¿Existe algún caso exitoso en el proceso tributario de empresas de desarrollo inmobiliario que enfatice el principio de fondo sobre la forma?

El “sustancia sobre la forma” se utiliza ampliamente en la determinación de las calificaciones empresariales y en la auditoría y el manejo de casos fiscales. La sustancia económica y las condiciones formales legales son siempre más importantes en la auditoría y la reacción. el debate sobre la auditoría. Las normas fiscales pertinentes y los casos fiscales prácticos se resumen a continuación:

1. Normas fiscales pertinentes

(1) Impuesto al valor añadido

1. Aviso sobre el fortalecimiento de la recaudación y gestión del impuesto al valor agregado en varias cuestiones" (Guoshuifa [1995] No. 192)

Cuando un contribuyente compra bienes o servicios sujetos a impuestos y paga costos de transporte, la unidad que realiza el pago debe ser conforme al emisor del impuesto Sólo cuando la unidad de venta y la unidad de prestación de servicios laborales que deducen el bono sean las mismas, se podrá reclamar el impuesto soportado para la deducción, de lo contrario no se permitirá la deducción.

2. "Aviso sobre cuestiones relativas al ajuste del período de deducción de los vales de deducción del impuesto al valor agregado" (Guo Shui Han [2009] No. 617)

A partir del 1 de enero de 2010. , El período de deducción de certificación para las facturas con IVA soportado se modifica de 90 días a 180 días (6 meses). Los contribuyentes del IVA general que pierdan sus facturas especiales de IVA emitidas deben seguir el "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre la revisión de las regulaciones sobre el uso de facturas especiales de IVA" (Guo Shui Fa [2006] No. 156) dentro del período especificado en este aviso.

3. “Anuncio sobre las cuestiones de deducción de los comprobantes de deducción del Impuesto al Valor Agregado vencidos” (Anuncio de la Administración Tributaria del Estado [2011] N° 50)

”Casos reales del IVA general Contribuyentes Para operaciones en las que el certificado de deducción del IVA esté vencido por causas objetivas (Artículo 2 Categoría 5 y medio), deberá ser revisado por las autoridades tributarias competentes, informado paso a paso, certificado por la Administración Estatal de Impuestos, auditado y comparado. , y se comparará el correspondiente certificado de deducción del IVA que permita a los contribuyentes continuar deduciendo su impuesto soportado (la operación se realizará de conformidad con las “Medidas Administrativas para la Deducción de Comprobantes del Impuesto sobre el Valor Añadido vencidos” adjuntas al anuncio. ) ”

(2) Impuesto comercial

"Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos sobre cuestiones tributarias comerciales relativas a transferencias de capital" (Caishui [2002] No. 191 )

Invertir en activos intangibles y bienes raíces para participar en la distribución de ganancias de los inversionistas. *** No se aplica ningún impuesto comercial a las actividades que conllevan riesgos de inversión. No se aplica ningún impuesto empresarial a las transferencias de capital. Quedan abolidas las disposiciones de los artículos 8 y 9 de las "Notas sobre los elementos del impuesto empresarial (borrador de prueba)" (Guo Shui Fa [1993] Nº 149) que sean incompatibles con el contenido de este aviso.

(3) Impuesto sobre Sociedades

1. "Aviso sobre varias cuestiones relativas al reconocimiento de los ingresos del impuesto sobre la renta de las sociedades" (Guo Shui Han [2008] No. 875)

Si los bienes se venden mediante recompra posventa, los ingresos de los bienes vendidos se se reconocerá con base en el precio de venta, y los bienes recomprados se reconocerán como Procesamiento de bienes adquiridos. Si hay evidencia de que no se cumplen las condiciones de reconocimiento de los ingresos por ventas, si el financiamiento se proporciona mediante la venta de bienes, el monto recibido debe reconocerse como un pasivo. Si el precio de recompra es mayor que el precio de venta original, la diferencia debe reconocerse como un pasivo. gastos por intereses durante el período de recompra.

Aunque la empresa no es propietaria legal de los activos arrendados en arrendamiento financiero, el período de arrendamiento estipulado en el contrato de arrendamiento es bastante largo, cercano a la vida útil del activo al final del período de arrendamiento; , la empresa arrendataria tiene el derecho preferente a comprar el activo durante el período de arrendamiento, la empresa arrendataria tiene derecho a controlar el activo y beneficiarse de él, por lo tanto, desde la perspectiva de su sustancia económica, la empresa puede controlar el futuro económico. Por lo tanto, durante el período de arrendamiento, los activos arrendados en régimen de arrendamiento financiero se consideran activos de la empresa, y la empresa puede acumular depreciación y deducirla antes de impuestos.

2. "Aviso sobre el fortalecimiento de la administración del Impuesto sobre la Renta de las Sociedades sobre los ingresos procedentes de transferencias de capital de empresas no residentes" (Guo Shui Han [2009] Nº 698)

Inversores extranjeros Abuso (controladores reales) Si la forma organizativa y otros acuerdos se utilizan para transferir indirectamente el capital de una empresa residente en China, y no existe un propósito comercial razonable para evitar las obligaciones del impuesto sobre la renta de las sociedades, las autoridades fiscales competentes pueden recaracterizar la transacción de transferencia de capital basándose en sobre la sustancia económica después de informarlo a la Administración Estatal de Impuestos para su revisión, y negar su uso. La existencia de sociedades holding extraterritoriales para acuerdos tributarios.

3. "Disposiciones provisionales sobre el tratamiento fiscal de las fusiones, escisiones, reorganizaciones accionarias, transferencias de activos y otras actividades de reorganización de empresas con inversión extranjera" (Guo Shui Fa [1997] Nº 71)

Patrimonio El precio de transferencia se refiere al monto recibido por el cedente del patrimonio por el patrimonio transferido, incluido efectivo, activos no monetarios o patrimonio si la empresa mantenida tiene ganancias no distribuidas o fondos diversos y ganancias retenidas de otros accionistas; impuesto, El monto de los derechos de ganancias retenidas del accionista transferidos por el cedente del capital junto con la transferencia del capital (sujeto a no más que el monto real de la participación en libros del cedente del capital en la empresa mantenida), el monto de los ingresos por inversiones pertenecientes al capital cedente, no se incluirá en el cálculo es el precio de transferencia del patrimonio.

4. Artículo 28 (párrafo 2) de la "Ley del Impuesto sobre la Renta Empresarial de la República Popular China"

Las empresas de alta tecnología que necesiten un apoyo clave del Estado recibirán una reducción hipotecaria del 15 El impuesto sobre la renta de las sociedades se aplica a una tasa del %.

5. "Aviso del Ministerio de Ciencia y Tecnología, el Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos sobre la emisión de las "Medidas administrativas para el reconocimiento de empresas de alta tecnología" (Guokefahuo [2008] No. 172)

(1) Las empresas de alta tecnología que disfruten de reducciones y exenciones fiscales deberán informar a las autoridades fiscales competentes dentro de los 15 días siguientes a la fecha del cambio si las condiciones para las reducciones o exenciones fiscales cambian; ya no cumplen las condiciones para las reducciones o exenciones fiscales, deberán informar a las autoridades fiscales competentes de conformidad con la ley; si no pagan el impuesto de conformidad con la ley, las autoridades fiscales competentes deberán recuperar el impuesto; Al mismo tiempo, si las autoridades fiscales competentes determinan que una empresa no califica como empresa de alta tecnología durante la implementación de políticas fiscales preferenciales, deben presentarlo a la agencia de certificación para su revisión. Durante el período objeto de examen, podrá suspenderse el disfrute por parte de la empresa de reducciones y exenciones fiscales.

(2) A partir del año de validez de la aprobación del reconocimiento (reexamen), puede solicitar un trato preferencial en el impuesto sobre la renta de las sociedades. Después de que una empresa obtiene un certificado de empresa de alta tecnología emitido por la agencia de gestión y certificación de empresas de alta tecnología de una provincia, región autónoma, municipio directamente dependiente del Gobierno Central o ciudad bajo una planificación estatal separada, puede presentar una solicitud a las autoridades fiscales competentes. para trámites de reducción o exención de impuestos con el "Certificado de Empresa de Alta Tecnología" y su copia y materiales pertinentes. Después de completar los procedimientos, las empresas de alta tecnología pueden declarar el pago anticipado del impuesto sobre la renta a una tasa impositiva del 15% o disfrutar de beneficios fiscales transitorios.

(3) Empresas que no han obtenido calificaciones empresariales de alta tecnología, o que han obtenido calificaciones empresariales de alta tecnología pero no cumplen con las condiciones pertinentes de la Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas y el Reglamento de Implementación, así como este aviso, no disfrutarán del trato preferencial como empresas de alta tecnología. Quienes ya hayan disfrutado del trato preferencial deberán reembolsar el impuesto sobre la renta de las sociedades que haya sido reducido o reducido;

6. "Aviso del Ministerio de Hacienda y de la Administración Estatal de Impuestos sobre varias cuestiones relativas al tratamiento del impuesto sobre la renta de las empresas en las empresas de reorganización empresarial" (Caishui [2009] N° 59)

La empresa transformada de persona jurídica a empresa unipersonal, sociedades y otras organizaciones no incorporadas, o si el lugar de registro se transfiere fuera del territorio de la República Popular China (incluidos Hong Kong, Macao y Taiwán), deberá será tratada como una empresa para liquidación y distribución, y los accionistas deberán reinvertir para establecer una nueva empresa.

7. "Aviso del Ministerio de Hacienda y de la Administración Estatal de Impuestos sobre las normas de identificación para nuevas empresas que disfrutan de políticas preferenciales en el impuesto sobre la renta de las sociedades" (Caishui [2006] No. 1) + "Aviso de "Aviso complementario sobre cuestiones como las normas de implementación de las normas de identificación de empresas y otras cuestiones" (Guoshuifa [2006] No. 103)

Recientemente a las empresas establecidas se les asigna el 30% en efectivo + hay límites de edad para las retransferencias de activos + las ganancias de las transferencias de partes relacionadas no pueden disfrutar de la nueva Implementación de políticas preferenciales en el impuesto sobre la renta de las sociedades.

8. "Respuesta de la Administración Estatal de Impuestos sobre el tratamiento del impuesto sobre la renta de las empresas de posventa y arrendamiento posterior de empresas con inversión extranjera dedicadas al desarrollo inmobiliario" (Guo Shuihan [2007] No. 603)

Las empresas pasan posventa Si el negocio de arrendamiento posterior transfiere uno o más de los siguientes intereses o riesgos de activos, independientemente de si se cambia la propiedad legal del inmueble (como el registro o transferencia de derechos de propiedad), Se considerará que la empresa ha transferido total o parcialmente la propiedad del inmueble: (1) Obtener participaciones accionarias en ingresos por apreciación de activos. (2) Soportar las pérdidas causadas por daños diversos (incluidos daños físicos y depreciación). (3) Patrimonio en posesión de activos. (4) El derecho a utilizar el activo durante la duración posterior del mismo. (5) Patrimonio en la disposición de activos.

9. “Aviso del Ministerio de Hacienda y de la Administración Estatal de Impuestos sobre cuestiones de política tributaria relacionadas con las normas de deducción antes de impuestos para el pago de intereses por partes relacionadas” (Caishui [2008] No. 121)

Para aquellos que puedan demostrar que "cumplir con el principio de transacciones en condiciones de plena competencia" o "la carga fiscal real de la empresa no es superior a la de las partes relacionadas nacionales" no está sujeto a la restricción 2:1 .

(4) Impuesto sobre la renta de las personas físicas

"Aviso del Ministerio de Hacienda y de la Administración Estatal de Impuestos sobre la regulación de la recaudación y gestión del Impuesto sobre la renta de las personas físicas de inversores individuales" (Caishui [ 2003] No. 158)

Gastos de consumo y propiedad de miembros de la familia y sus personas relacionadas, inversionistas individuales que toman prestado dinero de las empresas en las que invierten y no los reembolsan durante mucho tiempo, ganancias residuales después de impuestos que no se distribuyen, no se invierten, y las deudas que han permanecido abiertas durante un año están todas sujetas al impuesto sobre la renta individual.

(5) Impuesto sobre el valor añadido de la tierra

"Respuesta sobre la cuestión de imponer el impuesto sobre el valor añadido de la tierra a la transferencia de bienes inmuebles en nombre de la transferencia de capital" (Guo Shuihan [2000] No. 687)

Dado que Shenzhen Energy Group Co., Ltd. y Shenzhen Energy Investment Co., Ltd. transfirieron el 100% del capital social de Shenzhen Energy (Qinzhou) Industrial Co., Ltd. De una vez, y estos activos en forma de capital son principalmente derechos de uso de la tierra, edificios sobre el suelo y anexos, después de la investigación, deben tributarse de acuerdo con las disposiciones del impuesto al valor agregado de la tierra.

II. Resumen de casos fiscales prácticos

(1) Ingresos por inversiones: la determinación debe ser "verdadera"

Exposición del caso: A invirtió 800.000 yuanes para establecer una empresa A , posee el 100% de las acciones. Después de operar durante un período de tiempo, el capital social de la empresa A es de 900.000 yuanes, de los cuales el capital desembolsado es de 800.000 yuanes, la reserva excedente es de 50.000 yuanes y el beneficio no distribuido es de 50.000 yuanes. Luego, A transfiere todo el capital de la empresa A a B a un precio de 1 millón de yuanes, y B inmediatamente transfiere el capital a C a un precio de 1,1 millones de yuanes.

Interpretación Fiscal: Según el sentido común, las transferencias realizadas por A y B son transacciones diferentes. B lo compró por 1 millón de yuanes y luego lo vendió por 1,1 millones de yuanes. La ganancia por la enajenación del capital fue de 100.000 yuanes. Como ingreso por transferencia de propiedad, el monto total debe incluirse en la renta imponible de B y gravarse. Por el contrario, A, como accionista original, transfiere capital, y la diferencia en el precio de transferencia de 200.000 yuanes (100-80) no es enteramente el ingreso de la transferencia de capital, sino que incluye parte de los ingresos de la inversión, y las normas fiscales pertinentes deben aplicarse por separado. De conformidad con las disposiciones pertinentes de las "Disposiciones provisionales sobre el tratamiento del impuesto sobre la renta de fusiones, escisiones, reorganizaciones de capital, transferencias de activos y otras empresas de reorganización de empresas con inversión extranjera" (Guoshuifa [1997]] Nº 71, en adelante denominada " Circular No. 71"), las dos acciones La transacción de transferencia ha sido sometida al mismo tratamiento fiscal: 100.000 yuanes equivalentes al excedente retenido de la empresa A (ingresos de inversiones de capital libres de impuestos) se deducen de los respectivos precios de transferencia de acciones de A y B. , y la diferencia restante se trata como ingreso por transferencia de capital, por lo que obtenemos El ingreso por transferencia de capital es 0, es decir, no hay ingreso imponible. B tiene unos ingresos por transferencia de capital de 100.000 yuanes, y los 100.000 yuanes retenidos por la empresa A pertenecen al costo de inversión de la inversión de capital a largo plazo de B y no pueden reconocerse como ingresos por inversiones de B. Sin embargo, este análisis sólo puede refutar los procedimientos de contabilidad financiera para las dos transacciones de transferencia de capital y no puede explicar las normas fiscales en las que se basa lo anterior. Según los resultados del Documento No. 71, existe un conflicto irreconciliable con el juicio sobre el comportamiento de transferencia de capital de B basado en el sentido común. ¿Existe una desviación en la comprensión de la Circular 71, o hay un problema con la propia Circular 71? Hay una premisa muy importante implícita en esto: sustancia sobre forma, es decir, los ingresos por inversiones de capital deducidos deben ser un "real". no sólo los ingresos "nominales" o "formales" de inversiones de capital. De hecho, existe la posibilidad de una "doble imposición" en la ley tributaria sobre este tipo de ingresos, de lo contrario, las regulaciones perderán su significado y pueden convertirse en excusas para el abuso y la evasión fiscal. . Al aplicar la Circular 71, se debe prestar atención tanto a la forma como al fondo de una transacción de transferencia de capital específica. No se puede simplemente etiquetarla como "transferencia de capital" y terminar de una vez.

(2) Transferencia de capital: debe ser "lícita"

Exposición del caso: la empresa A posee el 100% del capital de la empresa A1 y más del 90% del Los activos de la empresa A1 pertenecen a la composición inmobiliaria. La empresa A transfiere el 100% de su capital a la empresa B por un precio de 100 millones de yuanes. Las autoridades fiscales locales determinaron que el nombre de la Compañía A era transferir el capital de la Compañía A, pero en realidad era la transferencia de los bienes inmuebles de la Compañía A1. Por lo tanto, solicitaron que la transferencia del 100% del capital de la Compañía A fuera gravada con impuestos comerciales. impuesto al valor agregado de la tierra. Del análisis se desprende que la esencia de la transferencia de capital de la empresa A es de hecho la transferencia de bienes inmuebles, pero su forma jurídica externa es la transferencia de capital. Entonces, ¿tienen las autoridades tributarias locales el derecho de imponer el impuesto comercial y el impuesto sobre la renta corporativa a la empresa A basándose en el principio de "sustancia sobre forma"?

Interpretación fiscal: según Guo Shui Han [2000] No. 687, las autoridades fiscales pueden exigir a la empresa A que pague el impuesto sobre el valor añadido de la tierra, pero el motivo de la aplicación de la ley no es "la sustancia sobre la forma". , sino una base legal.

El documento Guo Shui Han [2000] No. 687 es una respuesta caso por caso de la Administración Estatal de Impuestos a la Oficina de Impuestos Locales de la Región Autónoma de Guangxi Zhuang. De este documento se puede ver que la Administración Estatal de Impuestos, en respuesta a la transferencia real del 100% del capital social de la empresa en nombre, es en realidad la transferencia de terrenos y bienes inmuebles. De acuerdo con el principio legislativo de "sustancia sobre forma", esta cuestión se aclarará en forma de legislación fiscal. Las autoridades fiscales pueden gravar a la Sociedad A de acuerdo con los documentos de la Administración General. Si la Administración General no tiene una base documental clara, las autoridades tributarias locales no tienen autoridad para imponer impuestos basándose únicamente en principios. Las autoridades tributarias no tienen derecho a imponer impuestos comerciales a la Compañía A basándose únicamente en el "principio de sustancia sobre forma". Cuando la sustancia comercial es la misma, los resultados del tratamiento para el impuesto comercial y el impuesto al valor agregado de la tierra son diferentes. En el caso de Shenzhen Energy, la Oficina de Impuestos Locales de la Región Autónoma Zhuang de Guangxi también solicitó específicamente instrucciones de la Administración Estatal de Impuestos sobre la cuestión de la recaudación de impuestos empresariales. La Administración Estatal de Impuestos dio su aprobación en el formulario Guoshuihan [2000]. ] Documento No. 961, que aclara que no se recaudará el impuesto comercial El Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos además el Documento No. 191 de Finanzas e Impuestos [2002] aclaró que la transferencia de capital no entra dentro del alcance del impuesto comercial. y no se debería imponer ningún impuesto empresarial. Para la determinación de la renta imponible en diferentes transacciones de transferencia de capital, los resultados son diferentes. Las autoridades tributarias locales no pueden juzgar la esencia del negocio económico basándose únicamente en el principio de "la sustancia sobre la forma". Por el contrario, deben seguir estrictamente las leyes tributarias nacionales vigentes. y recaudar impuestos de conformidad con la ley. "La sustancia sobre la forma" es principalmente un principio legislativo, y no se puede abusar de este principio para infringir los derechos e intereses de los contribuyentes durante la aplicación de la ley. La sustancia en "sustancia sobre la forma" significa sustancia económica, y forma significa forma jurídica. El principio de "sustancia sobre la forma" requiere que las cuestiones se manejen según la sustancia económica del negocio, más que según la forma jurídica. Este principio es muy apropiado cuando se utiliza para abordar cuestiones contables y reflejar los resultados económicos de manera más justa. Sin embargo, cuando se utiliza en el campo de la aplicación del derecho administrativo, entra en conflicto con las reglas de "no tributar a menos que la ley esté expresamente escrita" y "leyes". debe seguirse".

(3) Empresas conjuntas nacionales y nacionales: preste más atención a lo "práctico"

Exposición del caso: una empresa en Yangzhou es una empresa conjunta entre empresas privadas del continente e inversores de Hong Kong. Los inversores de Hong Kong representan el 49% del capital social. El capital pertenece al 100% a un grupo inversor extranjero. El 14 de enero de 2009, Overseas Investment Group transfirió el 100% de su capital social en la empresa de Hong Kong, transfiriendo así indirectamente el 49% del capital social de la empresa Yangzhou. Según el artículo 6 del "Aviso sobre el fortalecimiento de la administración del impuesto sobre la renta de las sociedades sobre los ingresos procedentes de transferencias de capital de empresas no residentes" (Guo Shui Han [2009] Nº 698), las autoridades tributarias de Yangzhou: "Los inversores extranjeros (controladores reales ) transferir indirectamente activos chinos mediante el abuso de formas organizativas y otros acuerdos. Si el capital de una empresa residente no tiene un propósito comercial razonable para evitar las obligaciones del impuesto sobre la renta de las sociedades, las autoridades fiscales competentes pueden recaracterizar la transacción de transferencia de capital en función de la sustancia económica después. informarlo a la Administración Estatal de Impuestos para su revisión y negar el uso de sociedades holding extranjeras para la existencia de acuerdos fiscales". Por lo tanto, se determinó que el nombre del grupo de inversión extranjero era transferir la filial de Hong Kong, pero en realidad era la transferencia del capital social de la empresa conjunta en Yangzhou. Según el Documento No. 698, la empresa estaba obligada a pagar la retención. impuesto sobre la renta de 173 millones de yuanes, y el impuesto se ha depositado en el tesoro.

Interpretación fiscal: Guo Shui Han [2009] No. 698 consideró plenamente el principio de “sustancia sobre forma” en el proceso legislativo. Desde un punto de vista legal, la transferencia de capital de Hong Kong por parte de empresas de inversión extranjeras no pertenece a los ingresos internos de China, y China no tiene derecho a gravar estos ingresos. Aunque de acuerdo con el principio de "sustancia sobre forma", el grupo inversor extranjero afirma estar transfiriendo el capital de una empresa de Hong Kong, pero en realidad está transfiriendo el capital de una empresa residente en China. Sin embargo, no existe una base jurídica clara. y la empresa no puede ser gravada directamente con base en los principios generales del derecho tributario. El principio de "sustancia sobre la forma" se consideró plenamente durante el proceso legislativo. Por lo tanto, las autoridades tributarias de Yangzhou ordenaron a la empresa pagar el impuesto sobre la renta en origen, no basándose en principios fiscales generales, sino en el claro Documento No. 698. encarnación de "la ley debe ser cumplida". Antes del 1 de enero de 2008, debido a la falta de una base jurídica clara para la misma conducta, "no se permitía la imposición sin disposiciones expresas en la ley". La fecha de ejecución del Guoshuihan [2009] No. 698 es el 1 de enero de 2008, lo que significa que las actividades económicas anteriores a esta fecha no pueden procesarse con base en este documento. Entonces, ¿los hechos ocurridos antes de 2008 están sujetos a tributación según el principio de “sustancia sobre forma”? La respuesta es no, porque esto viola la regla básica de que "no se puede imponer ningún impuesto a menos que la ley esté expresamente escrita". De los casos anteriores se desprende que en el ámbito de la aplicación de la ley, "no imponer impuestos sin disposiciones expresas de la ley" no significa ser indiferente al problema evidente de elusión fiscal, sino denunciarlo activamente al departamento legislativo cuando se presente este problema. se convierte en una tendencia, es necesario frenarla mediante legislación, por lo que hay una ley a seguir.

El sistema tributario de nuestro país está avanzando en este tipo de elusión y lucha contra la elusión fiscal. Si los impuestos se basan ciegamente en el principio de "sustancia sobre forma", la ley fiscal carecerá de previsibilidad y certeza. Habrá 100 Hamlets para 100 espectadores, y cada uno tendrá una comprensión diferente de la esencia económica, lo que conducirá a la búsqueda. de corrupción.

(4) Deducción de insumos: no demasiado "casual"

Exposición del caso: la empresa A compró carbón a la empresa B y debería pagar un pago de 11,7 millones de yuanes y obtener valor. Impuesto añadido. Factura especial. La empresa B le indica a la empresa A que pague el monto a la empresa C para compensar el pago adeudado por la empresa B a la empresa C. La empresa A paga a la empresa C mediante transferencia bancaria. Las autoridades tributarias creen que, de acuerdo con las disposiciones de los artículos 1 y 3 del "Aviso sobre varias cuestiones relativas al fortalecimiento de la administración de la recaudación del impuesto al valor agregado" (Guo Shui Fa [1995] No. 192), los contribuyentes compran bienes o servicios sujetos a impuestos. y pagar los costos de transporte La unidad que paga el pago debe ser consistente con la unidad que vende bienes y brinda servicios que emite el comprobante de deducción antes de poder declarar la deducción del impuesto soportado, de lo contrario no se deducirá. Por lo tanto, se determinó que no se permitía deducir el importe del impuesto soportado de 1,7 millones de yuanes.

Interpretación Fiscal: Las autoridades fiscales deben "obedecer la ley". El contribuyente no entendía este trato y creía que el negocio de compra de carbón era genuino, pero las órdenes de pago eran inconsistentes. Según el principio de "fondo sobre forma", debería tener derecho a deducciones antes de impuestos. Sin embargo, Guoshuifa [1995] Nº 192 estipula claramente que si la dirección del pago es inconsistente, el impuesto soportado no puede deducirse. Las autoridades tributarias no permiten a los contribuyentes deducir el impuesto soportado. Esta es exactamente la encarnación de "las leyes deben seguirse". y "la sustancia es más importante que la forma". "No está destinado principalmente a su uso en el campo de aplicación de la ley". En el proceso legislativo, "el fondo sobre la forma" debe considerar dos aspectos: salvaguardar los intereses tributarios nacionales y salvaguardar los derechos e intereses legítimos de los contribuyentes. La Administración General solo estipula que las instrucciones de pago inconsistentes no permiten la deducción del impuesto soportado, principalmente con fines de lucha contra la evasión fiscal. La inconsistencia en el pago de facturas puede implicar el problema de aceptar facturas falsas para evitar esta situación en el sistema. Sólo entonces se podrá deducir el impuesto soportado. Al considerar "el fondo sobre la forma" en el ámbito legislativo, hay dos consideraciones: una es luchar contra la evasión fiscal y salvaguardar los intereses fiscales del país, como Guo Shui Han [2009] No. 698 y Guo Shui Fa [1995] No. 192; Los derechos e intereses legítimos de los contribuyentes, por ejemplo, el Anuncio No. 13 de 2010 de la Administración Estatal de Impuestos. En el ámbito de la aplicación de la ley, se destaca que "no se impondrá ningún impuesto a menos que la ley esté expresamente escrita". El principio de "sustancia sobre la forma" no puede utilizarse como excusa para infringir los derechos e intereses legítimos de los contribuyentes. una base legal clara. "Se debe seguir la ley". En el proceso de formulación de leyes tributarias, el país ha considerado completamente diversas situaciones de transacciones. En el proceso de aplicación de la ley, el principio de "sustancia sobre forma" no puede utilizarse como base. excusa para no hacer cumplir las leyes tributarias actualmente vigentes.

(5) Excesos de gastos: la "planificación aleatoria" no es prudente

Exposición del caso: Los gastos anuales de entretenimiento comercial del departamento comercial del ICBC de una empresa financiera estatal central en un determinado La ciudad supera con creces Según el estándar de deducción antes de impuestos, el director financiero pidió al hotel que utilizara los 890.000 yuanes en gastos de entretenimiento empresarial como "honorarios de conferencias" antes de impuestos al emitir facturas. En junio de ese año, la Oficina de Inspección Fiscal Nacional local llevó a cabo una inspección especial del impuesto anual sobre la renta corporativa del departamento comercial y pronto descubrió sus actividades ilegales y, finalmente, tuvo que devolver el impuesto y aceptar una multa.

Interpretación Fiscal: La llamada “forma sobre sustancia” no funciona. Por lo general, el contenido sustancial de los negocios económicos se expresará en formas externas como facturas, contratos, comprobantes hechos por uno mismo y comprobantes externos. Por lo tanto, las denominadas formas son facturas, contratos, comprobantes hechos por uno mismo y comprobantes externos, etc. y la esencia es el correspondiente negocio económico real. Mucha gente cree que la forma es una base importante para identificar las obligaciones tributarias, y las auditorías tributarias generalmente se basan en estas formas externas como evidencia. Debido a las limitaciones en mano de obra, recursos materiales o niveles de personal en las auditorías tributarias, es imposible para los auditores identificar todas. Por tanto, la mejor planificación fiscal es la planificación para la forma externa, independientemente del negocio económico real. El ejemplo más típico es la planificación de la "emisión de facturas falsas". La forma sobre el fondo no es planificación fiscal. La planificación fiscal se lleva a cabo bajo la premisa de la legalidad, pero la forma sobre el fondo se lleva a cabo bajo la premisa de la ilegalidad. Aunque este comportamiento está encubierto por un manto aparentemente legal, todavía no puede cambiar el fondo. de su ilegalidad. Además, las facturas son una de las pruebas de la autenticidad y legalidad de los negocios económicos. Sin facturas, es imposible probar la autenticidad y legalidad de los negocios económicos.

Aunque la factura de la agencia falsa es genuina, su negocio económico es falso, lo que fundamentalmente pierde su autenticidad y no puede deducirse antes de impuestos. Sin embargo, la planificación fiscal de forma sobre sustancia es actualmente muy popular. Esto se debe a que, además de informar, a las autoridades fiscales no les resulta fácil descubrirlo.

(6) Alta tecnología falsa: el trato preferencial puede haber "fallido"

Exposición del caso: Aokang fue reconocida como una empresa de alta tecnología en 2010 y disfrutó de una tasa impositiva preferencial del 15% durante el período preferencial durante 3 años. Duda 1: Los datos muestran que entre las 36 empresas de ropa, calzado y sombreros que cotizan en bolsa, sólo 12 pudieron disfrutar del tipo impositivo del 15% en 2010. Teniendo en cuenta que muchas de estas empresas son empresas de materiales nuevos como Yike Technology, si se excluyen estas empresas, habrá pocas empresas tradicionales de alta tecnología en la categoría de ropa, calzado y sombreros. Saturday, que tiene mayor rentabilidad, no es una empresa de alta tecnología y su tasa impositiva corporativa es del 25%. Las empresas de calzado como Belle International y Daphne International que cotizan en Hong Kong no disfrutan del tipo impositivo preferencial del 15% para las empresas de alta tecnología. Duda 2: El prospecto de Aokang Shares muestra que al 30 de junio de 2011, el número de personal de I + D, es decir, personal técnico, era de 242, lo que representa el 3,21% del número total de personas de la empresa en términos de calificaciones académicas; solo había 250 personas con una licenciatura o superior en Aokang Shares, lo que representa el 3,32%. Vale la pena señalar que la compañía no reveló la cantidad de personas con educación "título universitario o superior", pero sí reveló la cantidad de personas con educación "título universitario o inferior". Duda 3: El folleto de Aokang establece que desde 2008 hasta el primer semestre de 2011, los gastos de I+D de la empresa representaron el 0,16%, el 0,79%, el 1,05% y el 0,88% de los ingresos operativos, respectivamente. Desde 2008, los ingresos operativos de Aokang han superado los mil millones de yuanes.

Interpretación Tributaria: “Los productos (servicios) de las empresas de alta tecnología entran dentro del ámbito de los “Campos de Alta Tecnología Apoyados por el Estado””. "Campos de alta tecnología apoyados por el estado" divide los campos de apoyo en ocho categorías, a saber, "tecnología de la información electrónica, tecnología biológica y médica nueva, tecnología aeroespacial, nueva tecnología de materiales, industria de servicios de alta tecnología, nueva energía y tecnología de ahorro de energía". , recursos Transformar las industrias tradicionales con tecnología ambiental y alta tecnología”. Al revisar las ocho subdivisiones principales una por una, ninguna de ellas puede estar vinculada a la producción de zapatos y artículos de cuero de Aokang Co., Ltd. Se trata de una discrepancia grave en términos de sustancia económica, y la calificación de las empresas de alta tecnología carece del respaldo de sustancia.

El artículo 3 de las "Medidas para la Gestión del Reconocimiento de Empresas Tecnológicas de Alto Salario" estipula que las empresas de alta tecnología deben contar con "personal científico y tecnológico con título universitario o superior que represente más de 30 % del número total de empleados de la empresa ese año, entre los cuales el personal de I+D representa el número total de empleados de la empresa ese año". Más del 10% del número total de personal de I+D de Aokang, es decir, personal técnico, Representa el 3,21% del número total de empresas, lo que está lejos del 10% requerido por las empresas de alta tecnología. El artículo 4 de las "Medidas para el reconocimiento y la gestión de empresas tecnológicas de altos salarios" estipula que los ingresos por ventas son los más altos. El año pasado está dentro del 10% para las empresas con ingresos de más de 200 millones de yuanes, la proporción no será inferior al 3%, ya que los ingresos operativos de Aokang han superado los mil millones de yuanes desde 2008, y la proporción de los gastos de I + D en los ingresos operativos. en los últimos tres años ha sido mucho menos del 3%, lo que es gravemente incompatible con las regulaciones. Las seis condiciones principales estipuladas en las "Medidas administrativas para el reconocimiento de empresas de alta tecnología" deben cumplirse al mismo tiempo para solicitar una solicitud. Sin embargo, Aokang Co., Ltd. tiene al menos tres discrepancias graves. La Administración Estatal de Impuestos emitió el "Aviso sobre cuestiones relativas a la aplicación de preferencias en el impuesto sobre la renta para empresas de alta tecnología". “Las empresas que no hayan obtenido la calificación de empresas de alta tecnología, o que hayan obtenido la calificación de empresas de alta tecnología pero no cumplan con las condiciones pertinentes de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas, el Reglamento de Implementación y este Aviso no disfrutarán del beneficio preferencial. tratamiento de las empresas de alta tecnología; aquellos que ya han disfrutado del trato preferencial deberán devolver su impuesto sobre la renta de las sociedades se ha reducido o reducido. "Aokang Shoes se enfrentará a una crisis de recuperación de impuestos. En el primer semestre de 2011 y 2010, el impuesto sobre la renta empresarial de Aokang calculado a una tasa impositiva del 15% fue de 64,562 millones de yuanes y 110,047 millones de yuanes respectivamente. Si se calcula de acuerdo con una tasa impositiva del 25 %, debe calcularse respectivamente. Según este cálculo, Aokang Co., Ltd. ayudó a la empresa a pagar menos impuestos sobre la renta en 43,0413 millones de yuanes y 73,3365 millones de yuanes debido a su calificación de empresa de alta tecnología de acuerdo con los requisitos de notificación del Estado. Oficina de Impuestos, si se determina que no tiene calificaciones preferenciales, las empresas deben compensar el impuesto sobre la renta corporativo reducido o reducido al 10% de las ganancias totales del año.

Según este cálculo, si se recuperan las acciones de Aokang, se deberán pagar 28.347 millones de yuanes y 37.155 millones de yuanes en el primer semestre de 2011 y 2010 respectivamente, lo que representa el 13,14% y el 13,27% del beneficio neto actual, respectivamente. >

(Seven) no está calificado: pago de impuestos y revés

Exposición del caso: Beingmate (que cotiza en bolsa el 22 de abril de 2011) divulgado el 29 de septiembre de 2011: la empresa recibió recientemente un aviso de la Oficina Estatal de Impuestos del distrito de Binjiang, Hangzhou, debido a que no cumple con los requisitos de calificación para empresas de alta tecnología, necesita pagar impuestos atrasados ​​de 58,927 millones de yuanes en 2008 y 2009. Este asunto reducirá los activos y fondos netos de la empresa en 58,927 millones de yuanes y afectará las ganancias netas en 2008 y 2009 a 10,822 millones de yuanes y 48,105 millones de yuanes respectivamente. Esto no sólo significa que es probable que el precio de emisión en ese momento esté sobrevaluado, sino que también está relacionado con si la empresa cumple con las condiciones de cotización y otras cuestiones. Algunos participantes del mercado creen que se sospecha que la empresa se hace pasar deliberadamente por una empresa de alta tecnología y engaña a los inversores. Ese día, el precio de las acciones de Beingmate subió un 1,49% en la apertura. Fluctuó hacia abajo durante la sesión y alcanzó un mínimo histórico de 29,00 yuanes. Finalmente cerró en 29,30 yuanes, una caída del 5,12%. El precio de cierre superó en más de un 30% el precio de emisión de su oferta pública inicial de 42,00 yuanes.

Interpretación fiscal: según la "Decisión de auditoría de la Oficina de Auditoría sobre la recaudación y administración de impuestos de la Oficina de Impuestos del Estado Provincial de Zhejiang de 2009 a 2010", la Oficina de Auditoría determinó que cuando Beingmate solicitó alta- calificaciones de empresas tecnológicas en 2008, las tres principales La inversión anual real en gastos de I + D representa sólo el 0,65% de los ingresos por ventas y las patentes de invención declaradas no están directamente relacionadas con la tecnología central de sus principales productos; El informe financiero muestra que los beneficios netos de Beingmate en 2008 y 2009 fueron de 109,3454 millones de yuanes y 375,7813 millones de yuanes respectivamente. Si no hubiera tenido calificaciones empresariales de alta tecnología, sus beneficios netos en 2008 y 2009 se habrían reducido en 10,822 millones y 48,105 millones. respectivamente, representando hasta el 9,8% y el 12,8%. La cuestión de si se trata de fraude es un tema controvertido: "Esto no sólo afecta a la valoración en el momento de la cotización, sino que también influye en si la empresa cumple las condiciones de cotización". Las autoridades reguladoras pertinentes impondrán sanciones, si la calificación de alta tecnología de la empresa ha sido cancelada y si tendrá un impacto en la revisión de 2011 si no se ha cancelado. Dado que la cualificación de alta tecnología puede suponer una reducción del impuesto sobre la renta del 10% para la empresa, una vez que se pierda, afectará en gran medida el nivel de beneficios de Beingmate en los próximos tres años. (Red de Impuestos de Zhejiang)