Causas y tratamientos de las diferencias contables del impuesto a la renta

(1) Diferencias características

La ley del Impuesto sobre Sociedades se caracteriza por un alto grado de unidad y certeza, mientras que la Las normas contables se caracterizan por una combinación orgánica de principios y flexibilidad.

La tributación es un medio de redistribuir parte de los productos sociales o parte de los intereses creados de los contribuyentes hacia la renta nacional. Sus características destacadas son la libertad, la coerción y la certeza, que reflejan las necesidades de la voluntad del país y los intereses nacionales. Las conductas estipuladas en la ley tributaria son claras y específicas, y ninguna agencia o individuo puede cambiarlas o violarlas a su voluntad. Al mismo tiempo, sólo si la ley tributaria estipula ciertos estándares de comportamiento podremos juzgar si el comportamiento de los contribuyentes cumple con los requisitos legales, cambiar por la fuerza el comportamiento de los infractores en materia tributaria y, al mismo tiempo, regular y restringir los poderes de aplicación de la ley tributaria.

Las normas contables permiten a las empresas formular métodos contables adecuados a sus circunstancias específicas sin violar las reglas contables y equilibrar la relación entre uniformidad y flexibilidad. Sobre la base de los principios y la estandarización, las empresas tienen más opciones de políticas contables y derechos de toma de decisiones; las empresas pueden hacer de forma independiente y razonable una serie de estimaciones contables en la contabilidad y los informes contables, lo que refleja los requisitos del principio de materialidad; Las empresas pueden utilizar diferentes métodos contables dependiendo de la importancia de la transacción o evento. Para cuestiones contables menores, pueden simplificarse adecuadamente sin afectar la autenticidad de la información contable ni engañar a los usuarios de la información contable.

(2) Diferencias funcionales

La función principal de las normas contables es estandarizar, unificar y mejorar la calidad de la información contable. En diferentes entornos contables, las normas contables inevitablemente limitarán hasta cierto punto la elección de políticas contables. Si las decisiones contables de un individuo no se basan en mecanismos de restricción estrictos, el resultado puede ser el abuso del "juicio profesional", abriendo así la puerta al fraude contable. La práctica de la reforma contable demuestra este punto. El papel de las normas contables es mejorar la calidad de la información contable, especialmente los requisitos de confiabilidad y relevancia. Sin embargo, cuando la confiabilidad y la relevancia no pueden lograrse al mismo tiempo, se debe dar prioridad a la confiabilidad. Otra función importante de las normas contables es orientar y organizar el trabajo contable bajo la premisa de satisfacer las necesidades de los diferentes usuarios de la información contable.

La función principal de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas es garantizar los ingresos fiscales, que encarnan la voluntad del país y de la sociedad en el sentido más amplio. Otra función importante es regular y promover las actividades económicas sobre la premisa de la equidad fiscal, que debe tener en cuenta tanto la equidad como la eficiencia. Orienta el funcionamiento de las actividades económicas y regula la asignación de recursos sociales y la redistribución del ingreso mediante la formulación de una serie de políticas fiscales alentadoras o restrictivas. Por ejemplo, en términos de base de cálculo del impuesto y tasa impositiva, enumera en detalle qué es la renta imponible y qué es la renta exenta de impuestos, cómo aplicar diferentes tasas impositivas a diferentes ingresos, etc. En cuanto a las deducciones del impuesto sobre la renta, enumera en detalle qué partidas se pueden deducir antes de impuestos, qué partidas no se pueden deducir antes de impuestos, qué partidas tienen límites de deducción, qué partidas se pueden deducir adicionalmente, etc.

(3) Diferencias en el reconocimiento de elementos contables

1. Según las normas contables, los activos se refieren a recursos formados por transacciones o eventos pasados ​​de una empresa, de propiedad o controlados por la empresa, y que se espera que aporten beneficios económicos a la empresa. Para ser reconocido como un activo, deben cumplirse dos condiciones al mismo tiempo: primero, es probable que los beneficios económicos relacionados con el recurso fluyan hacia la empresa; segundo, el costo o valor del recurso puede medirse de manera confiable. La Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas no define los activos en su conjunto, pero sí define los activos fijos, los activos biológicos, los activos intangibles, los gastos diferidos a largo plazo, los activos de inversión, los inventarios y otros elementos del activo, respectivamente. Por prudencia contable, las leyes fiscales no reconocen provisiones por deterioro de activos. Por lo tanto, el valor en libros del activo a menudo difiere de su base fiscal.

2. Pasivo. Según las normas contables, los pasivos se refieren a obligaciones actuales formadas por transacciones o eventos pasados ​​de una empresa que se espera que resulten en una salida de beneficios económicos de la empresa. Para ser reconocido como un pasivo, se deben cumplir dos condiciones al mismo tiempo: primero, es probable que los beneficios económicos relacionados con la obligación salgan de la empresa; segundo, la cantidad de beneficios económicos que saldrán en el futuro; medirse de manera confiable. La Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas divide los pasivos en obligaciones legales y obligaciones implícitas. Los gastos incurridos debido a obligaciones legales pueden deducirse antes de impuestos de conformidad con las disposiciones de la ley tributaria. No se permite deducir antes de impuestos los gastos incurridos en obligaciones implícitas.

3. Patrimonio del propietario. Según las normas contables, el capital contable se refiere al capital restante que disfruta el propietario después de deducir los pasivos de los activos de una empresa. Generalmente deriva del capital invertido por los propietarios, ganancias y pérdidas incluidas directamente en el capital de los propietarios, ganancias retenidas, etc. Sin embargo, la ley del impuesto sobre la renta de sociedades trata de manera diferente el capital contable de diferentes fuentes. El capital invertido por el propietario no se incluye en la renta imponible de la empresa, mientras que las ganancias o pérdidas directamente incluidas en el patrimonio del propietario pueden incluirse posteriormente en la renta imponible del impuesto sobre la renta de las sociedades, como los cambios en el valor razonable.

4. Ingresos. Según las normas contables, los ingresos se refieren a la entrada total de beneficios económicos formados en las actividades diarias de una empresa que conducirán a un aumento del capital social del propietario y no tienen nada que ver con el capital invertido por el propietario. De hecho, este es un concepto limitado de ingresos. La Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas estipula que los ingresos obtenidos por una empresa de diversas fuentes, en forma monetaria y no monetaria, constituirán el ingreso total. Incluye renta gravable, renta exenta de impuestos y renta no gravable. Por lo tanto, los ingresos contables y los ingresos tributarios no son necesariamente iguales en cantidad.

5. Según las normas contables, los gastos se refieren a la salida total de beneficios económicos incurridos por una empresa en sus actividades diarias, lo que conducirá a una reducción del capital contable y no tiene nada que ver con la distribución de ganancias a los propietarios. Los gastos sólo pueden reconocerse cuando es probable que la salida de beneficios económicos dé como resultado una disminución de los activos corporativos o un aumento de los pasivos, y la salida de beneficios económicos puede medirse de manera confiable. En la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas, los gastos se deducen principalmente y pueden dividirse en partidas de deducción total, partidas de deducción según determinadas normas y alcance, y partidas no deducibles. Por tanto, existe la mayor diferencia entre las normas contables y la ley del Impuesto sobre Sociedades en el tratamiento de los gastos.

6. Las normas contables estipulan que las ganancias se refieren a los resultados operativos de una empresa durante un período contable determinado. La ganancia incluye los ingresos netos menos los gastos, las ganancias y pérdidas incluidas directamente en las ganancias actuales, etc. El monto de las ganancias depende de los ingresos y gastos, así como de la medición de las ganancias y pérdidas que se incluyen directamente en las ganancias actuales. Sin embargo, los beneficios se expresan como renta imponible en la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Debido a las diferencias en el reconocimiento de activos, pasivos, capital contable, ingresos y gastos entre las normas contables y las leyes del impuesto sobre la renta corporativa, las ganancias contables y la renta imponible son generalmente diferentes.

(D) Diferencias en los atributos de medición

Con base en los requisitos de calidad de la información contable, el sistema de normas contables adopta cinco categorías: costo histórico, valor razonable, valor presente, valor neto realizable y costo de reposición Este atributo de medición hace que la medición de los elementos contables sea más confiable, objetiva y precisa. Al mismo tiempo, para lograr la mayor convergencia posible con las normas contables internacionales, los atributos de medición del valor razonable se utilizan ampliamente en el sistema de normas contables.

La Ley del Impuesto sobre Sociedades aún adhiere a los atributos de medición del costo histórico, y en algunos aspectos también adopta los atributos de medición del valor razonable y el costo de reposición. Por ejemplo, activos fijos adquiridos por empresas mediante donaciones, inversiones, reestructuración de deuda, etc. Si la base de cálculo del impuesto se basa en el valor razonable del activo y los impuestos correspondientes pagados; el valor de reposición total de activos fijos similares es la base de cálculo del impuesto. Los atributos de medición del valor neto realizable generalmente se utilizan para considerar si se deben realizar provisiones por deterioro de los activos al final del período. Por lo tanto, la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas no lo reconoce. Los atributos de medición del valor presente no se ajustan a la actitud de la ley tributaria hacia el riesgo y la orientación al valor, y tampoco lo reconoce.

(5) Diferencias en la selección de políticas contables

Las políticas contables son los principios específicos seguidos por las empresas en contabilidad y los métodos de tratamiento contable específicos adoptados por las empresas. Las normas contables para las empresas dejan cada vez más opciones a las empresas en términos de depreciación de activos y métodos de valoración de inventarios, y las empresas tienen cada vez más espacio para elegir. Por ejemplo, las normas contables estipulan que las empresas deben determinar razonablemente la vida útil estimada y el valor residual neto estimado de los activos fijos en función de su naturaleza y patrones de consumo, y seleccionar un método de depreciación razonable para los activos fijos en función de factores como el desarrollo tecnológico y el medio ambiente. La reunión o junta directiva, o la reunión de gerentes (director de fábrica) u organización similar lo aprobará de acuerdo con la autoridad administrativa como base para la depreciación. En realidad, esta disposición otorga a las empresas una mayor autonomía, permitiéndoles considerar tanto las pérdidas tangibles de activos fijos como las pérdidas intangibles al determinar las políticas de depreciación.

La Ley del Impuesto sobre Sociedades establece que la amortización del inmovilizado debe calcularse linealmente dentro de su vida útil legal, estando permitido el método de amortización acelerada sólo en determinadas circunstancias.

Los ajustes impositivos deben realizarse en el momento de la declaración de impuestos para métodos de depreciación acelerada no aprobados o métodos de depreciación distintos del método de línea recta. Por lo tanto, la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas impone restricciones más estrictas al derecho de una empresa a elegir políticas contables que las normas contables.

II. Razones de las diferencias entre la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas y las Normas Contables

(1) Los métodos contables son diferentes de los atributos de medición

Los métodos contables y Los principios de las normas contables cambian constantemente y los atributos de medición se vuelven más diversos. La Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas no reconoce los atributos de medición del valor presente y el valor neto realizable, lo que aumenta la diferencia temporaria entre el valor en libros de los activos y pasivos y la base imponible, aumenta la diferencia entre el superávit contable y la renta imponible, y hace que la El tratamiento contable del impuesto sobre la renta de las empresas será más difícil. La complejidad conducirá inevitablemente a fricciones entre la ley del impuesto sobre la renta de las empresas y las normas contables, aumentará los costos de cumplimiento de las empresas y los riesgos relacionados con los impuestos, y también puede causar que el país pierda ingresos fiscales.

(2) Diferentes orientaciones de objetivos y orientaciones de valores

Cuando hay un conflicto de intereses entre las dos partes, la ley tributaria protege principalmente los intereses nacionales, mientras que las normas contables restringen principalmente los métodos contables. , características y selección de políticas contables garantiza que una empresa pueda reflejar correctamente su situación financiera y sus resultados operativos, proporciona información contable útil a los inversores, acreedores y otras partes interesadas, y tiende a proteger los intereses microeconómicos de la empresa y sus partes interesadas.

(3) Base jurídica diferente

Para la misma entidad contable, las normas contables estipulan diferentes políticas y métodos contables. Las empresas pueden elegir libremente según sus propias condiciones y la selección de la política contable. Las restricciones de comportamiento son más flexibles para reflejar su seriedad y equidad fiscal, la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Sociedades tiene restricciones estrictas en la elección de políticas contables y las empresas rara vez o no pueden elegir.

(D) Diferentes actitudes hacia los riesgos

Las normas contables son cautelosas con respecto a los riesgos y las incertidumbres. Las ganancias contables prestan atención a los gastos o pérdidas previsibles, y las provisiones para pérdidas se pueden hacer por adelantado; En cuanto a la renta imponible, de acuerdo con las disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta de Sociedades, o no se reconoce ninguna provisión para pérdidas o sólo se reconoce un estándar limitado de provisión para pérdidas.

Diferentes principios contables.

La contabilización de las ganancias contables se basa en el criterio del devengo, mientras que la contabilización de la renta imponible se basa en el criterio del devengo, y también utiliza el criterio de caja, o el sistema de base devengado y caja. .

(6) El alcance del negocio y los procedimientos de manejo son diferentes.

El objeto de la contabilidad de resultados son todas las actividades económicas relacionadas con las actividades de producción y operación de la empresa, mientras que la renta imponible sólo se refiere a cuestiones económicas relacionadas con el pago de impuestos. En términos de procedimientos contables, el superávit contable adopta la secuencia de "comprobantes contables - libros contables - estados contables", y el cálculo de la renta imponible no requiere procedimientos estandarizados.