Diferencias en el tratamiento fiscal y tributario de los ingresos por reubicación basados en políticas
Las principales disposiciones de Caishui [2007] No. 665438 +0
El documento se publicó el 18 de mayo de 2007 y la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas de la República Popular China fue publicado el 16 de marzo de 2007. Dado que su fecha de promulgación es posterior a la de la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas, el ámbito de aplicación de Caishui [2007] Nº 61 son las empresas nacionales y las de financiación extranjera.
El alcance de la compensación por reubicación incluye: los ingresos de compensación por reubicación obtenidos por la empresa de reubicación del gobierno de acuerdo con los estándares prescritos, y los ingresos por transferencia de tierras obtenidos por la empresa de reubicación a través del mercado (licitación, subasta, cotización, etc.) .). ). En cualquier caso, el motivo de la reubicación debe ser "planificación urbana del gobierno local, construcción de infraestructura y otros motivos", es decir, debe haber documentos o anuncios gubernamentales de reubicación, acuerdos de reubicación y planes de reubicación, todos los cuales son revisados por las autoridades competentes). autoridades fiscales Contenido importante. De lo contrario, los ingresos obtenidos por la empresa reubicada no pueden tratarse de acuerdo con este documento, sino que deben tratarse de acuerdo con los métodos de tratamiento estipulados en la Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas. Es decir, el saldo de los ingresos por reubicación más los ingresos por ventas de diversos tipos de activos fijos demolidos, menos el valor de depreciación y los costos de disposición de varios tipos de activos fijos demolidos, se incluye en los ingresos imponibles de la empresa para el año.
En la práctica, el concepto de "documentos o anuncios gubernamentales de reubicación" es muy importante. Debido a que no existe una definición clara, la definición de "ingresos por reubicación política" es algo vaga.
Principios de tratamiento fiscal
1. Normativa sobre cancelación de empresas tras deslocalización. Si la empresa que se traslada no tiene un plan o informe de proyecto para la sustitución de activos fijos, transformación técnica o compra de otros activos fijos, los ingresos por reubicación más los ingresos por ventas de diversos tipos de activos fijos desmantelados, después de deducir el valor de depreciación y los gastos de enajenación de diversos tipos. del activo fijo desmantelado. El saldo se incluirá en la base imponible del ejercicio de la empresa y se utilizará para calcular y pagar el impuesto sobre la renta de las sociedades. En la práctica, muchas empresas son dadas de baja debido a la reubicación, y sus ingresos por reubicación deben calcularse y pagarse de acuerdo con las normas del impuesto sobre la renta de las sociedades.
2. Disposiciones sobre la reconstrucción de empresas después de la reubicación De acuerdo con los detalles de la reubicación, la empresa que se reubica compra y construye activos fijos y terrenos de naturaleza y uso iguales o similares a los que tenía antes de la reubicación (en adelante, activos fijos). reemplazo), deduciendo la compra de activos fijos, el saldo después de la transformación técnica y los gastos de reasentamiento de empleados se incluirán en la base imponible.
Si la empresa no utiliza los ingresos de reubicación para reemplazar activos fijos o realizar transformaciones tecnológicas debido a cambios en la dirección de producción y operación, pero utiliza los ingresos de reubicación para comprar otros activos fijos o realizar otros proyectos de transformación tecnológica, los gastos correspondientes pueden ser sufragados por la póliza de la empresa. Los ingresos por reubicación se deducen y el saldo puede incluirse en la base imponible.
Para los activos fijos adquiridos por empresas reubicadas con ingresos por reubicación política, la depreciación o amortización se puede acumular de acuerdo con las regulaciones fiscales vigentes y deducirse antes del impuesto sobre la renta corporativo.
Dentro de los cinco años a partir del segundo año de la reubicación planificada, los ingresos de reubicación obtenidos por la empresa que se reubica no se incluirán en la renta imponible de la empresa para el año. Si la reubicación se completa dentro de los cinco años, los ingresos de reubicación de la empresa, después de deducir los costos y gastos pertinentes de acuerdo con las disposiciones anteriores, se incorporarán a la renta imponible del año y se pagará el impuesto sobre la renta de las sociedades.
En la práctica, muchas empresas pueden comprar activos fijos relacionados con su producción y operaciones, deducir los ingresos por compensación a un valor cero o negativo y luego vender los activos fijos externamente. De acuerdo con las disposiciones anteriores, se puede deducir antes del impuesto sobre la renta de las empresas, logrando así el propósito de eludir el impuesto sobre la renta. En realidad, se trata de una doble deducción, porque los ingresos por reubicación por políticas y los ingresos por reubicación no relacionados con políticas son diferentes.
Además, si los ingresos por reubicación de la póliza obtenidos por la empresa se reubican dentro de los 5 años, el saldo después de deducir los costos y gastos pertinentes de acuerdo con las disposiciones anteriores se incorporará a la renta imponible del año y se pagará. impuesto sobre la renta de las sociedades. Es decir, si los ingresos por reubicación son ingresos por reubicación por póliza, la ocurrencia de la obligación tributaria puede posponerse hasta el sexto año.
Tratamiento contable de los ingresos de reubicación basados en políticas recibidos por empresas que se reubican
Según el "Aviso del Ministerio de Finanzas sobre el tratamiento financiero de las empresas que aceptan pagos de compensación por reubicación del gobierno" (Caiqi [2005] Nº 123), los ingresos por póliza de reubicación (pertenecientes a la categoría de compensación por reubicación) obtenidos por la empresa que se reubica deben registrarse en las "Cuentas por pagar especiales - Compensación por reubicación".
Consulte la edición de 2006 de las "Directrices para la aplicación de normas de contabilidad para empresas comerciales: temas de contabilidad".
Si la empresa completa la reubicación planificada dentro de los 5 años, se manejará de acuerdo con los siguientes principios:
1 Si la cuenta "Cuentas por pagar especiales - Compensación por reubicación" tiene una cuenta. saldo deudor, entonces se realizará la reubicación planificada. Complete la transferencia del año en curso a la cuenta "Gastos Administrativos".
2. Si la cuenta "Cuentas por Pagar Especiales - Compensación por Demolición" es un saldo acreedor, debitar la cuenta "Cuentas por Pagar Especiales - Compensación por Demolición" y debitar la cuenta "Reserva de Capital".
Habrá diferencias entre el tratamiento fiscal y el tratamiento contable, y será necesario realizar ajustes fiscales. En el tratamiento fiscal, si existe un saldo acreedor en las "Cuentas por Pagar Especiales - Gastos de Compensación por Reubicación", el saldo anterior se compara con los valores de reposición y terreno de activos fijos similares. Si el primero es mayor que el segundo, la diferencia debe incluirse en la base imponible y reflejarse en el rubro "Otras partidas incrementales del impuesto" en la declaración del impuesto sobre la renta. En cambio, si es igual o menor que este último, no se realizará ningún ajuste fiscal.
Tratamiento fiscal de las indemnizaciones por demolición y otros impuestos
1 Disposiciones sobre el tratamiento del impuesto empresarial y su devolución de impuestos
Actualmente no existe normativa. sobre la tributación empresarial en los documentos de la Administración Estatal de Impuestos existen normas claras sobre si se debe pagar el impuesto empresarial sobre la compensación por demolición recibida. Puede consultar la "Respuesta de la Oficina Provincial de Impuestos Locales de Guangdong sobre cuestiones de impuestos comerciales relativas a la demolición y reconstrucción de ciudades antiguas" (Impuestos locales de Guangdong Han [1999] No. 295), que estipula que para apoyar la reconstrucción y la construcción urbanas, con el consentimiento de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China, la Oficina Estatal de Tierras y Recursos La oficina y los departamentos de administración de bienes raíces pertinentes emitirán un anuncio cuando lo apruebe el gobierno a nivel de condado o superior. Si un tramo de tierra (carretera) es demolido (reubicado) dentro de un límite de tiempo, el impuesto comercial no se aplicará temporalmente sobre los ingresos de compensación (incluidos los beneficios monetarios, físicos u otros beneficios económicos) obtenidos por los hogares demolidos. "Aviso de la Oficina Provincial de Impuestos Locales de Fujian sobre la recaudación del impuesto comercial sobre compensación por demolición de empresas" (Min Local Taxation Fa [2004] No. 63) estipula que la compensación por demolición de la casa (o terreno) y otros subsidios o compensación y reasentamiento obtenidos por las unidades demolidas y las personas El impuesto comercial se aplica a las casas, excepto en las dos situaciones siguientes: (1) compensación por demolición de la casa (o terreno) pagada por el departamento financiero del gobierno (2) demolición de casas comunes para uso propio de las personas demolidas o pérdidas de casas y otras áreas incurridas durante el proceso de demolición. El intercambio de derechos de propiedad está temporalmente exento del impuesto comercial.
Con base en los documentos anteriores, se puede ver que las empresas que se reubican están exentas del impuesto comercial cuando obtienen una compensación de reubicación y otros subsidios pagados por el departamento financiero del gobierno. Ingresos por transferencia de tierras obtenidos por la reubicación de empresas a través del mercado (licitación, subasta, cotización, etc.). ) debería gravarse el impuesto empresarial como "transferencia de activos intangibles".
2. Las normas de tratamiento del impuesto al valor agregado de la tierra se basan en las disposiciones pertinentes del "Reglamento provisional sobre el impuesto al valor agregado de la tierra", "Reglas de implementación del Reglamento provisional sobre el impuesto al valor agregado de la tierra" y "Esquema del Aviso Público del Impuesto sobre el Valor Agregado de la Tierra", Los bienes inmuebles recuperados están exentos del impuesto sobre el valor agregado de la tierra, debido a la necesidad de reubicación por motivos de planificación urbana municipal y construcción nacional, los ingresos que obtengan los contribuyentes de la transferencia de; los bienes inmuebles originales por sí solos están exentos del impuesto al valor agregado de la tierra. Por lo tanto, las empresas están exentas del impuesto al valor agregado de la tierra cuando obtienen ingresos por políticas de reubicación. De acuerdo con el artículo 11 de las "Reglas de Implementación del Reglamento Provisional sobre el Impuesto al Valor Agregado de la Tierra", las entidades y personas que cumplan con las condiciones de exención de impuestos anteriores deben solicitar la exención de impuestos a las autoridades fiscales donde se encuentra el inmueble después de la revisión por parte. las autoridades fiscales, estarán exentos del impuesto sobre el valor añadido del suelo. Sin embargo, la exención de impuestos en este caso debe ser aprobada por las autoridades fiscales donde se encuentra el inmueble original. Si no se recibe la aprobación, se considerará venta o transmisión de inmueble y se calculará el impuesto al valor agregado del terreno.
3. El manejo del impuesto de timbre está estipulado en el "Reglamento provisional sobre el impuesto de timbre", las "Reglas de implementación del Reglamento provisional sobre el impuesto de timbre" y el "Aviso sobre determinadas políticas sobre el impuesto de timbre" (Caishui [. 2006] No. 162): El impuesto de timbre sobre el uso de la tierra se aplica a los contratos de transferencia de derechos, los contratos de transferencia de derechos de uso de la tierra y los contratos de venta de viviendas comerciales basados en la transferencia de derechos de propiedad. Por lo tanto, la parte de los ingresos de la política de reubicación obtenidos por la empresa reubicada que pertenece a la transferencia de derechos de uso de la tierra debe pagar el impuesto de timbre de acuerdo con las regulaciones.