Cómo mejorar el costeo basado en actividades
La aparición del costeo basado en actividades
La fabricación es uno de los procesos centrales de una empresa, y la contabilidad de costos es la clave para afectar el nivel de finalización de las tareas de fabricación. . En vista del hecho de que la contabilidad de costos tradicional ya no puede adaptarse al nuevo entorno de fabricación, el cálculo de costos basado en actividades (ABC) y la gestión de costos basada en actividades (ABCM) basada en ABC se han utilizado ampliamente en empresas de Estados Unidos, Japón y Japón. y Europa Occidental, especialmente ante la feroz competencia y la escasez de mano de obra entre las empresas de alta tecnología de bajo costo.
1. El impacto del nuevo entorno de fabricación en la contabilidad de costos tradicional
Con la aplicación de la tecnología de TI empresarial, el alcance de aplicación de MRPII, ERP, CIM, JIT y otros sistemas continúa. para expandirse y nuevas empresas Un entorno de fabricación está tomando forma gradualmente. Se ha convertido en una opción unánime para las empresas manufactureras utilizar sistemas de información de gestión informática para gestionar las operaciones y la producción, maximizar el papel de los equipos, recursos, personal y tecnología existentes, y maximizar los beneficios económicos corporativos. Desde la primera planificación de requisitos de materiales (MRP) y la planificación de recursos de fabricación (MRP II) hasta la reciente planificación de recursos empresariales (ERP), cada vez más empresas la adoptan. El actualmente popular MRP ⅱ ayuda a la administración a tomar decisiones de inversión, producción y operación oportunas y efectivas. ERP es una plataforma de administración basada en tecnología de la información y que utiliza ideas de administración sistemáticas para proporcionar operaciones de toma de decisiones para los tomadores de decisiones y los empleados corporativos.
No sólo MRP y ERP, los nuevos sistemas que contribuyen a la formación de un nuevo entorno de fabricación incluyen: sistemas de fabricación flexibles (FMS), sistemas de fabricación integrados por ordenador (CIM) y sistemas justo a tiempo (JIT). ). FMS se refiere al uso de robots y sistemas de manipulación de materiales controlados por computadora para combinar varios programas informáticos independientes y máquinas herramienta para la producción, lo que favorece la flexibilidad de los procedimientos de fabricación de productos. CIM se refiere a un sistema que utiliza computadoras como núcleo y combina todas las nuevas tecnologías, como el diseño asistido por computadora, la ingeniería asistida por computadora y los sistemas de fabricación asistidos por computadora, para formar procedimientos de fabricación automatizados y realizar una gestión de fábrica no tripulada, lo que puede reducir los costos laborales. y ahorrar tiempo. JIT es un sistema de gestión que organiza la producción y las compras según sea necesario para eliminar desperdicios y pérdidas en el ciclo de fabricación de la empresa. Bajo JIT, el suministro, la producción y las ventas de una empresa deben estar cuidadosamente conectados en el tiempo. Los materiales deben llegar al sitio a tiempo. Los productos semiacabados del proceso de producción anterior deben enviarse al siguiente proceso de producción a tiempo. ser suministrado a los clientes de manera oportuna, para que la producción y la operación puedan ser fluidas. No hay reserva de inventario en cada enlace.
Ante el impacto del nuevo entorno de fabricación, si las empresas continúan utilizando tecnologías y métodos tradicionales de contabilidad de costes, habrá al menos dos consecuencias importantes, entre ellas:
1. No se permite el cálculo de costos. Debido a que en el nuevo entorno manufacturero, las máquinas y los sistemas de producción asistidos por computadora han reemplazado la mano de obra en algunos empleos, la proporción de los costos laborales ha caído del 20% al 40% en el entorno manufacturero tradicional a menos del 5% en la actualidad. Pero al mismo tiempo, los costos de fabricación han aumentado dramáticamente y se han diversificado, y es difícil reflejar correctamente los costos de varios productos si el estándar de asignación solo utiliza horas de mano de obra.
2. El control de costes puede producir comportamientos funcionales negativos. En la contabilidad de costos tradicional, el presupuesto y el desempeño real se compilan en informes de variación, donde los costos reales se comparan con los costos estándar. Sin embargo, en el nuevo entorno de fabricación, este sistema de control producirá comportamientos negativos. Por ejemplo, para obtener una diferencia de eficiencia favorable, la empresa puede perseguir unilateralmente la producción a gran escala, lo que además provocará un aumento del inventario; Para obtener una diferencia de precio favorable, el departamento de compras puede comprar materias primas de baja calidad o comprar al por mayor, lo que provocará problemas de calidad o retrasos en el inventario de materiales, etc.
2. El surgimiento y desarrollo del costeo basado en actividades
Para resolver los problemas de la contabilidad de costes tradicional en el nuevo entorno de fabricación, el costeo basado en actividades surgió como un nuevo coste. método contable. El costeo tradicional es una solución general que no tiene en cuenta los objetivos de la empresa, mientras que el costeo basado en actividades emergente considera los objetivos de implementación y el alcance de la empresa desde el principio, y combina la contabilidad de costos con el análisis y la aplicación de la información de costos basada en la situación real de la empresa. Combinados hasta que se tomen acciones de mejora, se proporciona una solución holística para la empresa.
El costeo basado en actividades es un método de cálculo y gestión de costos que mide los costos de las operaciones y los objetos de costos y evalúa el desempeño de las operaciones y la utilización de recursos mediante el seguimiento y el reflejo dinámico de todas las operaciones. Está centrado en la actividad, asigna el costo de los recursos a las actividades en función de su consumo de recursos y, finalmente, asigna los costos a los productos y servicios en función de la carga de trabajo consumida por los productos y servicios.
La investigación sobre el costeo basado en actividades se remonta a la década de 1940, y el concepto más antiguo fue el de "contabilidad basada en actividades". El profesor Eric Kohler, un contador estadounidense, publicó una vez un artículo en la revista "& ltAccounting Forum>" que discutió por primera vez la cuestión de configurar las tareas y las cuentas de tareas, y propuso que "cada trabajo debe tener una cuenta" y "los trabajos deben tener una "Es la contribución de una organización a las diversas actividades específicas de un proyecto, un proyecto de construcción importante, un plan y una operación importante". ¿Qué pasa con Jorge? Profesor Jorge. J.Staubus cree que la "contabilidad basada en el trabajo" es un tipo de contabilidad relacionada con la utilidad para la toma de decisiones. Para estudiar la contabilidad basada en el trabajo, primero debemos aclarar tres conceptos: actividades, costos y objetivos contables-utilidad de la decisión. En 1971, Stobbs desarrolló exhaustivamente los conceptos de "actividad", "costo", "costeo basado en actividades" y otros conceptos en el influyente libro "Activity Costing and Input-Output Accounting":& gt, que desencadenó el siglo XX después. En la década de 1980, los estudiosos de la contabilidad occidentales reflexionaron exhaustivamente sobre el sistema tradicional de contabilidad de costos.
65438-0988 Robin Cooper de la Universidad de Harvard publicó "On the Rise of ABC: What is the ABC System" en la edición de verano de "Cost Management". Cooper cree que el costo del producto es la suma de todos los costos de fabricación y transporte de productos, y el objeto más básico del cálculo de costos son las operaciones, el cálculo de costos basado en actividades se basa en actividades que consumen recursos y productos; Luego, Cooper publicó "En el auge del ABC: ¿Cuándo se necesita un sistema ABC?" En auge del ABC: ¿Cuántos generadores de costos se necesitan y cómo elegir? y “El auge del costeo basado en actividades: ¿Cómo es el costeo basado en actividades?”? 》También coeditó artículos como "La corrección de medir los costos: tomar las decisiones correctas" con Robert Kaplan (Robert?s? Kaplan) en el "Harvard Business Review", que analizó la importancia práctica y los procedimientos operativos de la actividad. El cálculo de costos basado en actividades, la selección de los generadores de costos, el establecimiento de bancos de costos y otras cuestiones importantes se analizaron de manera integral y en profundidad, sentando las bases para la investigación sobre el cálculo de costos basado en actividades. Desde entonces, el costeo basado en actividades se ha vuelto cada vez más popular en países como el Reino Unido y los Estados Unidos. Han surgido uno tras otro artículos sobre el costeo basado en actividades. La teoría del costeo basado en actividades se ha vuelto cada vez más completa. su aplicación en metalurgia, telecomunicaciones, productos farmacéuticos, equipos electrónicos, TI y otras industrias se ha desarrollado gradualmente.
La base teórica del costeo basado en actividades es que el proceso de producción debe describirse como: la producción conduce a las operaciones, los productos consumen las operaciones, las operaciones consumen recursos, lo que resulta en costos. Esto es diferente del concepto de costos de consumo de productos en los métodos tradicionales de costos de fabricación. De esta manera, el costeo basado en actividades utiliza el costeo basado en actividades para rastrear el proceso de formación de productos y acumulación de costos, y rastrear la "causa y efecto" de la formación de costos desde la fuente: desde el punto de vista de la "causa", ya que los costos son causados por las operaciones, el análisis de costos debe ser un análisis de la cadena de valor, que recorre todos los aspectos de la gestión empresarial, por lo que el análisis de costos comienza con la demanda del mercado y el diseño del producto desde la perspectiva de las "consecuencias", después de que sabemos; cuántos recursos se consumen realmente para completar el trabajo y cómo se utilizan estos recursos. El análisis de costos no termina hasta que se realiza la transferencia de valor, cuánto valor se transfiere finalmente al cliente (es decir, el mercado) y cuánto. Se cobra valor. En base a esto, el cálculo de costos basado en actividades hace que la investigación de costos sea más profunda y la información de costos más detallada y controlable.
Costeo basado en actividades
En términos generales, el costeo basado en actividades es un sistema de información de gestión basado en actividades. Está centrado en la actividad. La división de actividades comienza desde el diseño del producto hasta el suministro de materiales; desde todos los aspectos del proceso, montaje e inspección de calidad hasta todo el proceso de entrega y ventas, pasando por la confirmación y medición de las operaciones y los costos de operación. Finalmente se calcula el cálculo relativo. Al mismo tiempo, después de rastrear todas las funciones relacionadas con el producto, con el fin de eliminar actividades sin valor agregado, optimizar la cadena de actividad y la cadena de valor, aumentar el valor del demandante, proporcionar información útil, promover el máximo ahorro, mejorar la decisión. -capacidades de creación, planificación y control y, en última instancia, lograr el propósito de mejorar la competitividad y rentabilidad corporativa y aumentar el valor corporativo.
Bajo el costeo basado en actividades, el procedimiento de costeo se divide en dos etapas y seis pasos. La primera etapa es asignar los costos de fabricación a grupos de costos de actividad homogéneos (mismos costos) y calcular la tasa de asignación de cada grupo de costos; la segunda etapa es asignar los costos de fabricación a los productos y utilizar la tasa de asignación del grupo de costos de actividad para calcular los costos de los productos. Los pasos operativos reales son los siguientes:
1. Definir, identificar y seleccionar el trabajo principal;
2. Recopilar los costos de recursos en bibliotecas de costos similares.
Estos recursos generalmente se pueden obtener del libro mayor de la empresa, pero los costos de recursos consumidos al realizar diversas operaciones no se incluyen en el libro mayor.
3 Seleccione el generador de costos y calcule la tasa de asignación de la biblioteca de costos. Seleccione un generador de costos como base para calcular la tasa de asignación de costos. La medición de costos debe considerar si los materiales generadores de costos están fácilmente disponibles; cuanto mayor sea la correlación entre el generador de costos y el consumo de recursos, menos probable será que los costos existentes se distorsionen;
4. tasa de asignación;
5. Asigne los costos en la biblioteca de trabajos a los productos; los costos de los productos y los generadores de costos = la tasa de asignación del grupo de costos x el número de generadores de costos.
6. Calcular los costes del producto. El objetivo del costeo basado en actividades es, en última instancia, calcular el costo de un producto. Los costos directos se pueden manejar por separado como un conjunto de costos basado en actividades. El costo de fabricación asignado a un producto, más los costos directos del producto, es el costo del producto. Costo del producto = ∑ costo, costo impulsor + costo directo
La creación del costeo basado en actividades, así como su capacidad para mejorar la precisión de la asignación de costos, proporciona relevancia para la toma de decisiones de la información de costos, proporciona información significativa información no financiera y ampliar Características como el alcance del servicio de costos indican que un sistema de control de costos adecuado para las empresas modernas debe basarse en la gestión de operaciones, toma todas las actividades que forman los productos como centro de responsabilidad y control, analiza las causas fundamentales de los costos; , distingue las actividades con valor agregado de las actividades sin valor agregado y establece El estándar dinámico óptimo de valor agregado evalúa el desempeño de las actividades desde los aspectos financieros y operativos, y cambia continuamente el modelo operativo para lograr el propósito de reducir continuamente los costos. Por lo tanto, el costeo basado en actividades tiene buenas perspectivas de aplicación. En aplicaciones generales, primero debemos analizar las cuestiones que deben considerarse en el costeo basado en actividades, preparar condiciones suficientes para una implementación fluida y adherirse a la combinación del costeo basado en actividades con otros métodos de contabilidad de gestión, como el costo objetivo, el costo de mejora, costo del ciclo de vida y teoría de restricciones. En aplicaciones prácticas, se puede probar tanto en la industria manufacturera como en la de servicios. Por ejemplo, la aplicación del costeo basado en actividades en la industria bancaria tiene muchos casos exitosos en la comunidad financiera internacional, y su aplicación en la industria bancaria es de gran importancia. La aplicación del costeo basado en actividades en los bancos se puede dividir en gestión de costes estratégicos, contabilidad de costes de productos, análisis de beneficios a nivel de cliente y gestión de costes diarios.
La aplicación clave y las perspectivas del costeo basado en actividades
No existe un marco fijo ni un modelo unificado para el costeo basado en actividades. Las diferentes empresas tienen diferentes propósitos de implementación y sistemas contables. Industrias, la aplicación específica debe combinarse con la situación real de la empresa. Bajo la dirección de la estrategia nacional de mi país de "La informatización impulsa la industrialización", hay un gran margen para que las empresas manufactureras apliquen el cálculo de costos basado en actividades, pero las empresas deben adquirir conocimientos y experiencia para implementar con éxito la gestión de costos basados en actividades a través del aprendizaje teórico y el diseño de modelos. .
En términos generales, el costeo basado en actividades es un método de contabilidad de costes personalizado. En las empresas que implementan una gestión científica y basada en procesos, las tareas de gestión deben centrarse en los clientes y los procesos de trabajo, es decir, la gestión de costos basada en actividades. Los puntos clave para que las empresas chinas apliquen el cálculo de costos basado en actividades e implementen la gestión de costos basada en actividades incluyen:
(1) Ha sido reconocido por la alta dirección de la empresa. La aprobación de los líderes empresariales es el requisito previo para implementar el costeo basado en actividades. Existe una gran brecha entre la comprensión de las empresas manufactureras chinas sobre el costeo basado en actividades y la de las empresas internacionales. Esto no sólo está relacionado con los diferentes sistemas económicos, sino también con la comprensión insuficiente del costeo basado en actividades en la teoría y la práctica nacionales. Sólo con el apoyo de los líderes empresariales podremos crear condiciones innovadoras para promover el cálculo de costos basado en actividades en las empresas y luego llevar a cabo una gestión de costos basada en actividades.
(2) Aclarar quién es el responsable de la implementación. El costeo basado en actividades pertenece a la categoría de contabilidad de gestión e involucra a todos los departamentos de la empresa. La mayoría de las empresas manufactureras de mi país no tienen puestos de contabilidad de gestión ni departamentos responsables, y sus funciones están dispersas en varios departamentos, como finanzas y adquisiciones. Si no existe un departamento específico competente en la implementación del cálculo de costos basado en actividades, puede haber una situación en la que todos sean responsables y nadie sea responsable.
(3) Promover la reingeniería organizacional. Hasta cierto punto, el costeo basado en actividades es un proyecto implementado por todos los empleados, porque el costeo basado en actividades debe aclarar los procesos operativos de la empresa y requiere que todos los empleados participen en el diseño del sistema de costeo basado en actividades, la recopilación de datos básicos. y acciones de mejora. Además, la implementación del costeo basado en actividades, la reasignación de costos entre productos y la contabilidad de actividades conducirá inevitablemente a un impacto en el desempeño individual y organizacional, y las organizaciones e individuos afectados pueden resistirse a la implementación del costeo basado en actividades. Por lo tanto, promover la reingeniería organizacional es una de las claves para la implementación exitosa del costeo basado en actividades.
(4) Desarrollar y aplicar herramientas de implementación. La implementación del costeo basado en actividades no puede separarse del soporte del software. Hay software maduro de cálculo de costos basado en actividades en el extranjero, pero no hay herramientas de software maduras en China.
En la actualidad, algunas empresas que aplican el costeo basado en actividades utilizan principalmente herramientas de desarrollo propio para respaldarlo. Sin el apoyo de herramientas de software, la operación y el análisis de datos del costeo basado en actividades son difíciles. Es necesario desarrollar lo antes posible un software de cálculo de costos basado en actividades que sea adecuado para las empresas chinas, estandarizar e informatizar la implementación del cálculo de costos basado en actividades y acelerar la integración con los sistemas de información existentes de las empresas. implementación a escala del costeo basado en actividades en las industrias de manufactura, telecomunicaciones y TI.
Limitaciones del costeo basado en actividades
Cabe señalar que el costeo basado en actividades también tiene ciertas limitaciones. Debido a que todavía proporciona información histórica sobre costos, deben existir condiciones para que sea útil en la toma de decisiones. Aunque el costeo basado en actividades reduce en gran medida la asignación subjetiva de los métodos actuales en el costeo de productos, no los elimina fundamentalmente. En otras palabras, dado que los datos básicos del costeo basado en actividades provienen del actual sistema de acumulación, sus resultados de cálculo seguramente se verán afectados por la distribución arbitraria de la depreciación, el desarrollo y otros gastos al final del período. De esta manera, la precisión y objetividad de la biblioteca de agregación de costos del cálculo de costos basado en actividades se verá afectada. Además, en términos del contenido central del costeo basado en actividades (agregación de costos y selección de factores de costo), el costeo basado en actividades no puede ser perfecto. Aunque el costeo basado en actividades todavía tiene algunos problemas, no se puede decir que no tenga una referencia para nosotros. No es solo un método avanzado de cálculo de costos, sino también un sistema integral de gestión de costos que integra el cálculo y el control de costos. Como han dicho algunos académicos: Debido a las características únicas del costeo basado en actividades, podemos aplicarlo a otros aspectos de la gestión de costos, especialmente el control de costos. Podemos utilizar el costeo basado en actividades para controlar y ahorrar costos.
Observaciones:
En 2008, el cálculo y la gestión del costeo basado en actividades se incluyeron en el examen de gestión de costes financieros de la CPA, que marca que la teoría y la práctica del costeo basado en actividades han madurado.