¡Urgente! ! ! ! ! ! ! Contenido de la tasación de activos fijos.

En primer lugar, no podemos simplemente utilizar los datos de deterioro del valorador como base para extraer provisiones por deterioro de activos fijos.

1. Diferencias de conceptos y premisas

Tanto las provisiones para amortizaciones como las provisiones por deterioro reflejan la disminución del valor contable de los activos fijos. A juzgar por el contenido del balance, tanto la "depreciación" como las "provisiones por deterioro" son partidas de provisiones para "activos fijos". Se complementan entre sí y reflejan la disminución del valor contable de los activos fijos. Ya sea la provisión de reservas por deterioro o la provisión de depreciación, todos reflejan el principio "prudente" de calcular correctamente las pérdidas y excesos, reducir las pérdidas por riesgo y determinar razonablemente la escala de compensación de costos en diversos grados. La provisión para depreciación es una asignación del valor de los activos fijos y no significa una reducción real en el valor de los activos fijos. Sobre la base de la depreciación de los activos fijos, las provisiones por deterioro aseguran la utilidad y relevancia de la información de medición del valor presente de los activos fijos de una manera más flexible y oportuna. Por lo tanto, algunas personas creen que la provisión de provisiones por deterioro es una corrección de los costos históricos y refleja el valor actual de los activos fijos. Esto también es cierto en la práctica, es decir, la provisión de reservas por deterioro es un medio de valoración de activos, uno de los métodos de medición del valor de los activos en contabilidad y uno de los contenidos contables habituales en las operaciones corporativas. Su objetivo es ajustar el externo. precio de mercado de activos basado en el precio de mercado de activos externo Cuando el monto recuperable de los activos es menor que el monto en libros debido a cambios en el entorno externo de la empresa, como tasas de interés, leyes técnicas y económicas, y razones internas como el desempeño económico de los activos. Los cambios en el valor de los activos se reflejarán de manera oportuna.

Sin embargo, la evaluación de activos que se lleva a cabo cuando se constituye una sociedad anónima después de una reestructuración corporativa no forma parte de la contabilidad habitual de la empresa (al menos por ahora), ni tampoco es una "evaluación de informes financieros y documentos relacionados". cuestiones contables" (Norma Internacional de Valoración IVS-3). Más bien, corresponde al negocio de activos correspondiente a la valoración de activos. Para satisfacer las necesidades de un negocio de activos específico, refleja el valor del activo en un determinado momento predeterminado (fecha base de evaluación) (y no considera completamente el fiscal). año). Esto no refleja completamente el principio recurrente de la contabilidad del deterioro de activos, es decir, base devengado y base de reversión.

2. La connotación de valor no es del todo consistente

A diferencia del "valor razonable" contable (aunque la contabilidad moderna se inclina más por el valor de mercado), el valor de tasación de activos (el método DRC es utilizado para "La disputa de valor reflejada en "sin valor de mercado" o "activos restringidos" (no discutidos aquí por el momento) se basa en el tipo de valor correspondiente al negocio de valoración específico (o propósito de valoración), y es una "transacción estimación" en lugar de una "estimación de transacción", el mismo activo tiene diferentes valores para diferentes propósitos de valoración en la misma fecha. Tomando como ejemplo la transferencia de empresas, la valoración de los valores e inventarios negociables debe basarse en el valor realizable neto actual, y la medición contable debe basarse en el menor entre el costo y el precio de mercado. Tomando como ejemplo la venta de activos, el producto terminado se mide directamente a precio de mercado, pero si se evalúa a efectos de aporte de capital, se puede medir a costo y precio de mercado. Las diferentes formas de utilizar los activos (como la inactividad, el cambio de uso) y las diferentes formas de negociar activos tendrán un impacto importante en el valor de mercado evaluado. Por lo tanto, debido a los diferentes tipos de negocios de activos, el valor de mercado evaluado se expresa como estándares de fijación de precios y resultados de evaluación "opcionales" y "variables".

El concepto de “importe recuperable” utilizado para la provisión por deterioro se refiere al mayor entre el precio neto de venta del activo y su valor en uso. "Valor en uso" significa el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados que se espera generar por el uso continuado del activo y su disposición al final de su vida útil. El precio de venta neto se refiere al monto obtenido al vender un activo después de deducir los costos de disposición en una transacción normal realizada voluntariamente por partes familiarizadas con la situación (Norma Internacional de Valoración N° 36 - Deterioro de Activos). Obviamente es diferente del concepto de valor de mercado de la evaluación de activos.

3. El método técnico de constitución de provisiones por deterioro es incompatible con la evaluación de activos.

La evaluación del deterioro es completamente inconsistente con el método técnico de provisión de provisiones por deterioro. Por ejemplo, cuando llevamos a cabo la evaluación de cotización en acciones H de una empresa de red eléctrica, valoramos la subestación como un activo único porque consideramos la subestación como un sistema orgánico en su conjunto y pudimos calcular de manera precisa y completa otros gastos y reflejar su impacto general. valorar más científicamente (Aunque incluye casas, terrenos, maquinaria, etc.)

), pero dado que se planea arrendar los derechos de uso de la tierra en lugar de utilizarlos como activos de entrada, en comparación con el valor contable original de las subestaciones con derechos de uso de la tierra, el valor tasado de la subestación sin derechos de uso de la tierra está "deteriorado" en un Área grande, lo cual no es un sentido contable. El monto recuperable es menor que el valor en libros. Por otro ejemplo, durante la evaluación, los activos duplicados se ajustan y fusionan según el inventario y la verificación, y los activos que no reflejan el valor tasado (el valor tasado es cero) no se consideran "deteriorados" para activos individuales. Hay muchos otros activos que no existen en forma física y se determinan basándose en principios realistas de evaluación de activos. Tampoco son simples "deterioros" de activos.

Las condiciones para el deterioro contable son: activos fijos que han estado inactivos durante mucho tiempo y no se utilizarán en el futuro previsible y no tienen valor de transferencia que ya no se pueden utilizar debido a razones tecnológicas; progreso y otras razones; aunque los activos fijos siguen siendo activos fijos que se pueden utilizar, aparecen una gran cantidad de activos fijos no calificados que han sido dañados y ya no tienen valor de uso y valor de transferencia que esencialmente no pueden; traer beneficios económicos a la empresa. Por ejemplo, un informe de auditoría emite la siguiente opinión de auditoría: Para el equipo A, se produce una gran cantidad de productos no conformes debido a su uso. El valor original de los activos fijos del equipo es de 400.000 yuanes, la depreciación acumulada es de 40.000 yuanes y el valor neto es de 360.000 yuanes, por lo que se realiza una provisión adicional por deterioro de 360.000 yuanes. La tasación tomará como valor de tasación el valor neto realizado, que sea al menos diferente de la provisión por deterioro. Otro ejemplo: en cuanto al Equipo B, debido a que ha estado inactivo durante mucho tiempo y no se utilizará en el futuro previsible, y debido a que no tiene valor de uso, su valor de transferencia sigue siendo de 6,5438 millones de yuanes, lo que no cumple con las condiciones. para la provisión por deterioro total.

4. Las definiciones de activos individuales son intrínsecamente diferentes.

La "Norma Internacional de Contabilidad (NIC) No. 36 Deterioro de Activos" define los activos individuales de una manera muy basada en principios, basándose básicamente en "ingresos independientes". En una situación realista en la que sea básicamente imposible lograr un "activo único" puro, se recomienda utilizar "unidades generadoras de efectivo" para la acumulación. Por ejemplo, en la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 36, una empresa minera es propietaria de un ferrocarril para respaldar su producción minera, el ferrocarril sólo puede venderse a un valor de rescate y el uso continuo del ferrocarril no puede ser en gran medida independiente de la industria minera. . otros activos del negocio para generar entradas de efectivo. No es posible estimar el valor reciclable de un ferrocarril porque su valor de uso no puede determinarse y es probable que difiera de su valor de desecho. Por lo tanto, la empresa estima el valor recuperable de la unidad generadora de efectivo (es decir, toda la mina). La provisión para deterioro se realiza a nivel de toda la mina. Las empresas de automóviles prestan servicios de conformidad con contratos firmados con el gobierno. El contrato exige que las empresas de automóviles proporcionen servicios mínimos en cinco líneas independientes. Los activos invertidos en cada línea y el flujo de caja de cada línea se pueden identificar por separado. Una de las líneas sufrió grandes pérdidas. Debido a que la empresa no tiene derecho a terminar ninguna línea anticipadamente, la entrada de efectivo mínima identificable generada por el uso continuo y en gran medida independiente de otros activos o combinaciones de activos es la entrada de efectivo generada por la fusión de las cinco líneas. La unidad de producción de efectivo de cada línea es la empresa vehículo. La totalidad de la empresa automovilística se utiliza como base para realizar provisiones por deterioro.

La evaluación de activos es casi un concepto de “atascado” de un único activo. La base de la valoración de activos es que la empresa convierte la tarjeta de activos fijos en la "lista de valoración" requerida. Ninguna empresa utiliza estrictamente los conceptos antes mencionados de "activo único" o "unidad generadora de efectivo" para formar la declaración básica de activos. valuación. En la práctica, la "lista de evaluación" es básicamente un resumen de las tarjetas de activos fijos de la empresa. Muchas empresas bien administradas convierten directamente la "cuenta de equipo" en una "lista de evaluación". De esta forma, el deterioro contabilizado directamente en el calendario de valoración se diferencia evidentemente del concepto anterior.

5. El importe del deterioro evaluado está directamente relacionado con la depreciación.

Al analizar el aumento o disminución en los resultados de la valoración, la valoración de los activos generalmente se compara con el valor contable auditado. Los cambios en la política de depreciación de la empresa (como la tasa de depreciación) afectarán directamente el aumento o disminución del valor. resultados de valoración. Cuando una empresa se reestructura para constituir una sociedad anónima, la evaluación de los activos se basa en la preparación de un balance que simula la adopción del nuevo sistema contable. Cada ajuste en la política de depreciación conducirá a un aumento o disminución en los resultados de la evaluación, o incluso a un cambio inverso, lo que obviamente no es un cambio en el "monto recuperable". Es puramente un cambio relativamente básico.

6. La depreciación sustantiva en el valor tasado ya incluye el monto de la depreciación contable.

La nueva tasa a lo largo de los años en realidad refleja completamente el monto de la depreciación.

Por ejemplo, si el sistema de depreciación de la empresa que se está evaluando está diseñado principalmente para compensar el valor de los activos (el costo de la maquinaria y el equipo se compensa o recupera mediante la depreciación), entonces el monto de la depreciación es un indicador apropiado para reflejar la funcionalidad acumulada. remanente de la maquinaria y equipo (el diseño de la tasa de depreciación toma en cuenta (Características de la vida económica y cambios funcionales de la maquinaria y equipo). Cuando el equipo que se evalúa está en uso normal, generalmente se calcula directamente de acuerdo al monto de depreciación La tasa de novedad = 1-depreciación/valor original del activo × supuesto (1) depreciación sustancial y vida útil más corta, función Disminuye en proporción directa (2) Suponiendo que la función permanece sin cambios durante la vida útil, el método de la edad es generalmente; usado.

2. Estudiar las provisiones por deterioro de activos fijos en base a estándares de evaluación a la mayor brevedad.

Como método convencional de contabilidad del valor de los activos en condiciones operativas normales, juzgar el valor presente (cantidad recuperable) de los activos es uno de los componentes importantes de la contabilidad. A diferencia de la contabilidad de depreciación de activos fijos, la provisión de provisiones por deterioro de activos tiene poco que ver con las actividades de producción y operación de la propia empresa, pero parece ser un vacío en la contabilidad. Con base en la teoría y los métodos de evaluación de activos, es factible prever el deterioro de los activos fijos. La NIC también recomienda que el importe recuperable sea juzgado por un tasador profesional como base para la provisión de provisiones por deterioro de activos fijos. IVS3 está diseñado específicamente para "evaluar informes financieros y asuntos contables relacionados".

Proyecto final de revisión de las Normas Internacionales de Contabilidad N°1. 16-Planta y Equipo (emitido por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad el 165438 de junio+21 de octubre de 2003), que se espera entre en vigor después del 65438 de junio+1 de octubre, colocando el valor razonable de planta y equipo al "valor habitual de mercado". " en la redacción. Este es otro cambio importante después de que el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad cambiara la disposición original de "El valor razonable es el valor de mercado actual" en la Norma Internacional de Contabilidad 16 a "El valor razonable suele ser el valor de mercado" en 198. Con este fin, el Comité de Normas Internacionales de Valoración emitió la "Solicitud de opiniones sobre la valoración de activos de información financiera" en junio de 2004 para discutir si y cómo realizar los cambios correspondientes a las Normas Internacionales de Valoración. El Comité de Normas Internacionales de Valoración recomendará los ajustes necesarios en el proceso de revisión de las Normas Internacionales de Valoración de 2003 y revisará en consecuencia la Guía de Aplicación de Valoración Internacional 1 - Valoración de Informes Financieros. El Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB), que siempre se ha mantenido alejado del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, también se ha enfrentado a la presión de los mercados de capitales y de valores debido a escándalos contables como el incidente de Enron. US GAAP con estándares de contabilidad internacionales, y gradualmente cada vez más Adoptar y aplicar adecuadamente el concepto de valor razonable, y hacer disposiciones relevantes en los estándares de contabilidad para la plusvalía y las fusiones y adquisiciones corporativas. En junio de 2003, FASB publicó "Declaración de posición - Valoración de activos de información financiera (www.fasb.org/project/fv_measurement.shtml)" en su sitio web, señalando que un principio de valoración del valor razonable es "La estimación del valor razonable debe ser basado en los resultados de las técnicas de valoración, que deben absorber información de mercado de los mercados activos tanto como sea posible, incluso si los activos (pasivos) que se miden no se negocian en mercados activos... En resumen, el mercado absorbido Cuanta más información haya , más confiable será la estimación del valor razonable ". Los cambios anteriores han tenido un gran impacto en la industria de valoración en los Estados Unidos. Las principales asociaciones de valoración de los Estados Unidos han unido fuerzas para comunicarse activamente con los departamentos de contabilidad, legislación y economía relacionados, y esforzarse por promover la cooperación entre la industria de valoración y la industria contable. La tendencia cambiante de las normas contables estadounidenses no sólo tendrá un impacto significativo en el campo de la contabilidad, sino que también tendrá un impacto sustancial en el desarrollo de la industria de valoración estadounidense e incluso en la industria de valoración internacional.

El "Sistema de Contabilidad Empresarial" promulgado e implementado por el Ministerio de Finanzas en 2001 aplicó por primera vez la contabilidad del deterioro a la medición de final de período de los activos fijos. Para cooperar con la implementación específica del sistema de contabilidad empresarial, el Ministerio de Finanzas emitió las "Normas de Contabilidad para Empresas - Activos Fijos" en 2002, que establecían disposiciones detalladas sobre la contabilidad del deterioro de los activos fijos y exigían que las empresas llevaran a cabo un inventario. de los activos fijos al final del período Cuando existe una pérdida tangible o intangible, como una depreciación sustancial, una depreciación funcional o una depreciación económica, se debe calcular el monto recuperable del activo fijo para determinar si el activo fijo está deteriorado. Sin embargo, durante la auditoría de reestructuración corporativa y el proceso de tasación de activos, los contadores a menudo resumen directamente la "diferencia negativa" entre el valor de tasación del tasador y el valor en libros como "provisiones por deterioro de activos fijos". Este método que refleja las regulaciones anteriores en la forma o las aplica directamente sin análisis no reflejará verdaderamente el valor de mercado de los activos, pero distorsionará la información contable.

Después de acumular provisiones por deterioro de los activos fijos, la empresa volverá a examinar el método de depreciación, la vida útil estimada y el valor residual neto estimado de los activos fijos, lo que será falso.

Desde una perspectiva técnica, el análisis y el juicio razonables sobre el deterioro de los activos fijos no solo requieren que los contadores tengan una rica experiencia contable, sino que también requieren que los contadores dominen el conocimiento en ingeniería y construcción, porque los activos fijos de la empresa implican diversos tipos como maquinaria y equipo, casas, edificios y proyectos en construcción. Incluso para la misma empresa, la eficiencia del uso de los activos es diferente y el valor de los activos cambiará en diferentes momentos. La utilización de la compleja estructura de conocimientos de contabilidad, ingeniería, tasación y mercado que ahora poseen los tasadores de activos puede ayudar a los contadores a obtener resultados de juicio profesional de alto nivel, lo que mejorará directamente la eficacia de la contabilidad del deterioro de los activos fijos.

Con base en la buena situación de integración de la comunidad contable internacional y la comunidad de valuación, la comunidad de valuación nacional y la comunidad contable tomaron conjuntamente la iniciativa en la realización de un estudio único sobre normas y estándares de valuación para el propósito de las disposiciones sobre deterioro de activos fijos Esto no sólo es beneficioso para La correcta implementación del "Sistema de Contabilidad para Empresas" y las "Normas de Contabilidad para Empresas - Activos Fijos" también beneficiará en gran medida el desarrollo del negocio de evaluación de estados financieros.