Patrimonio del propietario

Según las normas contables de mi país, hay cuatro créditos que se pueden incluir en la reserva de capital: prima de capital, prima de capital, otra reserva de capital, apreciación de activos, capital donado y diferencia de conversión de capital. .

La prima de capital es el exceso del precio de los bonos de acciones emitidos por una empresa sobre el capital de los propietarios, y la prima de capital es el exceso del precio de las acciones emitidas por una empresa sobre su valor nominal. Otras reservas de capital incluyen cambios en el valor razonable de los activos financieros disponibles para la venta y cambios distintos de la utilidad neta de la unidad invertida según el método de inversión de capital a largo plazo. El valor agregado en la evaluación de activos se refiere a la porción que es superior al valor neto en libros de los activos cuando los activos de la empresa son revaluados de acuerdo con los requisitos legales (ver Valuación de Activos). El capital donado es una inversión en activos que no se utilizan como capital corporativo. La diferencia de conversión de capital es la diferencia en el capital en moneda extranjera que surge de las variaciones del tipo de cambio.

Según el sistema financiero de mi país, las reservas de capital sólo pueden convertirse en capital social de acuerdo con los procedimientos legales. Muchas empresas nacionales que cotizan en bolsa tienen ejemplos de conversión de reservas de capital en capital social y emisión de acciones adicionales. La reserva de capital también se llama reserva excedente.

[Editar este párrafo] Contenido de la reserva de capital

1. Prima de capital significa que el monto de la inversión pagada por los inversores a la empresa es mayor que su participación en el capital social de la empresa. La prima de capital se refiere a la cantidad realmente recibida por una sociedad anónima cuando emite acciones con una prima que excede el valor nominal total de las acciones.

2. Aceptar donaciones de activos que no sean en efectivo. Se refiere a la reserva de capital aumentada por las empresas que aceptan donaciones de activos no monetarias. Los activos donados se refieren a activos donados a la empresa por unidades o individuos externos.

3.Preparación de inversiones patrimoniales. Se refiere al aumento de la reserva de capital de la empresa inversora calculada sobre la base de su índice de participación accionaria o índice de inversión debido a donaciones de la unidad invertida cuando la empresa utiliza el método de la participación para contabilizar su inversión de capital a largo plazo en la unidad invertida.

4. Transferencia de fondos. Se refiere a la parte que una empresa transfiere a las reservas de capital de acuerdo con la reglamentación después de recibir fondos para transformación tecnológica e investigación tecnológica asignados por el Estado.

5. Diferencia de conversión de capital en moneda extranjera. Se refiere a la diferencia entre el valor convertido en activos al tipo de cambio de mercado el día en que se recibe el capital en moneda extranjera y el valor convertido en capital pagado al tipo de cambio acordado cuando una empresa acepta una inversión de capital en moneda extranjera debido a diferentes tipos de cambio.

6. Diferencia de precio de operaciones vinculadas. Se refiere a la diferencia de precio provocada por transacciones obviamente injustas entre empresas cotizadas y partes vinculadas.

7. Otras reservas de capital. Se refiere a las reservas de capital constituidas además de las reservas de capital antes mencionadas, y al monto transferido de las partidas de reserva de la reserva de capital.

[Editar este párrafo] Contabilidad de las reservas de capital

Las empresas deben establecer una cuenta de "reserva de capital" para contabilizar los aumentos y disminuciones de las reservas de capital. Para reflejar los cambios en las reservas de capital de diferente naturaleza, la prima de capital (o capital), la donación de reservas de activos no monetarios, las reservas de inversión de capital, las transferencias de fondos, las diferencias de conversión de capital en moneda extranjera, las diferencias de transacciones con partes relacionadas y otros deben Se establecerá según el tipo de reservas de capital. La reserva de capital y otras cuentas detalladas están sujetas a una contabilidad de clasificación detallada.

Las reservas de capital, como la prima de capital (o capital social), la transferencia de asignaciones al capital social y las diferencias de conversión de capital en moneda extranjera, se pueden utilizar directamente para transferir al capital social (o reservas de capital social para personas no cotizadas); los activos en efectivo y las reservas de inversión de capital aceptados para donación pueden usarse para aumentar el capital (o el capital) después de ser transferidos a otras reservas de capital; la diferencia en transacciones relacionadas no se puede usar para aumentar el capital (o el capital) y compensar pérdidas; y se tramitará cuando se liquide la sociedad cotizada. Una vez que los activos no monetarios donados se transfieren a otras reservas de capital, esta parte de las reservas de capital se puede utilizar para aumentar el capital.

Aceptar donaciones de activos no monetarios y disponer de los activos no monetarios donados. Si se trata de impuesto sobre la renta, también se deberá realizar el tratamiento contable correspondiente. Los preparados de inversión en acciones no pueden utilizarse directamente para la capitalización. Sólo después de haber sido transferida a otras reservas de capital, esta parte de las reservas de capital podrá utilizarse para aumentar el capital social.

[Editar este párrafo] Tratamiento contable de las reservas de capital

1. Para esta cuenta, si una empresa recibe más de su participación en el capital registrado o en el capital social de los inversores, será Se incluyen directamente en la cuenta las ganancias y pérdidas sobre el patrimonio neto.

2. Esta cuenta debe llevar una contabilidad detallada de la "prima de capital" o "prima de capital" y "otras reservas de capital".

3. Principal tratamiento contable de las reservas de capital

(1) Cuando una empresa recibe capital invertido por inversores, carga "depósitos bancarios", "otras cuentas por cobrar", cuentas como " Los activos fijos" y los "activos intangibles" se acreditan al capital pagado o "patrimonio" según su participación en el capital social o patrimonio, y la diferencia se acredita a esta cuenta (prima de capital o prima de capital).

Los costos de transacción, como los honorarios de manejo y las comisiones directamente relacionadas con la emisión de valores de acciones, se debitarán de esta cuenta (prima de acciones) y se acreditarán a "depósitos bancarios" y otras cuentas.

Cuando los bonos corporativos convertibles emitidos por la empresa se conviertan en capital social según la normativa, los bonos corporativos convertibles deberán debitarse de acuerdo con el saldo de esta cuenta. a debitar en esta cuenta (otras reservas de capital) se debita a esta cuenta (otras reservas de capital), y el valor nominal total de las acciones calculado en base al valor nominal de las acciones y el número de acciones convertidas se acredita al " cuenta "capital social".

Cuando una empresa convierte deuda reestructurada en capital, las cuentas por pagar y otras cuentas deben debitarse de acuerdo con el valor en libros de la deuda reestructurada, las cuentas de capital deben acreditarse de acuerdo con el valor nominal total de las acciones de la empresa que los acreedores han renunciado a sus derechos y las cuentas de patrimonio deben acreditarse según el valor razonable de las acciones. La diferencia entre el valor total y el capital desembolsado o patrimonio correspondiente se acredita o carga en esta cuenta (prima de capital o prima de patrimonio). ), y la diferencia entre el valor en libros de la deuda reestructurada y el valor razonable total de las acciones se incluye en el resultado no operacional.

Después de la resolución de la junta de accionistas u organización similar, la empresa transferirá la reserva de capital al capital, debitará esta cuenta (prima de capital o prima de capital) y acreditará el "capital pagado" o cuenta de "patrimonio".

(2) Si la inversión de capital a largo plazo de una empresa se contabiliza utilizando el método de participación y el índice de participación permanece sin cambios, la empresa calculará su participación con base en el índice de participación y debitará "a largo plazo". inversión de capital a plazo - cambios en el capital de otros propietarios" "Cuenta, acreditar esta cuenta (otras reservas de capital).

(3) Si una empresa intercambia acciones liquidadas con instrumentos de patrimonio por servicios prestados por empleados u otras partes, los "gastos administrativos" y otras cuentas de costos y gastos relacionados se debitarán y acreditarán de acuerdo con el valor razonable de la instrumento de patrimonio en la fecha de concesión de este tema (otras reservas de capital).

El día del ejercicio se debitará a esta cuenta (otras reservas de capital) el monto determinado en función del número de instrumentos de patrimonio efectivamente ejercidos, y el monto incluido en el capital pagado o patrimonio acreditado a la cuenta “Reservas de Capital Pagado” o “Patrimonio”, esta cuenta se acreditará según la diferencia (prima de capital o prima de patrimonio).

(4) Cuando los bienes inmuebles o el inventario de propiedad propia de una empresa se convierten en bienes inmuebles de inversión medidos utilizando el modelo de valor razonable, la cuenta "bienes inmuebles de inversión" se debitará con base en el valor razonable del fecha de conversión, y la cuenta "bienes inmuebles de inversión" se debitará en función de su valor en libros. Las cuentas correspondientes se registran o acreditan, y la diferencia entre el valor razonable en la fecha de conversión y el valor en libros original se acredita en esta cuenta (. otras reservas de capital).

Al enajenarse un inmueble de inversión, se amortizarán otras reservas de capital relacionadas con el mismo.

(5) Si una empresa reclasifica las inversiones mantenidas hasta el vencimiento en activos financieros disponibles para la venta de acuerdo con las normas de reconocimiento y medición de instrumentos financieros, el valor razonable de las inversiones mantenidas hasta el vencimiento en se utilizará la fecha de reclasificación. Se debitará la cuenta "activos financieros disponibles para la venta" y se debitará la cuenta "Provisión por deterioro de inversiones mantenidas hasta el vencimiento" con base en el saldo contable.

Si un activo financiero disponible para la venta se reclasifica a un activo financiero medido al costo o costo amortizado con base en las normas de reconocimiento y medición de instrumentos financieros, el valor razonable del activo financiero disponible para la venta activo en la fecha de reclasificación se debitará. Se registran cuentas como "inversiones mantenidas hasta el vencimiento" y se acredita la cuenta "activos financieros disponibles para la venta". Para el saldo a vencimiento fijo originalmente incluido en esta cuenta (otras reservas de capital), en la fecha del balance, dentro del plazo remanente del activo financiero, se debitará o acreditará esta cuenta (otras reservas de capital), y la cuenta "Ingresos de inversiones". . Si no se determina la fecha de vencimiento, cuando se enajena el activo financiero, el monto correspondiente originalmente registrado en esta cuenta (otras reservas de capital) debe debitarse o acreditarse en esta cuenta (otras reservas de capital), acreditarse o debitarse "Ingresos de inversiones" cuenta.

(6) En la fecha del balance, si el valor razonable de los activos financieros disponibles para la venta es superior a su saldo contable, se cargará a la cuenta "activos financieros disponibles para la venta" y se acreditará a la cuenta “otra reserva de capital”; si el valor razonable es inferior a su saldo contable, se hará el asiento contable contrario;

Si se determina que un activo financiero disponible para la venta está deteriorado con base en las normas de reconocimiento y medición de instrumentos financieros, se debitará la cuenta "pérdida por deterioro de activo" y se debitará la cuenta "pérdida por deterioro del activo". "activos" se acreditarán según el importe a amortizar. Al mismo tiempo, con base en las pérdidas acumuladas que deben transferirse del capital contable, se debita la cuenta "Pérdida por deterioro de activos" y se acredita esta cuenta (otras reservas de capital).

Si el valor razonable de los instrumentos de patrimonio disponibles para la venta para los cuales se han confirmado pérdidas por deterioro aumenta en períodos contables posteriores, dentro del monto original de la provisión por deterioro, la cuenta "activos financieros disponibles para la venta" se debitará y se acreditará en esta cuenta (Otras reservas de capital).

Si los fondos perdidos después de la venta se recuperan posteriormente, esta cuenta (otras reservas de capital) se debitará de acuerdo con el monto real recuperado, y se acreditará a la cuenta "Pérdida por deterioro de activos" al mismo tiempo; En este momento, el "Banco" se debitará de cuentas como "Depósitos" y "Fondos depositados en el Banco Central" (otras reservas de capital).

(7) En la fecha del balance, si las ganancias o pérdidas que surgen de la cobertura de flujo de efectivo operativo en el extranjero y la cobertura de inversión neta que cumplen con los requisitos del método de contabilidad de cobertura son cobertura efectiva, el débito o crédito correspondiente será la cuenta, acreditar o debitar esta cuenta (otras reservas de capital) si se trata de una cobertura inválida, debitar o acreditar la cuenta correspondiente, acreditar o debitar "ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable".

La porción de las ganancias o pérdidas por cobertura de flujo de efectivo y cobertura de inversión neta en operaciones en el extranjero que sean cobertura efectiva se debitará o acreditará a esta cuenta (otras reservas de capital), y se acreditará o debitará los Activos relacionados. pasivos o cuentas de "ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable".

(8) Si una sociedad anónima reduce su capital mediante la compra de acciones de la empresa, deberá reducir su capital social de acuerdo con el valor nominal total de las acciones canceladas si el precio pagado para recomprarlas. acciones excede el valor nominal total, reducirá su reserva de capital y las ganancias retenidas se cargan a la cuenta "capital social", esta cuenta, "reserva excedente", cuenta "distribución de utilidades - utilidades no distribuidas" y se acreditan a la cuenta "depósito bancario". " y "efectivo"; el precio pagado por la recompra de acciones es menor que el total. Para el valor nominal, la cuenta "patrimonio" se debitará de acuerdo con el valor nominal total de las acciones, las cuentas "depósito bancario" y "efectivo" Se acreditará de acuerdo con el monto real pagado y la cuenta de "prima de capital" se acreditará de acuerdo con la diferencia.

4. El saldo acreedor final de esta cuenta refleja el saldo de reserva de capital de la empresa.

[Editar este párrafo] Contabilidad de las reservas de capital de las empresas comerciales

Las reservas de capital son la apreciación del capital formada por las empresas en el proceso de captación de fondos. Distinguir entre reservas de capital y capital desembolsado contribuye a proteger los derechos e intereses de los inversores en proporción a sus aportaciones de capital. Distinguir las reservas de capital de las ganancias y pérdidas operativas puede evitar efectivamente tratar la apreciación del capital durante el proceso de financiación como una distribución de las ganancias operativas, lo que favorece la preservación del capital.

1. Configuración de la cuenta de reserva de capital

La reserva de capital debe contabilizarse estableciendo una cuenta de reserva de capital. Según el origen de la reserva de capital, se pueden configurar cuatro cuentas detalladas: reserva donada, diferencia de conversión de capital, prima de capital e incremento legal de revaluación de la propiedad. Todas las partidas que causan un aumento en la reserva de capital se acreditan, las partidas que causan una disminución en la reserva de capital se debitan y el saldo final se acredita para indicar el saldo de la reserva de capital.

2. Tratamiento contable de las donaciones

Este es el sistema contable original de las pequeñas empresas. Las nuevas normas de contabilidad empresarial consideran todos los ingresos por donaciones como "ingresos no operativos".

El negocio acepta donaciones en efectivo o en especie. Cuando se aceptan donaciones en efectivo, se debita la cuenta "Depósitos Bancarios" y se acredita a la cuenta "Reserva de Capital - Reserva Donada" cuando se aceptan donaciones en moneda extranjera, se registran al tipo de paridad central del tipo de cambio de moneda extranjera; día en que se aceptan donaciones en especie, deben determinarse con base en los comprobantes correspondientes. Para el valor de reposición, los "activos fijos" y otras cuentas se cargan de acuerdo con el valor original, y se acredita la cuenta "reserva de capital-reserva donada"; según el valor de reposición, y se acredita a la cuenta "depreciación acumulada".

Una empresa comercial aceptó un conjunto de equipos especiales donados por una determinada unidad. El valor original era de 10.000 yuanes y, después de la evaluación, se determinó que era de 9.000 yuanes. Los asientos contables son los siguientes:

Débito: activos fijos - equipo 1O 000

Crédito: reserva de capital - reserva donada 9.000 yuanes.

Depreciación acumulada 1000

[Ejemplo] Para los bienes transferidos por una empresa mediante donación, el valor que figura en la factura especial es de 10 000 yuanes y el impuesto al valor agregado es de 1700 yuanes. Los asientos contables son los siguientes:

Debito: bienes de inventario 10.000

Impuestos por pagar - impuesto al valor agregado por pagar (impuesto soportado) 1.700

Crédito: capital Público reserva - reserva pública donada 11.700.

3. Tratamiento contable de las diferencias de conversión de capital

Este es el sistema contable original para las pequeñas empresas. Las nuevas normas contables para las empresas estipulan que se utilizará el tipo de cambio al contado al aceptar moneda extranjera. inversión en divisas y el tipo de cambio contratado no se utilizará el tipo de cambio aproximado del tipo de cambio spot, por lo que no habrá diferencias de conversión para el capital en moneda extranjera bajo las nuevas Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales.

Generalmente, la inversión en moneda extranjera aceptada por la empresa se contabiliza convirtiendo la cotización de divisas intermedia seleccionada a la moneda funcional contable. Sin embargo, para calcular las proporciones de contribución de capital de las partes chinas y extranjeras de acuerdo con la moneda funcional contable y mantener el índice de contribución de capital estipulado en el contrato, el capital pagado de la empresa conjunta se puede registrar al tipo de cambio razonable. tipo de cambio estipulado en el contrato o al tipo de cambio nacional cuando la empresa recibe por primera vez el aporte de capital.

La diferencia causada por diferentes tipos de cambio se cargará (o acreditará) específicamente a la cuenta "Reserva de Capital - Diferencia de Conversión de Capital".

IV.Tratamiento contable de la prima de capital

Cuando el importe del capital efectivamente pagado por el inversor sea superior al importe del capital social, la empresa deberá realizar un débito al "depósito bancario" según el monto real del aporte de capital recibido de acuerdo con el monto del capital social, se acredita a la cuenta "prima de capital pagado" y la diferencia se acredita a la cuenta de "reserva de capital".

[Ejemplo] Una sociedad anónima emitió 100.000 acciones con un valor nominal de 10 yuanes por acción, un capital registrado de mil millones de yuanes y las vendió con una prima de 5 yuanes, con una inversión total de 1.500 millones de yuanes. Los asientos contables son los siguientes:

Débito: depósito bancario 150.000.000.

Préstamo: capital desembolsado 100.000.000.

Capital de reserva-prima de capital 50.000.000.

5. Tratamiento contable para la revaluación legal de bienes

Cuando una empresa transfiere varios activos debido a inversiones externas o revalúa activos debido a fusiones o reorganizaciones internas, los activos deben revaluarse. entre el valor confirmado por tasación o el valor acordado por ambas partes y el valor contable original se considera "reserva de capital", y se debita la cuenta de activo correspondiente y se acredita la cuenta "reserva de capital - aumento de revaluación legal de propiedad".

[Ejemplo] Una empresa comercial transfiere parte de sus activos fijos como inversión a otra empresa y reevalúa los activos fijos al transferirlos. En ese momento, el valor contable original de los activos fijos era de 6,5438+0,5 millones de yuanes y la depreciación acumulada era de 8 millones de yuanes. Después de la reevaluación, se confirmó que era 6,5438+0 millones de yuanes. Los asientos contables al realizar la transferencia son los siguientes:

Débito: Activos fijos - ×× [100.000 yuanes - (150.000 yuanes - 8 millones de yuanes)] 300.000 yuanes.

Crédito: Reserva de capital: aumento de la revaluación de la propiedad legal de 3 millones de yuanes.

Mientras tanto:

Préstamo: 1.000.000 para inversión a largo plazo.

Depreciación acumulada 8 millones

Préstamo: inmovilizado-×× 18.000.000.

6. Tratamiento contable de la apreciación de la reserva de capital

Cuando la reserva de capital se utiliza para aumentar el capital, una vez finalizados los trámites de aumento de capital, se debita la cuenta "reserva de capital" y "reserva de capital". "Se acredita la cuenta. Capital pagado". La reserva de capital tiene dos propósitos, uno es aumentar el capital social y el otro es compensar pérdidas.