Análisis de los problemas existentes y contramedidas del nuevo impuesto a la renta corporativo de mi país

Principales problemas existentes en el funcionamiento de la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas y sugerencias de mejora

Desde el 1 de enero de 2008, mi país ha implementado oficialmente la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas (en adelante denominada "Nueva Ley Tributaria") y ha emitido reglamentos de implementación y varios avisos para explicar algunos asuntos poco claros. La nueva ley tributaria se implementó durante medio año. Su importancia general positiva para reducir la carga tributaria de las empresas nacionales y promover un entorno de política tributaria justa y unificada entre las regiones ha sido generalmente reconocida. Sin embargo, también existen algunos problemas, como la imprecisión. definiciones de nuevos conceptos y estándares de implementación de políticas poco claros. Es necesario inspeccionar y analizar rápidamente la implementación de la nueva ley tributaria, resumir los problemas que se han revelado y formular medidas de ajuste suplementarias y perfeccionadas específicas. 1. Principales problemas existentes en el funcionamiento de la nueva ley del impuesto sobre la renta de las sociedades (1) La cuestión de la recaudación consolidada del impuesto sobre la renta de las casas matrices y sucursales provocada por el ajuste del ámbito de los contribuyentes en vista de que mi país es tradicional. Se utilizan cada vez más formas de organización empresarial, como empresas estatales, empresas colectivas y empresas privadas. Ha sido reemplazada por formas de organización empresarial modernas, como sociedades anónimas, sociedades de responsabilidad limitada, sociedades y empresas unipersonales. Las empresas que tuvieron que abrir una cuenta de liquidación en un banco, establecer libros de contabilidad de forma independiente, preparar estados contables financieros y calcular de forma independiente las ganancias y pérdidas. Los criterios para determinar el impuesto sobre la renta de los contribuyentes tienen las condiciones y la necesidad de seguir mejorando. La nueva ley tributaria define a las empresas corporativas y no corporativas y a las organizaciones generadoras de ingresos como contribuyentes del impuesto sobre la renta corporativa. Es una opción inevitable para adaptarse a las formas cambiantes de las entidades económicas y refleja la práctica y la visión de futuro internacionales. Sin embargo, el actual sistema de recaudación y administración de impuestos de mi país y la forma de organización económica corporativa todavía tienen muchas particularidades, y es indispensable "llenar lagunas y verificar errores" integral y detallado. El actual problema de recaudación y administración del impuesto sobre la renta de las sedes interprovinciales es uno de los principales problemas derivados de ello. De acuerdo con lo dispuesto en el "Aviso de la Administración Tributaria del Estado sobre la Emisión de Medidas Provisionales para la Recaudación y Administración del Impuesto sobre la Renta de las Sociedades para Contribuyentes Consolidados para Operaciones Transregionales" (Guoshuifa [2008] No. 28), para los contribuyentes cuyos Los "estándares de determinación de personas jurídicas" ya no se deben a la implementación de la nueva ley tributaria. Para las sucursales que pagan el impuesto sobre la renta de las empresas por separado, los métodos de cálculo básicos para la recaudación y gestión agregadas se pueden resumir de la siguiente manera: Primero, para las empresas con En las oficinas centrales y sucursales provinciales y municipales que caen dentro del alcance de los ingresos compartidos por los gobiernos central y local, todas las oficinas centrales y sucursales deben calcularse de manera uniforme El monto de la renta corporativa imponible y el impuesto a pagar. El segundo es pagar por adelantado el impuesto pagadero calculado uniformemente después de distribuirlo proporcionalmente entre la oficina central y las sucursales secundarias. La oficina central paga el 25% del impuesto pagadero a la autoridad fiscal local competente. Los ingresos después del resumen y la liquidación de fin de año son compartidos por el gobierno central y la ubicación de la oficina central en una proporción del 60:40; el impuesto pagadero se paga por adelantado al tesoro central y se consolida. Después de la liquidación, el 60% de los ingresos del impuesto sobre la renta en el tesoro central son ingresos centrales, y el Ministerio de Finanzas transfiere periódicamente el 40% en función de la proporción de la sociedad compartida real. impuesto sobre la renta de cada provincia y ciudad en los tres años de 2004 a 2006 a la participación local total. Cada rama secundaria asignará el saldo restante en función de tres factores (las ponderaciones son: 0,35, 0,35 y 0,3 respectivamente) de sus respectivos ingresos operativos, salarios de los empleados y activos totales del año anterior (de enero a junio se basan en el año anterior). año, y de julio a diciembre se basan en el año anterior) El 50% del impuesto a pagar se pagará por adelantado a la autoridad tributaria a cargo de la ubicación de la sucursal secundaria. Los ingresos se compartirán entre el gobierno central y la ubicación. de la sucursal en una proporción de 60:40. En tercer lugar, una vez finalizado el año, la autoridad tributaria donde se encuentra la oficina central deducirá el impuesto pagado anticipadamente sobre la base del impuesto total a pagar durante el año calculado por la empresa y reembolsará cualquier impuesto excedente. La implementación de este método ajustará significativamente la distribución de los ingresos del impuesto sobre la renta entre regiones y desempeñará un cierto papel en el equilibrio de los recursos financieros desiguales entre las regiones y fortalecerá el entusiasmo por la recaudación y gestión de impuestos en los lugares donde se encuentran las sucursales. Sin embargo, durante el proceso de implementación, han surgido los siguientes dos problemas: 1. Problemas en el cálculo de impuestos y gestión de recaudación de las sucursales secundarias (1) No se ha resuelto completamente que las sucursales utilicen sus propias condiciones fiscales preferenciales para transferir ganancias corporativas. cuestión de reducir el nivel general de carga fiscal de las empresas. Una razón importante por la que mi país implementa la reforma del sistema del impuesto sobre la renta de las empresas es utilizar "condiciones de persona jurídica" para impedir que las empresas utilicen sucursales sujetas a tipos impositivos preferenciales para transferir ganancias y reducir la carga fiscal general.

Según el artículo 16 del "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre la emisión de medidas provisionales para la recaudación y administración del impuesto sobre la renta de las sociedades sobre impuestos consolidados para operaciones interregionales" (Guo Shui Fa [2008] No. 28), si la oficina central y las sucursales están ubicadas en áreas con diferentes tasas impositivas. El original "calcular el monto del impuesto sobre la renta a pagar y el monto del impuesto a pagar por separado, y pagarlos de acuerdo con la tasa impositiva aplicable" se revisa a: "Primero, el La oficina central calculará todos los ingresos imponibles de manera unificada, y luego de acuerdo con la proporción estipulada en el artículo 19 de estas Medidas y el monto estipulado en el artículo 2. Después de calcular los ingresos imponibles de las instituciones en regiones con diferentes tasas impositivas con base en los tres factores y sus ponderaciones estipulados en el artículo 13, el impuesto a pagar se calculará con base en los tipos impositivos aplicables en la ubicación de la oficina central y las sucursales." La diferencia esencial entre las dos expresiones es que la última limita la posibilidad de que las sucursales se utilicen para transferir beneficios desde las oficinas centrales situadas en zonas con impuestos elevados a zonas con impuestos bajos, a fin de reducir la carga fiscal general de la empresa y lograr la evasión fiscal. . Sin embargo, esta expresión y método de cálculo de impuestos en realidad no eliminan por completo la posibilidad de que las empresas utilicen tasas impositivas preferenciales para las sucursales para evadir impuestos. Dado que el impuesto a pagar se calcula sobre la base de las ramas de segundo nivel, y los ingresos operativos, los salarios de los empleados y los activos totales de las ramas de tercer nivel e inferiores se incluyen uniformemente en el método de cálculo de impuestos de las ramas de segundo nivel, esas ramas de segundo nivel Las sucursales de nivel superior están en empresas en áreas de impuestos preferenciales pero cuyas instituciones subordinadas de tercer nivel no deberían disfrutar de tasas impositivas preferenciales verán sus impuestos a pagar significativamente reducidos. La existencia de tales lagunas en la recaudación de impuestos llevará a las empresas a distorsionar sus propias estructuras organizativas para lograr el propósito de evadir impuestos. (2) Los criterios de identificación de sucursales secundarias son vagos. De acuerdo con las regulaciones pertinentes, la oficina central debe completar el "Formulario de asignación de sucursales de impuestos resumidos del impuesto sobre la renta empresarial de la República Popular China" antes del 20 de junio a las autoridades fiscales donde está ubicada la oficina central y enviarlo a cada sucursal. sucursales de segundo nivel Los criterios para determinar las instituciones se han convertido en un foco de atención tanto para las partes fiscales como para las empresas. Actualmente, las regulaciones para determinar el nivel de las sucursales corporativas no son muy claras y no existen estándares ni medidas regulatorias unificadas. aumentar la posibilidad de elusión del impuesto de sociedades. El sistema tributario de las sucursales corporativas determinado en el primer año de implementación de la nueva ley tributaria desempeñará un papel de referencia importante en la autenticidad de la información en los años siguientes. Por lo tanto, se debe determinar de manera oportuna los estándares de juicio científico y las medidas regulatorias aplicables. convertirse en una máxima prioridad. 3) No es razonable que las sucursales de industrias especiales realicen pagos anticipados locales basándose en los "tres factores". Las industrias especiales, como la construcción y el sector inmobiliario, tienen pocos activos, una fuerte liquidez y ciclos cortos. Muchas unidades registradas como sucursales esencialmente toman prestadas las calificaciones de la oficina central y pagan tarifas de gestión a la oficina central. Los libros de la oficina central reflejan los ingresos por comisiones de gestión. , las autoridades fiscales locales no pueden controlarlo y la oficina central lo asigna en función de los "tres factores", lo que obviamente no es razonable.

(4) No se puede definir la responsabilidad legal de las sucursales. La nueva ley tributaria define a las personas jurídicas como contribuyentes. Las disposiciones sobre sanciones administrativas de la Ley de Recaudación y Administración solo están dirigidas a los contribuyentes. Las sucursales no constituyen "contribuyentes". Por lo tanto, las autoridades tributarias sancionarán a las sucursales por infracciones tributarias como la falta de declaración. impuestos pagados por adelantado a tiempo No habrá base legal relevante para imponer sanciones, y la gestión jerárquica, especialmente la gestión fiscal de las sucursales por debajo del segundo nivel, se encontrará en una posición incómoda. (5) Existe un "vacío de supervisión" para sucursales especiales como tiendas franquiciadas y unidades afiliadas. En el trabajo real, aunque algunas sucursales no están constituidas en sociedad, a menudo están afiliadas a la oficina central o pagan ciertos honorarios de gestión a la oficina central para obtener determinadas calificaciones industriales de la oficina central. Sus operaciones y gestión son completamente independientes. Si la oficina central no incluye dichas sucursales en su gestión interna y no las incluye en el ámbito de distribución al asignar impuestos de acuerdo con los "tres factores", dichas sucursales quedarán sin supervisión. 2. Cuestiones de recaudación y gestión en la implementación de la tributación resumida interprovincial y municipal. Los derechos de gestión del impuesto sobre la renta de las sociedades y los niveles de ingresos de mi país se dividen en dos categorías según la reforma del sistema de reparto de ingresos del impuesto sobre la renta implementada el 1 de enero. , 2002. situación. Antes de la reforma, el sistema tributario nacional cobraba el impuesto sobre la renta a las empresas e instituciones afiliadas a departamentos centrales, oficinas centrales, asociaciones industriales, federaciones, organizaciones sociales y fundaciones, el impuesto sobre la renta de las empresas financieras y de seguros y el impuesto sobre la renta de las empresas estatales administradas por el ejército; el sistema fiscal local recaudaba impuestos sobre la renta a partir del impuesto sobre la renta local de empresas e instituciones estatales en todos los niveles, el impuesto sobre la renta de empresas colectivas y el impuesto sobre la renta de empresas privadas.

Después de la reforma de 2002, la autoridad original de recaudación y administración del impuesto sobre la renta de las sociedades recaudado y gestionado por los sistemas tributario nacional y local antes del 1 de diciembre de 2001 no cambiará para las empresas recién registradas y establecidas a partir del 1 de enero de 2002, las rentas corporativas. los impuestos serán recaudados por el sistema tributario nacional, excepto para algunas industrias especiales, otros impuestos sobre la renta corporativa se comparten entre los gobiernos central y local de forma proporcional. El gobierno central garantiza la base real de ingresos del impuesto sobre la renta local en cada región. en 2001 e implementa el intercambio incremental. Después de la implementación de la nueva ley tributaria, inevitablemente tendrá un impacto significativo en la división de las fuentes impositivas entre los impuestos nacionales y locales, la distribución real del impuesto sobre la renta corporativa entre los gobiernos central y local, y entre los dos gobiernos locales resultantes. Los sistemas de recaudación y gestión y los intereses entre regiones El problema del juego es inevitable, y la atribución de los ingresos del impuesto sobre la renta y la división de los derechos de recaudación y administración entre las sedes y sucursales interprovinciales son el foco del problema. Después de la implementación de la tributación consolidada de las personas jurídicas, la jurisdicción original de recaudación y administración de los impuestos nacionales y locales fue difícil de definir claramente, y se agregaron nuevos problemas, como la inconsistencia entre las autoridades tributarias de la casa matriz y las sucursales. , que se reflejan principalmente en:

(1) Es posible que la autoridad fiscal a cargo de la oficina central no necesariamente tenga un conocimiento integral de la situación de cada sucursal, en este caso, la decisión que se tome inevitablemente será. inconsistente con la situación real, lo que generará conflictos entre las autoridades tributarias a cargo de la casa matriz y las sucursales. Afecta la integridad de la recaudación y administración del impuesto corporativo. (2) Las cuestiones tributarias y los ingresos de las sucursales son determinadas por las autoridades tributarias de la casa matriz. Cuando las “responsabilidades y derechos” relacionados con las tareas de ingresos, asuntos de gestión y otros asuntos relacionados no coinciden, las autoridades tributarias encargadas de ello. Las sucursales pierden el entusiasmo por la gestión. (3) La autoridad fiscal responsable de la sucursal no puede hacer previsiones de ingresos. Después de la implementación de las medidas de distribución del impuesto sobre la renta de las sociedades y de gestión presupuestaria para la casa matriz y las sucursales, el impuesto sobre la renta pagado por anticipado a las sucursales depende de la casa matriz. Las autoridades fiscales a cargo de las sucursales no podrán evaluar el importe. tareas de ingresos, cargas tributarias, calidad de recaudación y gestión, etc. En la actualidad, cada sucursal Si las autoridades tributarias de todos los niveles han establecido un sistema de evaluación de tareas de ingresos, sus ingresos anuales planificados en el futuro serán impredecibles. (4) A las autoridades fiscales les resulta difícil comprender plenamente la situación de la oficina central y las sucursales, lo que dificulta las inspecciones (auditorías) fiscales. Dado que la mayoría de las oficinas centrales y sucursales operan en regiones y son administradas por diferentes autoridades tributarias, las autoridades tributarias a cargo de la oficina central y las sucursales no pueden inspeccionar (auditar) sus operaciones de manera directa, integral y efectiva. La implementación del pago de impuestos consolidado por parte de personas jurídicas requiere objetivamente que las autoridades tributarias en la oficina central y las sucursales fortalezcan la comunicación y el intercambio de información. Sin embargo, dado que la información de gestión y recaudación de impuestos nacional y local no está en la misma plataforma, actualmente está. difícil hacerlo. (5) Falta un seguimiento previo de la situación de la casa matriz y sucursales. Si la oficina central o sucursal no proporciona información veraz sobre la gestión de la organización, podrá ser sancionada de conformidad con las disposiciones pertinentes de la Ley de Administración y Recaudación de Impuestos sobre "suministro falso de información fiscal". Pero esto es sólo una medida correctiva y disciplinaria a posteriori, y no existe una manera efectiva de monitorearla de antemano. Además, tras la implementación del nuevo método de distribución de los ingresos del impuesto sobre la renta, los gobiernos de todos los niveles han prestado gran atención a las oficinas centrales y sucursales. La implementación de la nueva ley tributaria ha estimulado el entusiasmo de los gobiernos locales por desarrollar economías de sede. Por lo tanto, los gobiernos locales utilizarán diversas medidas para ejercer influencia sobre las sucursales dentro de su jurisdicción para promover su transformación en entidades legales. La consecuencia es que interfiere con las actividades comerciales normales de los contribuyentes y causa disputas sobre la jurisdicción recaudatoria de las autoridades tributarias estatales y locales.

(2) Problemas en el cálculo de la renta imponible 1. El problema de la deducción de la renta no imponible es diferente de la ley original del impuesto sobre la renta de sociedades que solo tiene un concepto de renta total. La nueva ley tributaria claramente. propone el concepto de renta gravable, renta no gravada y renta exenta de impuestos. Entre ellos, los ingresos no imponibles se refieren a beneficios económicos que no pertenecen a las actividades lucrativas de las empresas por su naturaleza y origen. Desde la perspectiva de los principios tributarios, nunca deben incluirse en el ámbito de la tributación. Incluyen principalmente los financieros. apropiaciones e ingresos administrativos recaudados de conformidad con la ley e incluidos en la gestión financiera y fondos gubernamentales. Sin embargo, el artículo 28 del Reglamento de Aplicación de la Nueva Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas estipula lo siguiente: "No se deducirán los gastos o bienes generados por la utilización de los ingresos no imponibles de una empresa para gastos ni se calcularán las correspondientes deducciones por depreciación y amortización". Esta disposición no distingue entre la naturaleza de los gastos y el espíritu de “no tributación” no se ha reflejado verdaderamente. Para una empresa, los ingresos no imponibles que obtiene se refieren principalmente a los fondos fiscales estipulados por el Estado para fines especiales y aprobados por el Consejo de Estado. En esencia, se trata de una donación del gobierno a la empresa. se puede utilizar entre dos Este vínculo trae la entrada de beneficios económicos a la empresa: primero, en el proceso de obtención de ingresos no imponibles, la empresa no necesita pagar ninguna contraprestación, y el proceso de obtención es una entrada neta de intereses económicos; en segundo lugar, la empresa utiliza esta parte de los ingresos para realizar actividades relacionadas con la producción y la operación que generan una entrada de beneficios económicos.

Si un contribuyente utiliza ingresos no imponibles para gastos relacionados con la obtención de ingresos imponibles y no puede deducirlos de acuerdo con el principio de correspondencia, inevitablemente resultará en una tributación de facto sobre los ingresos no imponibles. 2. Confusión sobre el principio de racionalidad en la aplicación específica El artículo 8 de la Nueva Ley Tributaria y el artículo 27 de su Reglamento de Desarrollo establecen el estándar de “razonable” en las deducciones antes de impuestos. La aplicación del principio de razonabilidad es una práctica internacional común. Los gastos razonables incurridos por una empresa relacionados con la adquisición de ingresos pueden compensarse íntegramente de conformidad con la ley. Sin embargo, la racionalidad es un concepto relativamente vago en su implementación específica, debido a las diferencias en las perspectivas de comprensión y los antecedentes de conocimiento, es fácil que se formen opiniones diametralmente opuestas en ambas partes e incluso dentro de los organismos de recaudación y gestión (incluidas las autoridades tributarias nacionales y locales). ). La aplicación de las leyes fiscales crea obstáculos. El "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre la publicación del esquema de publicidad espiritual de la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" (Guo Shui Han [2008] Nº 159) define la racionalidad de los sueldos y salarios, que incluye principalmente dos aspectos: en primer lugar, los empleados realmente prestan servicios; en segundo lugar, la remuneración total es razonable en cantidad. En las operaciones reales, se consideran principalmente factores relevantes como las responsabilidades del empleado, la remuneración pasada y el volumen y complejidad del negocio del empleado. Al mismo tiempo, también se debe considerar el nivel salarial promedio de los empleados locales en la misma industria. Sin embargo, por un lado, no identifica la naturaleza y la tasa impositiva aplicable de las deducciones irrazonables que se utilizan para evadir impuestos en el marco de este proyecto, en el trabajo real, puede suceder que los accionistas corporativos distribuyan ganancias en nombre de los salarios o de los operadores de manera inapropiada. gastar altos salarios para sí mismos. Las definiciones y sanciones para tales asuntos no están claras. Se puede ver que en términos de estándares de evaluación de la racionalidad, es necesario desarrollar aún más indicadores cuantitativos más exigibles. Por otro lado, la nueva ley tributaria de mi país aún no ha aclarado el método para determinar el número de empleados y la definición de "empleados que trabajan o son empleados de la empresa" no está clara. En la operación real, ¿cómo deberían los empleados de la empresa definir el uso del personal laboral proporcionado por las empresas de despacho de mano de obra? En la práctica, ¿puede entenderse como firmar un contrato laboral y gestionar la coordinación? ¿Deberían considerarse los salarios de los empleados a tiempo parcial como gastos laborales? Hay una serie de problemas que requieren estándares unificados de recolección y gestión. Al mismo tiempo, debido a que es difícil confirmar la autenticidad del número de empleados, la deducción de los gastos de bienestar de los empleados basada en el 14% del salario total también pierde la posibilidad de una medición precisa. 3. La cuestión de las deducciones de las tarifas de asistencia social Las nuevas normas contables contabilizarán de manera uniforme los gastos de asistencia social de los empleados en la contabilidad de la remuneración de los empleados requerirán que las empresas transfieran las tarifas de asistencia social pagaderas a las "tarifas de compensación y asistencia social de los empleados" cuando implementen por primera vez las nuevas normas contables. Al mismo tiempo, estipula que los beneficios a pagar Las empresas que cotizan en bolsa pueden utilizar el saldo para compensar los gastos de gestión actuales, mientras que las empresas que no cotizan en bolsa pueden seguir utilizándolo de acuerdo con la normativa original. Sin embargo, las normas de aplicación de la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas todavía permiten el retiro de las contribuciones sociales a los empleados. La inconsistencia con las nuevas normas contables deja a las empresas sin saber qué hacer. (3) Varios problemas existentes en las políticas fiscales preferenciales 1. El catálogo preferencial del impuesto sobre la renta de las sociedades aún no se ha publicado. El catálogo preferencial del impuesto sobre la renta de las sociedades especificado en los artículos 87, 99 y 100 del Reglamento de Aplicación de la Nueva Ley del Impuesto sobre la Renta de las Sociedades. Aún no ha sido publicado por el Ministerio de Finanzas, la Administración Estatal de Impuestos y los departamentos pertinentes del Consejo de Estado. Antes de la introducción de este catálogo, es difícil para las empresas determinar si disfrutan de beneficios fiscales y deben pagar impuestos. como siempre. En la actualidad, a excepción de las normas de identificación para empresas de alta tecnología, aún no se han puesto en marcha las normas de implementación para otros proyectos de impuestos preferenciales. Por lo tanto, las empresas no podrán disfrutar de beneficios fiscales de manera oportuna, lo que no favorece el desarrollo de proyectos de infraestructura pública apoyados por el Estado y las empresas de producción de seguridad, conservación de energía y agua y protección del medio ambiente.

2. Cuestiones de gestión sobre preferencias en el impuesto sobre la renta para proyectos de protección ambiental, ahorro de energía y agua. El artículo 88 del Reglamento de Implementación de la Nueva Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas estipula que los ingresos de las empresas dedicadas a la protección ambiental calificada, la energía. y proyectos de conservación de agua, a partir del año fiscal en el que el proyecto obtenga los primeros ingresos de producción y operación, el impuesto sobre la renta de las sociedades estará exento del primer al tercer año, y el impuesto sobre la renta de las sociedades se reducirá a la mitad del cuarto al sexto. año. Los problemas que surgen de esto son: En primer lugar, las grandes empresas utilizan los productos de proyectos de protección del medio ambiente, conservación de energía y agua como materia prima para la producción de productos y no los venden externamente, sino que reducen la cantidad de materias primas compradas. ¿Deben medirse los ingresos de sus proyectos? En segundo lugar, en términos de procedimientos, el proyecto generalmente es identificado primero por el departamento de gestión, luego la empresa invierte y transforma, luego completa el proyecto y obtiene ingresos de producción y operación. Sin embargo, en el trabajo real, muchas empresas primero realizan inversiones y renovaciones y completan el proyecto para obtener ingresos de producción y operación, y luego el departamento de gestión identifica el proyecto, que abarca varios años. Por lo tanto, la determinación del tiempo para disfrutar de políticas preferenciales tiene. También se ha convertido en una cuestión que necesita ser aclarada.

3. Con respecto a la identificación del "desarrollo de nuevas tecnologías, nuevos productos y nuevos procesos" y la cuestión del alcance de los gastos de I + D, la nueva ley tributaria estipula que los gastos de investigación y desarrollo incurridos por las empresas para desarrollar nuevas tecnologías, nuevos productos , y los nuevos procesos no se incluirán en los activos intangibles. Para las ganancias y pérdidas del período actual, sobre la base de la deducción del 100% de acuerdo con la normativa, se realizará una deducción adicional del 50% de los gastos de investigación y desarrollo si se trata de activos intangibles; formado se amortizará el 150% del coste de los activos intangibles. Aunque el Reglamento de Implementación de la Nueva Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas aclara que la deducción fiscal preferencial para los gastos de investigación y desarrollo del impuesto sobre la renta de las empresas se limita al "desarrollo de nuevas tecnologías, nuevos productos y nuevos procesos", esta política es diferente de la original. "Los gastos de desarrollo tecnológico" en términos de concepto, alcance o área de I+D han cambiado. Hay varios problemas: en primer lugar, la identificación del "desarrollo de nuevas tecnologías, nuevos productos y nuevos procesos" debe resolverse, cómo identificarlo y quién debe identificarlo. El segundo es qué gastos específicos deben incluirse en el proyecto de “gastos de investigación y desarrollo”. El tercero es cómo aplicar las regulaciones originales pertinentes sobre tarifas de desarrollo tecnológico. De acuerdo con las disposiciones pertinentes del "Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos sobre las políticas preferenciales del impuesto sobre la renta de las empresas relativas a la innovación tecnológica empresarial" (Caishui [2006] Nº 88), para las empresas calificadas, los gastos de desarrollo tecnológico en realidad incurridos en un año fiscal se basarán en Sobre la base de la deducción del 100%, se permite una deducción adicional antes de impuestos del 50% del monto real incurrido en el año en curso. La parte de los gastos de desarrollo tecnológico efectivamente incurridos por la empresa que no sea suficiente para ser deducida en el año en curso podrá trasladarse y deducirse de la base imponible del impuesto sobre la renta de las sociedades en años posteriores. El período máximo de deducción no excederá los cinco años. . Sin embargo, la nueva ley tributaria estipula que los gastos de investigación y desarrollo antes mencionados de una empresa se pueden deducir a una tasa adicional del 50% de los gastos de investigación y desarrollo al calcular los ingresos imponibles. Sin embargo, cómo manejar el tratamiento transitorio de. el monto no deducido de los gastos de desarrollo tecnológico arrastrados por la empresa de años anteriores? La nueva ley tributaria y No existen regulaciones claras sobre las políticas relevantes. 4. La cuestión de la conexión con la política de superdeducción de activos fijos La nueva ley fiscal estipula que si los activos fijos de una empresa necesitan depreciarse a un ritmo acelerado debido al progreso tecnológico y otras razones, se puede acortar el período de depreciación o el método de depreciación. se puede acelerar. Existe un conflicto con la depreciación de los activos fijos según la ley fiscal original. El problema de conexión de la determinación de la edad inconsistente. Por ejemplo, la nueva ley fiscal estipula que el período mínimo de depreciación de los vehículos de transporte y los equipos electrónicos se reduce de 5 años a 4 años y 3 años respectivamente. ¿Se refiere esta disposición sólo a los equipos adquiridos después del 1 de enero de 2008? ¿Cómo se deben implementar los equipos adquiridos previamente? Además, aunque el artículo 32 de la nueva ley tributaria estipula que la vida de la depreciación puede acortarse o el método de depreciación puede acelerarse para los activos fijos, esta disposición aún no está operativa. El alcance específico de los "activos fijos que se actualizan rápidamente debido al progreso tecnológico" y los "activos fijos que se encuentran en un estado de fuerte vibración y alta corrosión durante todo el año" no está claramente definido. 5. Cuestiones de política sobre la utilización integral de los recursos El artículo 99 del Reglamento de Aplicación de la Nueva Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas estipula: El término "ingresos deducidos", tal como se menciona en el artículo 33 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas, se refiere a los recursos de una empresa especificada en el "Catálogo de preferencias en el impuesto sobre la renta de las empresas para la utilización integral de los recursos" Como principales materias primas, los ingresos procedentes de la producción de productos que no estén restringidos o prohibidos por el país y que cumplan con las normas nacionales e industriales pertinentes se incluirán en el total ingresos a un tipo reducido del 90%. El problema es que la mayoría de los productos producidos mediante la utilización integral de los recursos corporativos no se venden externamente, sino que continúan utilizándose como materia prima para la producción. Cómo confirmar razonablemente los ingresos, el precio, la medición del producto, etc. relevantes son cuestiones que deben considerarse al formular un catálogo preferencial. (4) Problemas existentes en la recaudación y gestión del impuesto sobre la renta para empresas aprobadas y recaudadas y liquidación de empresas 1. Cuestiones relativas a las preferencias fiscales aplicables a las empresas para el impuesto sobre la renta empresarial aprobado y recaudado Los contribuyentes que implementen la evaluación y recaudación del impuesto sobre la renta empresarial pueden disfrutar beneficios fiscales durante el período de transición, beneficios para empresas pequeñas y de baja rentabilidad, beneficios para empresas de alta tecnología y otros beneficios de reducción y exención de impuestos aprobados o presentados ante las autoridades fiscales de conformidad con la ley. Sin embargo, esta disposición no es compatible con las disposiciones pertinentes del "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre la adopción de medidas para la evaluación y recaudación del impuesto sobre la renta de las empresas (ensayo)" (Guo Shui Fa [2008] Nº 30). lo que dificulta su funcionamiento en el trabajo real.

2. Cuestiones relativas a la declaración del impuesto sobre la renta para la liquidación de empresas El artículo 55 de la nueva ley fiscal estipula que las empresas deberán declarar sus ingresos de liquidación a las autoridades fiscales y pagar el impuesto sobre la renta empresarial de conformidad con la ley antes de tramitar la baja. . El artículo 11 del Reglamento de Aplicación de la Nueva Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas estipula: Los ingresos de liquidación se refieren al saldo del valor realizable o precio de transacción de todos los activos de una empresa menos el valor liquidativo, los gastos de liquidación y los impuestos relacionados.

El autor cree que desde 1994, debido a la falta de normas claras de recaudación y gestión de impuestos sobre la liquidación de empresas, la mayoría de las empresas no han presentado informes de liquidación a las autoridades fiscales cuando cancelaron. De hecho, a las autoridades fiscales les resulta difícil gestionar la liquidación. Los ingresos por liquidación de empresas se pierden cuando las empresas se dan de baja. Más grave. 2. Recomendaciones para seguir mejorando el nuevo sistema de leyes y reglamentos del impuesto sobre la renta de las sociedades (1) Mejorar el cálculo del impuesto sobre la renta de las sociedades y el sistema de gestión de recaudación de las oficinas centrales y sucursales 1. Refinar los métodos de cálculo del impuesto (1) Fortalecer aún más la supervisión de las sucursales mediante cambios en la estructura organizacional para evitar impuestos, aclarando: Se refinarán los estándares aplicables para juzgar las sucursales de segundo nivel y las sucursales por debajo de la sucursal de segundo nivel, y se unificarán los estándares de recaudación y gestión de las autoridades tributarias en varias regiones. Los indicadores y bases que se pueden utilizar incluyen: autoridad operativa de la sucursal; niveles de estructura organizacional interna de la empresa, etc. (2) Formular un sistema especial de apoyo a la gestión fiscal para las oficinas centrales y sucursales de empresas de construcción e instalación e inmobiliarias. De acuerdo con el principio del sistema del impuesto sobre la renta de las sociedades, la oficina central recaudará y pagará el impuesto sobre la renta de forma centralizada. al mismo tiempo, fortalecer la gestión de los vínculos comerciales externos y mejorar la responsabilidad de la oficina central para la supervisión de la contabilidad financiera. (3) Para sucursales especiales como tiendas franquiciadas, unidades afiliadas y sucursales contratistas, debe quedar claro que si tienen derechos de producción y gestión independientes, contabilidad financiera independiente y pagan regularmente el alquiler o las tarifas de contratación a la oficina central, deben ser responsable de su producción, pagar impuestos sobre los ingresos y ganancias de explotación, y aceptar la gestión fiscal. (4) Se implementará un sistema de retroalimentación fiscal anual para todas las sucursales que operen en todas las regiones y no implementen el pago anticipado local. Si no presentan prueba del pago unificado de impuestos en la oficina central, la autoridad fiscal a cargo de la ubicación de la sucursal. compensar el impuesto en el acto para evitar la pérdida de ingresos fiscales causada por la desincorporación de sucursales. 2. Enderezar la relación de recaudación y administración del impuesto sobre la renta de las sociedades entre la casa matriz y las sucursales (1) Aprovechando la implementación de la nueva ley tributaria, la relación de recaudación y administración del impuesto sobre la renta entre la casa matriz y las sucursales debe mejorarse lo antes posible. En la medida de lo posible, se debe llevar a cabo una limpieza de las sucursales no constituidas en sociedad y se debe volver a aclarar la autoridad de recaudación y administración del impuesto sobre la renta para garantizar que las autoridades fiscales competentes de la oficina central y las sucursales no constituidas en sociedad sean coherentes. Al mismo tiempo, el formulario de registro fiscal se diferencia aún más entre personas jurídicas y sucursales no constituidas en sociedad. (2) Fortalecer la gestión tributaria de las sucursales no constituidas en sociedad desde el nivel institucional, establecer una plataforma de red de información de sucursales y oficinas centrales nacionales y un sistema de evaluación de impuestos conjunto, lograr el intercambio dinámico de información sobre el registro de hogares y las declaraciones de los contribuyentes y reducir los impuestos no pagados. Recogida y gestión. El surgimiento de los hogares. Sobre la base de garantizar la seguridad de la información, promovemos vigorosamente la declaración electrónica y la declaración en línea, y utilizamos la tercera fase del Proyecto Golden Tax para mejorar la función de gestión de la solicitud del impuesto sobre la renta corporativa del software de gestión integral, especialmente en combinación con el nuevo contenido de gestión. y requisitos de la nueva ley tributaria, como agregar funciones de gestión empresarial como gastos de entretenimiento, donaciones de bienestar público, gastos de publicidad, aprobación de asuntos relacionados con impuestos, etc. Aprovechando la experiencia previa en la gestión del impuesto sobre la renta de las sociedades, especialmente el análisis y la aplicación de la información de evaluación fiscal, el contenido de gestión de los impuestos sobre la renta de las sociedades nacionales y locales debe unificarse y estandarizarse en la construcción de la informatización del impuesto sobre la renta de las sociedades, a fin de lograr lo último. compartir información sobre la gestión del impuesto sobre la renta de las empresas a nivel nacional y local. Utilizar la informatización para promover la coherencia de las políticas de diferentes agencias administrativas en la misma región durante la implementación de la nueva ley tributaria y brindar a los contribuyentes un entorno tributario justo. (3) Establecer un sistema de retroalimentación de información y una agencia de coordinación y supervisión de la Administración General, e implementar un sistema bidireccional de revisión y presentación de declaraciones de impuestos anuales. Los problemas que surjan en varios lugares también se enviarán a la agencia de supervisión. adjudicación por parte de las autoridades fiscales locales. (4) Desarrollar un sistema integral de gestión de la información del impuesto sobre la renta de las sociedades que cubra todos los aspectos de la gestión del impuesto sobre la renta de las sociedades lo antes posible mediante el desarrollo de software de evaluación de impuestos, el establecimiento de diversas relaciones de indicadores e indicadores de alerta temprana, el análisis y la comparación de los datos de entrada, y de manera oportuna. descubrir problemas en cuestiones de declaraciones de impuestos y sentar las bases para que las autoridades tributarias lleven a cabo evaluaciones y auditorías tributarias. Al promover la construcción de informatización de la gestión del impuesto sobre la renta empresarial, nos esforzamos por lograr una declaración y recopilación de datos del impuesto sobre la renta coherente, logrando así el máximo intercambio de datos e información y mejorando integralmente el nivel de gestión del impuesto sobre la renta empresarial.

(2) Optimizar las disposiciones de deducción para la renta imponible 1. Mejorar aún más la declaración sobre la renta no imponible en las normas de implementación de la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas y aclarar que la renta no imponible de la empresa se utilice en relación con la adquisición de rentas gravables. No se deducirán los gastos o bienes resultantes de gastos ni se calcularán las deducciones por depreciación y amortización correspondientes. 2. Aclarar las normas para las deducciones salariales (1) Formular las "Medidas para la administración de las deducciones salariales" que coincidan con la nueva ley tributaria para facilitar las operaciones estandarizadas y comprender con precisión la política. (2) Desarrollar indicadores cuantitativos de la "razonabilidad" de los salarios. Por ejemplo, la ley del impuesto sobre la renta de Japón tiene restricciones claras sobre los niveles salariales de los primeros directores y accionistas de la empresa, que estipulan que no deben exceder un cierto nivel del salario promedio de todos los empleados que Estados Unidos ha propuesto; Requisitos de indicadores para juzgar la razonabilidad de los salarios y los gastos salariales.

(3) Si los accionistas corporativos distribuyen ganancias en nombre de los salarios o los operadores gastan indebidamente salarios elevados para sí mismos para lograr el propósito de una deducción excesiva durante el cálculo de impuestos, se puede presumir que sus salarios irrazonables son distribuciones de dividendos de acuerdo con el concepto. de "dividendos atribuidos", incluidos en la renta imponible. (4) Limitar los elementos que constituyen “empleados” para aumentar el costo y el riesgo de responsabilidad del contribuyente por fraude. Para aquellos que no firmen un contrato o convenio de trabajo escrito de conformidad con las disposiciones pertinentes de la Ley de Contrato de Trabajo, o que hayan firmado un contrato o convenio pero no lo hayan autenticado por los departamentos estatales pertinentes, se estipula que los salarios y Los salarios pagados no se deducirán antes de impuestos. Para aquellos que no paguen el seguro de pensión básico y otros seguros básicos para los empleados de acuerdo con las regulaciones nacionales pertinentes, los sueldos y salarios pagados no se deducirán antes de impuestos. 3. Salvar las diferencias entre la nueva ley tributaria y las nuevas normas contables y aclarar el método de conexión para las deducciones de bienestar social. El autor sugiere que los gastos reales de bienestar de los empleados dentro de la proporción prescrita en 2008 deberían enumerarse primero en el saldo acumulado de bienestar de los empleados. a finales de 2007. Una vez que la utilización del saldo acumulado llegue a cero, se deducirá de la renta imponible según la proporción estipulada en la nueva ley tributaria. 4. Aclarar aún más las cuestiones de transición de varios elementos de deducción antes de impuestos bajo el sistema tributario original, como el saldo relacionado con el trabajo que se ha ajustado por aumentos de impuestos antes de finales de 2006, el saldo de los fondos de educación de los empleados que se han retirado , y las pérdidas de inversión que se han ajustado por aumentos de impuestos, etc., la cuestión de la transición y la conexión debe aclararse más. (3) Intensificar la formulación de las condiciones para disfrutar de políticas preferenciales y el sistema de aprobación 1. Acelerar la introducción de políticas relevantes que respalden las políticas preferenciales de la nueva ley tributaria (1) Aclarar la puntualidad y eficacia de las políticas preferenciales originales lo antes posible lo más posible. Si las políticas preferenciales originales no han expirado, como las políticas preferenciales para la separación de auxiliares primarios y secundarios, las políticas preferenciales para créditos de inversión en equipos nacionales y la implementación oportuna de las políticas preferenciales para las áreas piloto de reforma del sistema cultural recientemente introducidas, etc., es necesario que se aclare lo antes posible. (2) Priorizar las prioridades y dificultades actuales de la nueva ley tributaria, así como los asuntos relevantes que deben resolverse y aclararse con urgencia, y emitir estándares de juicio preferenciales relevantes lo antes posible para que las operaciones de base puedan tener reglas a seguir. Por ejemplo, el alcance de los gastos de I+D y los métodos de identificación y gestión del "desarrollo de nuevas tecnologías, nuevos productos y nuevos procesos"; la formulación del "Catálogo preferencial del Impuesto sobre la Renta de Empresas de Equipos Especiales de Protección Ambiental" y el "Equipo Especial de Ahorro de Energía y Agua"; Catálogo preferencial del impuesto sobre la renta de las empresas" y el "Catálogo preferencial del impuesto sobre la renta de las empresas para equipos especiales de protección del medio ambiente" y Catálogo de preferencias del impuesto sobre la renta de las empresas para equipos especiales para la seguridad de la producción", etc. 2. Aclarar el sistema de aprobación preferencial fiscal Cuestiones específicas como qué tratamiento preferencial fiscal pertenece a la categoría de aprobación y cuál pertenece a la categoría de presentación, cómo realizar la autoridad y los procedimientos, cómo determinar los formularios y documentos a proporcionar, etc. . debería volver a aclararse sistemáticamente. La nueva ley tributaria y sus reglamentos de implementación han realizado ajustes a las reducciones y exenciones fiscales, pero aún no se han publicado medidas de gestión preferencial específicas para las nuevas reducciones y exenciones del impuesto sobre la renta de sociedades pertinentes. En la declaración trimestral, las empresas deben aclarar lo antes posible qué se puede disfrutar directamente, qué debe revisarse y aprobarse, y los procedimientos de revisión y aprobación. 3. Añadir una "Lista detallada del Impuesto sobre la Renta de Sociedades para créditos a la inversión para la compra de equipo especial". Debido a que implica créditos de transferencia intertemporales y supervisión del uso continuado de equipo especial, las autoridades tributarias deben rastrearlo y gestionarlo. varios períodos impositivos consecutivos, y la gestión es relativamente grande. Para mejorar la calidad y eficiencia de la gestión, el autor recomienda añadir un "Lista detallada de créditos fiscales sobre la renta de las empresas por inversiones en la compra de equipos especiales" como apéndice en la declaración de impuestos anual para llevar a cabo un registro y gestión completos y continuos de este tipo de créditos. (4) Fortalecer la recaudación y gestión del impuesto sobre la renta de nuevas empresas 1. Limitar el alcance de los contribuyentes para la recaudación de impuestos evaluados se basa en el principio de no solo proteger los intereses de los verdaderos contribuyentes de pequeña escala, sino también prevenir eficazmente que los contribuyentes defrauden impuestos. beneficios al implementar la recaudación tasada sin establecer libros de contabilidad Limitar el alcance de los contribuyentes aprobados que pueden disfrutar de beneficios fiscales. Es decir, sólo los contribuyentes que hayan sido aprobados por las autoridades tributarias para implementar la recaudación autorizada sin establecer libros contables pueden disfrutar de políticas fiscales preferenciales relevantes. Al mismo tiempo, la escala de contribuyentes a los que no se les permite establecer libros contables está claramente definida. . Además, los contribuyentes que deban establecer libros de contabilidad pero no los establezcan no podrán disfrutar de todas las políticas fiscales preferenciales del país. 2. Refinar la recaudación y administración del impuesto sobre la renta de liquidación de empresas Después de la implementación de la nueva ley tributaria, se deben perfeccionar las regulaciones sobre la recaudación y administración del impuesto sobre la renta de liquidación de empresas, aclarando qué información debe proporcionar una empresa al solicitar la cancelación. las autoridades tributarias y el valor realizable o precio de transacción de los activos de la empresa al calcular los ingresos por liquidación, quién los identificará, cómo identificarlos, cómo determinar la fórmula de cálculo de los ingresos por liquidación, etc., a fin de facilitar el fortalecimiento de los ingresos por liquidación. gestión y evitar la pérdida de ingresos fiscales.