Un breve análisis del tratamiento contable del deterioro de los activos de la sede

Los activos de una sede corporativa incluyen edificios de oficinas, equipos de procesamiento electrónico de datos, centros de I+D y otros activos del grupo empresarial o sus divisiones comerciales. La característica distintiva de los activos de la sede es que es difícil generar entradas de efectivo independientes sin otros activos o grupos de activos, y es difícil que su valor contable se atribuya completamente a un grupo de activos. Por lo tanto, suele ser difícil comprobar el deterioro del valor de los activos de la sede por sí solos y es necesario comprobarlo en combinación con otros grupos de activos relacionados o combinaciones de grupos de activos.

El artículo 21 de las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 8 - Deterioro del Valor de Activos" estipula que cuando una empresa realiza una prueba de deterioro de un grupo de activos, primero debe identificar todos los activos de la sede relacionados con el grupo de activos, y luego, en función de si los activos relevantes de la sede pueden asignarse al grupo de activos de manera razonable y consistente, se abordará en los siguientes casos: 1. Para la parte de los activos relevantes de la sede que se pueden clasificar en el grupo de activos de manera razonable y consistente, el valor en libros de los activos de la sede se clasifica en el grupo de activos y luego el valor en libros del grupo de activos (incluido el valor en libros). valor de los activos asignados de la sede) se compara con el importe recuperable y se procesa de acuerdo con el orden y método de prueba de deterioro de los grupos de activos relevantes. 2. Si es difícil asignar algunos activos relevantes de la sede al grupo de activos de manera razonable y consistente, se deben seguir los siguientes pasos: Primero, el valor en libros y el monto recuperable del grupo de activos deben calcularse sin considerar la sede relevante. La estimación y comparación de los activos se procesan de acuerdo con el orden y método de prueba de deterioro de los grupos de activos relevantes. En segundo lugar, determine la combinación mínima de grupos de activos compuesta por varios grupos de activos. Esta combinación debe incluir el grupo de activos que se está probando y la parte del valor en libros de esta parte de los activos de la sede que se puede asignar de manera razonable y consistente. Finalmente, compare el valor en libros de la combinación del grupo de activos identificado (incluido el valor en libros de los activos de la sede asignados) con el importe recuperable y procese de acuerdo con el orden y método de prueba de deterioro del grupo de activos relevante.

II. Tratamiento contable de la prueba de deterioro de los activos de la sede

(1) Ejemplo de contabilidad de asignación única de los activos de la sede

Ejemplo 1: La empresa ABC es una alta -empresa de tecnología Para una empresa, sus actividades de operación y gestión son realizadas por la sede. Los activos de la sede incluyen un edificio de oficinas con un valor contable de 3 millones de dólares, que puede asignarse a todos los grupos de activos de forma razonable y coherente. La Compañía ABC tiene tres grupos de activos A, B y C. Los activos fijos totales del Grupo A son 2 millones de yuanes (la vida útil es 65,438+00 años), el Grupo B es 3 millones de yuanes (la vida útil es 20 años) y el Grupo C es de 4 millones de yuanes (la vida útil es de 20 años), el descuento se calcula mediante el método de línea recta. Debido a que los competidores de la Compañía ABC han lanzado productos con mayor contenido técnico a través de innovación tecnológica, que han sido bien recibidos por el mercado, han tenido un impacto adverso significativo en los productos de la Compañía ABC. Por lo tanto, la Compañía ABC realizó una prueba de deterioro de cada grupo de activos el 31 de febrero de 20×7 65438. Se supone que los importes recuperables de los tres grupos de activos A, B y C son 3,98 millones de yuanes, 3,28 millones de yuanes y 5,42 millones de yuanes. millones de yuanes respectivamente. ABC Company realizó los siguientes cálculos y procesamientos el 31 de febrero de 20×7:

1. Calcule las ponderaciones de la vida útil de los tres grupos de activos (el grupo de activos A con la vida útil más corta es "1") :

El peso de la vida útil del activo del grupo de activos b=20÷10=2

El peso de la vida útil del activo del grupo de activos c=20÷10=2

2. Calcule el valor contable ponderado de los tres grupos de activos:

El valor contable ponderado de los activos de un grupo de activos = 200 × 1 = 200 (10 000 yuanes)

El valor contable ponderado de los activos del grupo de activos b = 300 × 2 = 600 (10 000 yuanes)

El valor contable ponderado de los activos del grupo de activos c = 400 × 2 = 800 (10 000 yuanes)

El valor contable ponderado total de los tres grupos de activos = 200 +60800 = 1600 (10.000 yuanes)

3. Calcule la proporción de los activos de la sede compartidos por cada grupo de activos (libro ponderado). valor de cada grupo de activos ÷ valor contable total de cada grupo de activos después del cálculo ponderado):

La participación de un determinado grupo de activos en los activos de la sede = 200÷1600×100% = 12,5%.

La proporción de activos asignados por el grupo de activos B sobre el importe total = 600÷1600×100% = 37,5%.

La proporción del grupo de activos c en los activos de la sede = 800÷1600×100%=50%.

4. Calcule el valor en libros de los activos de la sede y el monto asignado a cada grupo de activos:

a El monto de los activos asignados al grupo de activos de la sede = 300 × 12,5% ​​= 37,5 (diez mil yuanes)

La cantidad de activos asignados a la sede por grupo de activos B = 300 × 37,5% = 1,125 (diez mil yuanes)

La cantidad de activos asignado a la sede por grupo de activos c = 300 × 50% = 1,50 (1000 yuanes)

5. Calcule el valor contable de los activos después de que los tres grupos de activos compartan los activos de la sede:

El valor en libros de los activos después de que el grupo de activos asigna los activos de la sede = 2037,5 = 237,5 (diez mil yuanes)

El valor en libros de los activos de la sede asignados por el grupo de activos B = 30112,5 = 412,5 (diez mil yuanes).

c. Valor contable de los activos después de la asignación de los activos de la sede por grupo de activos = 400 + 150 = 5,5 millones (10.000 yuanes)

Valor contable total de los activos de la sede asignados a tres grupos de activos = 237,5 +412,5+550 = 1200 (10.000 yuanes).

6. Calcular las provisiones por deterioro de activos para los tres grupos de activos al final del año:

El importe recuperable de los activos del grupo de activos A al final del año es 3,98. Millones de yuanes, que es mayor que el valor contable de 2,375 millones de yuanes. Las provisiones por deterioro de activos no están incluidas.

b Provisiones por deterioro de activos acumuladas por grupo de activos al final del año = 4125-328 = 845 (diez mil yuanes)

c Provisiones por deterioro de activos acumuladas por grupo de activos al final del año del año = 542 -550=8 (diez mil yuanes)

7,20 × 65438 en 7 años + 31 de febrero, los asientos contables de la provisión por deterioro de activos de la Compañía ABC son los siguientes:

Débito: Activo menos La pérdida de valor fue de 925.000.

Crédito: La provisión para deterioro de activos fijos es de 925.000 RMB.

8.20× 7 años 65438+31 de febrero, la Compañía ABC devengó provisiones por deterioro de activos:

Al final del año, las provisiones por deterioro de activos del grupo B corrieron a cargo del edificio de oficinas = 84,5×( 112,5÷412,5)= 23,05 (10.000 yuanes).

La provisión por deterioro de activos al final del año para el grupo de activos B corre a cargo de este grupo de activos = 84,5 × (300÷412,5) = 61,45 (diez mil yuanes).

c La provisión por deterioro de activos para el grupo de activos que debe soportarse al final del año es el edificio de oficinas = 8 × (150÷550) = 2 (diez mil yuanes).

c La provisión por deterioro de activos que debe soportar el grupo de activos al final del año = 8×(400÷550)=6 (diez mil yuanes)

9,20 × 7 años 65438+2 El 31 de marzo, el valor en libros de los activos fijos de todos los grupos de activos de la Compañía ABC (el valor después de deducir las provisiones por deterioro de activos):

El valor en libros del edificio de oficinas = 300-( 23,05+2)=2,7495 (diez mil yuanes)

El valor en libros de los activos fijos en el grupo de activos A=200-0=200 (diez mil yuanes)

El libro valor de los activos fijos en el grupo de activos B=300-61,45=238,55 (diez mil yuanes)

El valor contable de los activos fijos en el grupo de activos c = 400-6 = 394 (diez mil yuanes)

El valor contable total de todos los activos fijos de la empresa ABC = 274,95+20238,55+394 = 11,0750 (diez mil yuanes).

A través del cálculo anterior, el valor en libros de los activos de la Compañía ABC sin provisión para deterioro de activos fijos al final del año es 6.5438+02 millones de yuanes (302030400), menos el valor fijo activos que se han proporcionado al final del año la provisión por deterioro de activos es de 925.000 yuanes, lo que equivale a 654,38+065.438+0,075 millones de yuanes, que es exactamente el mismo que el valor contable de los activos fijos de todas las unidades aquí.

(2) Ejemplos de contabilidad de dos asignaciones de activos de la sede

Ejemplo 2: la empresa ABC tiene una línea de producción A, que consta de tres máquinas A, B y C. Las tres máquinas son No puede generar flujo de caja de forma independiente, pero toda la línea de producción constituye una unidad completa de producción y ventas y pertenece a un grupo de activos. En 20×7, 65438 + 31 de febrero, se probó el deterioro de la línea de producción A. En 20×7, 65438 + 31 de febrero, los valores contables de las tres máquinas A, B y C fueron 200.000 yuanes, 300.000 yuanes. y 500.000 yuanes respectivamente.

Se estima que el valor razonable neto de la máquina A menos los gastos de disposición es RMB 6,5438+5 millones. Ni la máquina B ni la máquina C pueden estimar razonablemente el valor razonable neto de la máquina A menos los gastos de disposición y el valor presente de los flujos de efectivo futuros. Al mismo tiempo, se estima que el valor actual del flujo de caja futuro esperado de la línea de producción A es de 600.000 yuanes. Dado que la empresa no puede estimar razonablemente el valor razonable de la línea de producción menos los costos de disposición, la empresa considera el valor presente de los flujos de efectivo futuros esperados de la línea de producción A como su monto recuperable. ABC Company realizó los siguientes cálculos y procesamiento el 31 de febrero de 20×7:

1 Valor contable de la línea de producción A = 2350=100 (diez mil yuanes)

2. El importe recuperable de la línea de producción A = 60 (diez mil yuanes)

3. Pérdida por deterioro de la línea de producción A =100-60=40 (diez mil yuanes)

4. Según el equipo El ratio de distribución de la pérdida por deterioro de la línea de producción A basado en el cálculo del valor en libros es el siguiente:

El ratio de distribución de la máquina A=20÷100=20%

El ratio de distribución de la máquina B=30÷100= 30%

El ratio de asignación de la máquina C = 50÷100=50%

5. para cada máquina en la línea de producción A se calcula de la siguiente manera:

La pérdida por deterioro compartida por la máquina A =20-15=5 (diez mil yuanes)

Según el índice de prorrateo , la máquina A debería compartir la pérdida por deterioro de 80.000 yuanes (400.000 yuanes × 20%), pero debido a El valor razonable de la máquina A menos los costos de eliminación es 6,5438+5 millones de yuanes Según el artículo 22 de las "Normas de contabilidad para empresas". Empresas No. 8 - Deterioro del Valor de Activos", el valor en libros de cada activo después de que el grupo de activos haya sido prorrateado por deterioro no será inferior a Basado en los tres elementos siguientes: el valor razonable del activo menos los costos de disposición (. El presente valor del flujo de caja futuro esperado del activo (si se puede determinar) y cero. Por lo tanto, Aji solo puede reconocer una deducción de 50.000 yuanes (20-15) como máximo. La pérdida por deterioro de 30.000 yuanes (8-5). que no se puede distribuir debe reasignarse entre la máquina B y la máquina C.

La pérdida por deterioro compartida por la máquina B = 40×30% =12 (diez mil yuanes)

La pérdida por deterioro compartida por la máquina C =40×50%=20 (diez mil yuanes)

6. Cada máquina de la línea de producción A asigna pérdidas por deterioro El valor en libros después de la distribución:

El valor en libros después de la distribución de la máquina A=20-5=15 (diez mil yuanes)

El valor en libros después de la distribución de la máquina B=30-12=18 (diez mil yuanes)

El valor contable de la máquina C después de la distribución = 50-20 = 30 (diez mil yuanes)

7. Pérdida por deterioro no asignada = 40-(5+12+20)=3. (diez mil yuanes)

8. Asigne proporcionalmente la segunda pérdida por deterioro no asignada de 30.000 yuanes entre la máquina B y la máquina C:

Máquina B La segunda pérdida por deterioro de la máquina C = 3× [L8÷(18+30)]= 1,1250 (10.000 yuanes)

La segunda pérdida por deterioro de la Máquina C = 3×[30 ÷(18+30)]= 1,8750 (diez mil yuanes)

9. Después de la segunda distribución, la Máquina B y la Máquina C deben confirmar las pérdidas por deterioro totales:

La Máquina B debe Pérdida por deterioro total confirmada = 12+1,1250 = 13,1250 (diez mil yuanes).

La máquina C debe confirmar la pérdida por deterioro total = 21,8750 = 21,8750 (diez mil yuanes).

10. El valor contable de la máquina B y la máquina C después de la segunda distribución:

El valor contable de la máquina B después de la segunda distribución = 30-13,1250 = 16,8750 (diez mil yuanes).

El valor contable de la máquina C después de la distribución secundaria = 50-21,8750 = 281.250 (diez mil yuanes).

Con base en los resultados de cálculo y asignación anteriores, las pérdidas por deterioro de la máquina A, la máquina B y la máquina C que constituyen la línea de producción A deben reconocerse como 50.000 yuanes, 65.438+031.250 yuanes y 265 yuanes respectivamente. 438+08750 yuanes, el tratamiento contable es el siguiente:

Débito: Pérdida por deterioro de activos - Máquina A50000

-Máquina B131250

-Máquina C218750

Préstamo: Provisión por deterioro de activo fijo-Máquina A50000

-Máquina B131250

-Máquina C218750