Cómo preparar un estado de flujo de efectivo

1. Introducción al método directo

Las empresas deben utilizar el método directo para presentar los flujos de efectivo generados por las actividades operativas. El método directo presenta los flujos de efectivo de las actividades operativas a través de las principales categorías de ingresos y desembolsos de efectivo. Cuando se utiliza el método directo para preparar el flujo de efectivo de las actividades operativas, generalmente se utiliza como punto de partida los ingresos operativos en el estado de resultados, se ajusta el aumento o disminución de las partidas relacionadas con las actividades operativas y luego se calcula el flujo de efectivo de las actividades operativas. calculado. Este artículo presenta principalmente el método directo de registrar, analizar y completar el estado de flujo de efectivo de acuerdo con las cuentas relevantes.

2. Las principales partidas del estado de flujo de efectivo.

(1) Flujo de efectivo generado por las actividades operativas

1. El rubro "efectivo recibido por la venta de bienes y prestación de servicios" refleja el efectivo recibido por la empresa por la venta de bienes y la prestación de servicios. Efectivo este año, así como el efectivo recibido por la venta de bienes y prestación de servicios en años anteriores (incluido el impuesto al valor agregado pagadero al comprador) y los montos recibidos por adelantado este año, menos el efectivo pagado por la devolución de bienes. vendido este año y el efectivo pagado por la devolución de los bienes vendidos este año. El efectivo recibido por la empresa por la venta de materiales y compras y ventas en nombre de la empresa también se refleja en esta partida.

La elaboración del estado de flujos de efectivo suele utilizar el balance, la cuenta de resultados e información complementaria, por lo que es necesario dominar el uso de las cuentas contables para cumplimentar el estado de flujos de efectivo.

Efectivo recibido por la venta de bienes y prestación de servicios. Esta partida consta de tres asientos contables:

Débito: fondos monetarios

Préstamo: ingresos del negocio principal, etc.

Impuestos por pagar - impuesto al valor agregado por pagar (impuesto repercutido)

Débito: fondos monetarios

Crédito: cuentas por cobrar (documentos por cobrar)

Débito: Fondos monetarios

Crédito: Cuentas recibidas por adelantado

Se supone que el primer asiento se transfiere a través de cuentas por cobrar o cuentas recibidas por adelantado, por lo que los asientos contables de " El efectivo recibido por la venta de bienes y la prestación de servicios" son:

Préstamo: Fondos Monetarios

Préstamos: "Tres Cobros" (Cuentas por Cobrar, Cuentas por Pagar, Cobrar facturas, adelantar cuentas)

El monto del crédito de "Tres Cobros" corresponde al "efectivo recibido por la venta de bienes y prestación de servicios"

Utilizando la cuenta "Tres Ingresos" se tiene:

" Tres cobros" (cuentas por cobrar, documentos por cobrar, cuentas por cobrar por adelantado) crédito = tres cobros saldo deudor al inicio del período - tres cobros saldo deudor final + tres cobros monto deudor

El saldo deudor inicial y El saldo deudor final de los "tres cobros" se puede obtener consultando el balance, pero debe tenerse en cuenta que el saldo acreedor de los recibos anticipados debe completarse con un número negativo al debitar, y las cuentas por cobrar no pueden incluir provisiones por deudas incobrables; La cuenta correspondiente al monto del débito de "Tres Cobros" es ingreso de operación (estado de resultados), el impuesto a pagar es el impuesto al valor agregado a pagar (impuesto repercutido) (generalmente use información complementaria sobre el impuesto al valor agregado), y los asientos contables son :

Débito: "Tres Cobros" (cuentas por cobrar, documentos por cobrar, cuentas por cobrar por adelantado)

Crédito: ingresos de explotación

Impuestos por pagar - valor agregado impuesto a pagar (partidas de salida Impuestos)

Aquí se puede asumir que el crédito de los "tres recaudos" corresponde a fondos monetarios, pero se deben considerar las siguientes circunstancias especiales (que conducirán a una reducción en el "tres cobros" pero no entradas de efectivo reales):

(1) Confirmar insolvencias

El crédito "tres cobros" no corresponde a fondos monetarios, sino a cuentas de provisión de insolvencias. Si se agrega el crédito de "tres cobros" pero no se reciben fondos monetarios, las deudas incobrables confirmadas deben excluirse del monto del crédito de "tres cobros". Los asientos contables son los siguientes:

Débito: Provisión para insolvencias

Crédito: Cuentas por cobrar

(2) Descuento de facturas

Ejemplo : El valor nominal de los documentos por cobrar es de 2 millones de yuanes, que se utiliza para el descuento. Recibió efectivo por valor de 65.438+0.900.000 RMB y un interés de descuento de 65.438+0.000.000 RMB. La parte del descuento debe excluirse del monto del crédito de las "tres colecciones". Asientos contables:

Débito: depósito bancario 1.900.000.

Gastos financieros 100.000

Crédito: Documentos por cobrar 2 millones.

(3) Las deudas incobrables reconocidas en el período anterior han sido recuperadas en el período actual. El saldo de los "tres ingresos" de este negocio no ha cambiado, pero los ingresos en efectivo han aumentado.

Por lo tanto, el monto de las deudas incobrables reconocidas en el período anterior y recuperadas en el período actual debe agregarse al "efectivo recibido por la venta de bienes y la prestación de servicios" en el período actual. Los asientos contables son los siguientes:

Débito: cuentas por cobrar

Préstamo: provisión para insolvencias

Débito: depósito bancario

Crédito: vencido Cobro de cuentas

O:

Débito: depósito bancario

Préstamo: provisión para insolvencias

2. Las partidas reflejan el impuesto sobre la renta, el impuesto al valor agregado, el impuesto comercial, el impuesto al consumo, los derechos de aduana, los recargos por educación y otros reembolsos de impuestos recibidos por la empresa.

3. La partida "efectivo recibido de otras actividades operativas" refleja otras entradas de efectivo relacionadas con las actividades operativas, como alquileres recibidos por arrendamientos operativos, etc. Los montos mayores deben presentarse por separado.

4. El elemento "pago en efectivo por la compra de bienes y la recepción de servicios" refleja el efectivo real pagado por la empresa para comprar bienes y recibir servicios este año (incluido el IVA soportado), así como la compra de bienes. y servicios recibidos en años anteriores. Pagos impagos y anticipos del año, menos efectivo recibido por compras de bienes y recepción de servicios durante el año. El efectivo pagado por la empresa por la compra de materiales y negocios de agencia de compras también se refleja en esta partida.

Este proyecto incluye tres asientos contables:

Débito: Inventario

Impuesto a pagar - impuesto al valor agregado a pagar (impuesto soportado)

Préstamo: Fondos Monetarios

Débito: Cuentas por Pagar (Notas por Pagar)

Préstamo: Fondos Monetarios

Débito: Pago Anticipado

Préstamos: Fondos Monetarios

Aquí se puede asumir que el primer asiento se realiza a través de cuentas por pagar o cuentas prepagas, por lo que el asiento contable de “efectivo pagado por bienes y servicios” es:

Débito: "tres gastos" (cuentas por pagar, efectos por pagar, prepagos)

Préstamo: fondos monetarios

"Tres pagos" El monto del débito corresponde al "efectivo pagado por bienes y servicios". "

Las cuentas que utilizan “tres pagos” son:

Debito “tres cargos” (cuentas por pagar, pagarés, cuentas prepago) = saldo acreedor inicial “tres cargos” “-” Tres gastos” del saldo acreedor al final del período + “Tres gastos” del monto del crédito incurrido. Los saldos acreedores de apertura y cierre de los "tres pagos" se pueden obtener consultando el balance, pero cabe señalar que los saldos deudores de apertura y cierre de los prepagos deben completarse con números negativos en la cuenta correspondiente al saldo acreedor de; "tres pagos" es el saldo deudor del inventario Parte del impuesto a pagar - IVA a pagar (generalmente utilizando información complementaria del IVA), los asientos contables son:

Débito: Inventario

Impuesto a pagar - IVA Impuesto al valor agregado a pagar (impuesto soportado)

Préstamo: "Tres Pagos"

Monto deudor de inventario = saldo deudor de inventario al final del período - saldo deudor de inventario al comienzo de el período + monto del crédito de inventario. El saldo deudor final y el saldo deudor inicial del inventario se pueden obtener consultando el balance general, pero debe tenerse en cuenta que no se pueden incluir en la reserva de depreciación del inventario (es decir, el "inventario" aquí es el saldo contable del inventario. cuenta); la cuenta correspondiente al monto del crédito de inventario es costo de operación (Estado de resultados) e información complementaria sobre pérdidas y pérdidas patrimoniales pendientes).

Débito: Gastos de operación (pérdida y desbordamiento de bienes pendientes)

Crédito: Inventario

Cabe señalar aquí que no todos los Débitos de inventario corresponden al " tres pagos", tales como débito a inventario, crédito a depreciación acumulada, compensación a empleados por pagar, etc. Deberíamos considerar este factor y excluirlos del lado del débito del inventario. Los asientos contables relevantes son los siguientes:

Débito: Costos de fabricación

Crédito: Depreciación acumulada (compensación a los empleados a pagar)

Débito: Inventario

Crédito: Gastos de fabricación

5. La partida "efectivo pagado a los empleados" refleja los salarios y fondos realmente pagados por la empresa a los empleados este año. Diversos subsidios, subsidios y otros salarios de los empleados (incluido el impuesto sobre la renta personal retenido y pagado por los empleados).

Débito: a pagar a los empleados.

Préstamos: Fondos Monetarios

El monto del débito de los salarios de los empleados a pagar = el saldo acreedor de los salarios de los empleados a pagar al comienzo del período - el saldo acreedor de los salarios de los empleados a pagar al final del período + el monto del crédito de los salarios de los empleados a pagar. El saldo acreedor inicial y el saldo acreedor final de la compensación a los empleados a pagar se pueden obtener consultando el balance. El monto del crédito de la compensación a los empleados a pagar se puede obtener utilizando información complementaria. Cabe señalar que los salarios y otros gastos pagados al personal. No se incluyen las construcciones en curso.

6. El rubro "Varios impuestos pagados" refleja los diversos impuestos y tasas pagados por la empresa este año, pagados este año y pagados por adelantado en años anteriores, incluidos el impuesto sobre la renta, el impuesto al valor agregado, el impuesto comercial, impuesto al consumo, impuesto de timbre, impuesto sobre bienes inmuebles, impuesto al valor agregado de la tierra, impuesto sobre el uso de vehículos y embarcaciones, recargo por educación, etc.

Debito: impuesto por pagar

Préstamo: fondos monetarios

Monto del débito del impuesto por pagar = saldo acreedor del impuesto por pagar al inicio del período - saldo acreedor de Impuesto a pagar al final del período + Monto del crédito del impuesto adeudado. El saldo acreedor inicial y el saldo acreedor final del impuesto a pagar se pueden obtener consultando el balance general. El monto del crédito a pagar del impuesto a pagar se puede utilizar: ① Impuesto comercial y recargos y gastos del impuesto sobre la renta en el estado de resultados (el impuesto sobre la renta diferido en el). los materiales complementarios deben considerarse activos o pasivos); ② Impuesto de timbre, impuesto sobre bienes inmuebles, impuesto sobre vehículos y embarcaciones, impuesto sobre el uso de la tierra en las partidas de gastos de gestión que utilizan materiales auxiliares; en artículos con IVA. Los asientos contables relevantes son los siguientes:

Débito: Impuesto comercial y recargos

Crédito: Impuestos a pagar - impuesto comercial a pagar (impuesto al consumo, etc.)

Débito: Gasto por impuesto a la renta

Activo (o crédito) por impuesto a la renta diferido

Préstamo: impuesto a pagar - impuesto a la renta a pagar

Pasivo (o débito) por impuesto a la renta diferido

Débito: comisión de gestión

Débito: impuestos a pagar - impuesto inmobiliario a pagar (impuesto sobre vehículos y embarcaciones, impuesto sobre el uso del suelo)

Asientos contables para el pago del impuesto de timbre Para:

Préstamo: comisión de gestión

Préstamo: depósito bancario

7. El rubro "Otros pagos en efectivo relacionados con actividades operativas" refleja el monto relacionado con las operaciones. Otras salidas de efectivo, como alquileres, gastos de viaje, gastos de entretenimiento empresarial, primas de seguros y multas, etc. , pagados por la empresa en forma de arrendamientos operativos, las cantidades mayores deben enumerarse por separado.

Utiliza principalmente gastos administrativos, gastos operativos, gastos no operativos, etc. En los materiales complementarios, primero se resumen los gastos administrativos, los gastos operativos y los gastos no operativos; luego se deducen los costos no monetarios (depreciación acumulada de activos fijos, amortización acumulada de activos intangibles, amortización de gastos diferidos a largo plazo, etc.); ; la deducción final se ha reflejado en Gastos en efectivo en otras partidas del estado de flujo (impuesto de timbre, impuesto sobre bienes inmuebles, impuesto sobre vehículos y embarcaciones, impuesto sobre el uso de suelo, compensación a empleados a pagar, etc.).

( 2) Flujo de efectivo generado por actividades de inversión

1. La partida "efectivo recibido por recuperación de inversiones" refleja el efectivo recibido por la venta, transferencia o recuperación del vencimiento de inversiones de capital a largo plazo en otras empresas distintas de equivalentes de efectivo, excluyendo el efectivo neto recibido por la enajenación de subsidiarias y otras unidades de negocio.

Por ejemplo, los asientos contables por enajenación de activos financieros para negociar son los siguientes:

Débito: Fondos monetarios (respuesta)

Beneficios y pérdidas por cambios en valor razonable (usando información complementaria y cuenta de resultados)

Préstamos: Activos financieros para negociar - Coste (usando información complementaria y balance)

- Cambio en el valor razonable (usando información complementaria y balance general)

Ingresos (o débitos) por inversiones (utilizando información complementaria y cuenta de resultados)

Los "ingresos por inversiones" en esta entrada incluyen tanto los ingresos por enajenación de activos financieros para negociar como Parte del saldo transferido a "ganancias y pérdidas razonables por cambios en el valor".

2. La partida "efectivo recibido de ingresos por inversiones" refleja dividendos en efectivo e intereses de otras inversiones corporativas de capital a largo plazo distintas de los equivalentes de efectivo.

Cabe señalar aquí que siempre que se puedan determinar dividendos e intereses, se reflejarán en este proyecto independientemente de si están incluidos en la cuenta contable de ingresos de inversiones. Si la inversión se recupera y no se puede determinar si se trata de dividendos en efectivo o intereses, se reflejará en "efectivo recibido por recuperación de la inversión".

3. El importe neto de efectivo recuperado de la enajenación de activos fijos, activos intangibles y otros activos a largo plazo refleja el efectivo recibido por la empresa por la venta o desguace de activos fijos, activos intangibles y otros activos a largo plazo. activos a plazo (incluido el efectivo recibido debido a daños a los activos, ingresos por compensación de seguros) menos los gastos relacionados pagados para enajenar estos activos).

4. La partida "efectivo neto recibido por la enajenación de subsidiarias y otras unidades de negocios" refleja el efectivo neto recibido por la empresa por la enajenación de subsidiarias y otras unidades de negocios, menos los gastos de enajenación relacionados y las tenencias de subsidiarias. Efectivo y equivalentes de efectivo de la Compañía y otras unidades operativas.

5. El rubro "efectivo pagado por la compra y construcción de activos fijos, activos intangibles y otros activos a largo plazo" refleja el efectivo y el impuesto al valor agregado pagado por la empresa por la compra y construcción de Los activos fijos, activos intangibles y otros activos a largo plazo, así como los beneficios a los empleados pagados en efectivo, corren a cargo de las construcciones en curso y de los activos intangibles.

6. La partida "efectivo pagado por inversiones" refleja el efectivo pagado por la empresa por inversiones de capital a largo plazo en otras empresas, distintas de los equivalentes de efectivo, así como comisiones, gastos de gestión y otros gastos adicionales. pagados Sin embargo, subsidiarias Excepto por pagos netos en efectivo realizados a otras unidades operativas.

7. El rubro "Efectivo neto pagado para adquirir subsidiarias y otras unidades de negocios" refleja la porción de la oferta de compra de la compañía para comprar subsidiarias y otras unidades de negocios que se paga en efectivo, menos subsidiarias y otras unidades de negocios. . Efectivo y equivalentes de efectivo en poder de las unidades operativas.

8. Las partidas "Otro efectivo recibido relacionado con actividades de inversión" y "Otro efectivo pagado relacionado con actividades de inversión" reflejan las partidas recibidas o pagadas por la empresa además de las partidas anteriores (1) a ( 7) El efectivo relacionado con actividades de inversión distintas a aquellas de mayor monto deberá presentarse por separado.

(3) Flujo de efectivo generado por actividades de financiación

1. La partida "efectivo recibido de inversiones" refleja el efectivo real recibido por la empresa a través de la emisión de acciones, bonos, etc. . pago. , menos comisiones, honorarios, honorarios de publicidad, honorarios de consultoría, honorarios de impresión y otros gastos de distribución pagados directamente.

2. La partida "efectivo recibido de préstamos" refleja el efectivo recibido por las empresas de diversos préstamos a corto y largo plazo.

3. La partida "efectivo pagado para pagar la deuda" refleja el efectivo pagado por la empresa para pagar el principal de la deuda.

4. La partida "efectivo pagado para distribuir dividendos, ganancias o pagar intereses" refleja los dividendos en efectivo reales pagados por la empresa, las ganancias pagadas a otras unidades de inversión o los intereses de préstamos y bonos pagados en efectivo.

5. Las partidas "Otro efectivo recibido relacionado con actividades de financiación" y "Otro efectivo pagado relacionado con actividades de financiación" reflejan las partidas recibidas o pagadas por la empresa además de las partidas (1) a (4) anteriores. ) El resto de efectivo relacionado con actividades de financiación distintos de aquellas de importes mayores deberán presentarse por separado.

(4) La partida "El impacto de las variaciones del tipo de cambio en el efectivo y equivalentes de efectivo" refleja las diferencias entre las siguientes partidas

1. El flujo de caja en moneda extranjera de la empresa se convierte al tipo de cambio. Moneda estándar contable Cuando ocurre el flujo de efectivo, el monto de conversión se basa en el tipo de cambio al contado o el tipo de cambio aproximado en la fecha en que ocurre el flujo de efectivo.

2. El aumento neto del efectivo en moneda extranjera y los equivalentes de efectivo de la empresa se completa con base en el monto de conversión de fin de año.