¿Cuáles son los métodos de reconocimiento y medición contable del impuesto a la renta?
Cuando los impuestos a la renta se calculan según el método del pasivo del balance, los gastos por impuesto a la renta en el estado de resultados incluyen los impuestos a la renta corrientes y los impuestos a la renta diferidos.
1. Impuesto a la renta del período actual
El impuesto a la renta del período actual se refiere al monto del impuesto a la renta que una empresa debe pagar a las autoridades fiscales de acuerdo con las disposiciones. de las leyes tributarias, es decir, el impuesto a la renta a pagar por el período actual.
Impuesto sobre la renta corriente = Renta imponible corriente × tasa del impuesto sobre la renta.
Cuando una empresa determina el impuesto a la renta a pagar para el período actual, si el tratamiento contable y fiscal de las transacciones o eventos que ocurren en el período actual son diferentes, se deben realizar ajustes de acuerdo con el impuesto aplicable. regulaciones sobre la base de las ganancias contables Calcular la base imponible para el período actual.
Recomendación del editor:
CPA: Determinar la base imponible de los activos y la base imponible de los pasivos.
CPA: Reconocimiento de pasivos por impuesto a la renta diferido.
2011 Contador Público Contador Público: Diferencias Temporales Imponibles
Generalmente, la renta imponible puede basarse en las ganancias contables, tomando en cuenta las diferencias entre contabilidad e imposición, de acuerdo con la siguiente fórmula de Cálculo y determinación:
Las ganancias contables se incluyen en la cuenta de resultados según las normas contables pero los gastos que no se permiten deducir antes de impuestos (-) La diferencia entre los gastos que se incluyen en la cuenta de resultados y los monto que se puede deducir antes de impuestos según las leyes tributarias (- ) La diferencia entre los ingresos incluidos en la declaración de ingresos y los ingresos que deben incluirse en la renta imponible según la ley tributaria - los ingresos no imponibles según el impuesto ley (-) otros factores que deben ajustarse = renta imponible.
Nota: Los elementos comunes que deben ajustarse o confundirse son:
1. Cargos por pagos atrasados: aumento.
2 Las empresas deben pagar una indemnización por incumplimiento de contrato: sin ajuste.
3 Ingresos por intereses de la deuda: disminuyen.
4. Ingresos por intereses de bonos corporativos o ingresos por intereses de bonos financieros: sin ajuste.
5 Provisión por deterioro de activos: aumento
6. La depreciación de los activos fijos, como la depreciación contable de 6,5438 millones de yuanes en el primer año, la ley fiscal aceleró la depreciación en el primer año de 6,54385 millones. yuanes: reducir. Al contrario, aumenta.
7 Rentas de inversiones reconocidas en inversiones de capital a largo plazo: disminución
8 Rentas de inversiones reconocidas en dividendos en efectivo obtenidos durante el período de tenencia de activos financieros para negociar: sin ajuste.
Dos. Impuesto a la renta diferido
El impuesto a la renta diferido se refiere al monto de activos por impuesto a la renta diferido y pasivos por impuesto a la renta diferido que deben reconocerse en el período actual de acuerdo con las normas del impuesto a la renta, es decir, el resultado integral del monto actual de los activos por impuesto a la renta diferido y los pasivos por impuesto a la renta diferido, pero no incluye los efectos del impuesto a la renta de transacciones o eventos que se incluyen en el patrimonio del propietario. Expresado como:
Impuesto a la renta diferido = (saldo final del pasivo por impuesto a la renta diferido - saldo inicial del pasivo por impuesto a la renta diferido) - (saldo final del activo por impuesto a la renta diferido - saldo inicial del activo por impuesto a la renta diferido)
Cabe señalar que el impuesto a la renta diferido generado por el reconocimiento por parte de una empresa de activos por impuesto a la renta diferido y pasivos por impuesto a la renta diferido generalmente debe contabilizarse como gasto por impuesto a la renta, excepto en las dos situaciones siguientes:
Primero, si una determinada transacción o evento debe incluirse en el patrimonio del propietario de acuerdo con las normas contables, los activos por impuesto a la renta diferido o los pasivos por impuesto a la renta diferido que surjan de la transacción o evento y sus cambios también deben incluirse. en el patrimonio del propietario y no constituirá un estado de resultados diferidos en el estado de resultados.
Ejemplo 1 La empresa A posee activos financieros disponibles para la venta con un coste de 5 millones de yuanes. Su valor razonable al final del período contable es de 6 millones de yuanes y la tasa del impuesto sobre la renta aplicable a esta empresa es 25. Excepto por este asunto, la empresa no tiene otras diferencias contables y tributarias, ni saldo inicial de activos por impuesto a la renta diferido y pasivos por impuesto a la renta diferido.
"Respuesta correcta"
Cuando se reconoce el cambio en el valor razonable de 6,5438 millones de RMB al final del período contable, el tratamiento contable es el siguiente:
Débito: activos financieros disponibles para la venta 1.000.000
Préstamo: Reserva de Capital - Otras Reservas de Capital 1.000.000
Una vez confirmado el impacto en el impuesto sobre la renta de las diferencias temporarias imponibles, se procede al tratamiento contable es el siguiente:
Débito: Acumulación de reserva de capital-Otra reserva de capital 250.000 yuanes.
Crédito: Pasivo por impuesto a la renta diferido 250.000.
Si la cuenta correspondiente a los activos (pasivos) por impuesto a la renta diferido son gastos por impuesto a la renta, también se puede expresar como:
Impuesto a la renta diferido: monto deudor de los activos (pasivos) por impuesto a la renta diferido y pasivos por impuesto a la renta diferido;
Gasto por impuesto a la renta diferido: el monto del crédito de los pasivos por impuesto a la renta diferido y los activos por impuesto a la renta diferido.
En segundo lugar, si el valor en libros de los activos y pasivos adquiridos en la combinación de negocios es diferente de la base fiscal, se debe reconocer el impuesto a la renta diferido correspondiente. El reconocimiento del impuesto a la renta diferido afectará el crédito mercantil generado en la fusión o el monto incluido en el resultado del periodo, pero no afectará el gasto por impuesto a la renta. Consulte el Ejemplo 3 del Centro de pruebas.
Tres. Gasto por impuesto a la renta
Después de calcular y determinar el impuesto a la renta corriente y el impuesto a la renta diferido, el gasto por impuesto a la renta que se debe reconocer en el estado de resultados es la suma de ambos, es decir:
Gasto por impuesto sobre la renta = impuesto sobre la renta corriente Impuesto sobre la renta diferido
Ejemplo 2A La ganancia total del estado de resultados de una empresa para 20 × 9 es de 30 millones de yuanes, y la tasa de impuesto sobre la renta aplicable de la empresa es 25. Los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos no tienen saldos iniciales. La información relacionada con la contabilidad del impuesto a la renta es la siguiente:
En las transacciones y eventos relevantes ocurridos en 20×9, existen diferencias en el tratamiento contable y fiscal:
(1) 20×9 (1) Los activos fijos que comienzan a depreciarse tienen un costo de 15 millones de yuanes, una vida útil de 10 años y un valor residual neto de 0. El tratamiento contable se basa en el método de doble saldo decreciente y el tratamiento fiscal se basa en el método de línea recta. Se supone que la vida útil y el valor residual neto según la ley tributaria son los mismos que la vida útil y el valor residual neto según la contabilidad.
(2) Donar 5 millones de yuanes en efectivo a empresas afiliadas. Supongamos que, según las leyes tributarias, las donaciones de empresas a partes relacionadas no pueden deducirse antes de impuestos.
(3) El costo de la inversión en acciones incluida en los activos financieros comerciales en este período fue de 8 millones de yuanes, y el valor razonable al 31 de febrero fue de 12.000 yuanes.
(4) La violación de las disposiciones de la Ley de Protección Ambiental dará lugar a una multa de 2,5 millones de yuanes.
(5) Al final del período, se hizo una provisión de 750.000 RMB para la depreciación del inventario mantenido.
"Respuesta correcta"
(1) Impuesto sobre la renta corriente a pagar en 20×9
Renta imponible = 3000 150 500-400 250 75 = 3575 (10.000 yuanes)
Impuesto sobre la renta a pagar=3 575×25=89375 (10.000 yuanes)
(2) 20×9 impuesto sobre la renta diferido
Activos por impuesto sobre la renta diferido = 225 × 25 = 5625 (10.000 yuanes)
Pasivos por impuesto sobre la renta diferido = 400 × 25 = 100 (10.000 yuanes)
Impuesto sobre la renta diferido = 100-5625 = 4375 (10.000 yuanes) )