcialmente en años posteriores, la acumulación deberá recuperar la renta gravable de ese año y llenar la línea 31 de esta cuenta para ajuste y exención contributiva: calculada de acuerdo con esta tabla, es decir, línea 31. = Línea 32+33+34+35.
Línea 32 Participación en las ganancias de las empresas afiliadas: complete el monto de las ganancias obtenidas por el contribuyente de la inversión en el extranjero (nacional) de la empresa afiliada, incluyendo los ingresos por inversiones de la inversión extranjera del contribuyente. Cuando un contribuyente tiene tanto ingresos por inversiones como pérdidas por inversiones en el período actual, solo se completarán los ingresos por inversiones y no se completarán las pérdidas por inversiones.
Artículo 33: Complete los ingresos por inversiones que no incluyen exención de impuestos. Ingresos por inversiones de los contribuyentes en el extranjero (incluidos los ingresos laborales)
Línea 34 honorarios de administración: Según reglamentación, si los honorarios de administración recaudados por el. departamento competente no exceden la cantidad o proporción aprobada por el departamento de impuestos, estarán totalmente exentos no se dará ninguna deducción contributiva por el monto excedente
Otros en la línea 35: Complete los ingresos relevantes que. no está incluido en los elementos de ajuste fiscal anteriores, pero debe reducirse de acuerdo con las políticas nacionales pertinentes, incluido el aumento del contribuyente en las declaraciones de impuestos del año anterior. Los ingresos fiscales se reflejan en el elemento "Ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior" de este. año.