Tratamiento contable del fondo de comercio consolidado bajo nuevas normas contables

1. La nueva connotación de fondo de comercio bajo las nuevas normas

No existen normas específicas en el nuevo sistema de normas para estandarizar la contabilidad del fondo de comercio. Existen cinco normas específicas relacionadas con el reconocimiento y medición del fondo de comercio, entre ellas las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 6 - Activos Intangibles", "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 8 - Deterioro de Activos", "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 2 - Activos Intangibles" —Inversiones Patrimoniales a Largo Plazo", "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 20 - Fusiones Empresariales", "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 33 - Estados Financieros Consolidados" y guías de aplicación posteriores, con base en las disposiciones de las cinco normas contables relacionadas con el fondo de comercio mencionadas anteriormente. Hay cinco aspectos que reflejan la nueva connotación de fondo de comercio:

(1) Separación del fondo de comercio y los activos intangibles

Según la fusión empresarial Normas y normas de activos intangibles, "la plusvalía se refiere a "La diferencia entre el costo de la fusión y la participación del valor razonable de los activos y pasivos identificables de la adquirida" no puede separarse de la empresa misma, no es identificable y no es un activo intangible regulado. por las normas sobre activos intangibles. Por lo tanto, la contabilidad del fondo de comercio involucrada en las nuevas normas es fondo de comercio consolidado.

(B) Sólo se puede reconocer el "fondo de comercio activo".

Para las fusiones de empresas bajo el mismo control, "la diferencia entre el valor en libros de los activos netos obtenidos por la parte que se fusiona y el valor en libros de la contraprestación pagada por la fusión se ajustará a la reserva de capital; si la la reserva de capital es insuficiente para compensar, la diferencia se ajustará. Ganancias retenidas. El método de fusión no genera plusvalía con base en el valor contable. Por lo tanto, sólo las combinaciones de negocios que no estén bajo control común reconocerán "plusvalía positiva". (3) El atributo de medición es el valor razonable.

El fondo de comercio generado en una fusión empresarial se refiere a "el costo de la fusión es mayor que la participación del valor razonable de los activos y pasivos identificables de la adquirida", es decir. es decir, la medición del fondo de comercio debe basarse en los activos identificables de la empresa fusionada y el valor razonable revaluado de los pasivos.

(4) Cambios posteriores en los métodos de medición

El ". Normas de deterioro de activos" estipula: "Fondo de comercio y vida útil formados por combinaciones de negocios". Los activos intangibles inciertos deben ser evaluados anualmente para determinar su deterioro, independientemente de si existe algún indicio de deterioro. "La prueba de deterioro del fondo de comercio debe incluirse en las pérdidas y ganancias actuales y, una vez confirmada, no se permite revertirla.

(5) El fondo de comercio se presenta por separado en el balance.

Novedad Las normas establecen que al final del ejercicio contable el fondo de comercio debe reflejarse en la columna "Activo" del balance

2. >De acuerdo con las regulaciones recientemente promulgadas por mi país De acuerdo con las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales, el tratamiento contable que involucra fusiones comerciales debe distinguir primero entre fusiones comerciales bajo el mismo control y fusiones comerciales bajo control diferente “entre el costo de las combinaciones de negocios que no están bajo el mismo. mismo control y la participación del valor razonable de los activos y pasivos identificables de la adquirida. La diferencia se reconocerá como plusvalía o se incluirá en resultados”. y fusiones de nuevos establecimientos, entre las cuales el tratamiento contable de las fusiones de holdings es el más complicado.

(1) Costes de fusiones y adquisiciones bajo diferente control

Para fusiones de empresas que no están bajo el mismo control, el comprador deberá determinar por separado los costos de fusión y las ganancias obtenidas durante la fusión de acuerdo con las normas al realizar tratamientos contables. La adquirida puede identificar el valor razonable de los activos netos y comparar los dos. Los costos de fusión deben incluir los tres siguientes. partidas: 1. Los activos pagados, incurridos o incurridos por la adquirente para obtener el control de la adquirida en la fecha de adquisición, los pasivos y el valor razonable de los títulos de capital emitidos; 2. Todos los gastos directos relacionados incurridos en la fusión empresarial; El posible impacto de eventos futuros pactados en el contrato o acuerdo de fusión sobre los costos de fusión, pero este monto está incluido en los costos de fusión. La premisa es que la probable ocurrencia de eventos futuros en la fecha de adquisición puede estimarse razonablemente y el impacto en los costos de fusión. el costo de la fusión se puede medir de manera confiable.

(2) Tratamiento contable para fusiones de plusvalía que no están bajo control común

1. Según este método de fusión, el comprador generalmente debe preparar un balance general consolidado. en la fecha de adquisición, y los activos y pasivos identificables del comprador adquirido en la fusión deben basarse en el valor razonable en la fecha de adquisición.

La diferencia entre el costo de la inversión de capital a largo plazo y el valor razonable de los activos netos identificables de la adquirente adquiridos en la fusión se reflejará en los estados financieros consolidados como plusvalía el costo de la inversión de capital a largo plazo es menor que el valor razonable; de los activos netos identificables de la adquirida adquiridos en la fusión. La diferencia se incluirá en el resultado del periodo consolidado. Debido a que no es necesario preparar una cuenta de resultados consolidada en la fecha de adquisición, la diferencia se refleja en el balance consolidado y se ajustan la reserva excedente y las ganancias no distribuidas del balance consolidado.

2. Fusión por absorción o nueva fusión no bajo el mismo control. En la fecha de compra, el comprador reconocerá los activos y pasivos identificables adquiridos en la fusión como activos y pasivos de la empresa a su valor razonable la diferencia entre el valor razonable y el valor en libros de los activos no monetarios relevantes como contraprestación por la fusión; fusión en la fecha de compra, se incluirá en el estado de resultados consolidado del período actual como ganancias y pérdidas en enajenación de activos, la diferencia entre el costo determinado de la combinación de negocios y el valor razonable de los activos netos identificables de la parte comprada; fondo de comercio o incluidas en las ganancias y pérdidas de la combinación de negocios actual, según las circunstancias.

Hay dos puntos que vale la pena explicar. Primero, el valor de la plusvalía debe ajustarse debido a la diferencia temporal en los impuestos sobre la renta entre el valor en libros y la base impositiva. En segundo lugar, una vez reconocida la plusvalía, las diferencias temporarias imponibles causadas por la diferencia entre el valor en libros y la base imponible no se reconocen como pasivos por impuesto a la renta diferido.

Tres. Contabilidad Consolidada del Deterioro del Valor del Fondo de Comercio

De acuerdo con los requisitos de las nuevas normas, “El fondo de comercio formado por combinaciones de negocios se someterá a prueba de deterioro al menos al final de cada año y se deducirá junto con su activo relacionado. prueba de valor de grupos o combinaciones de grupos de activos”. Una vez reconocida la pérdida por deterioro del crédito mercantil, ésta no puede revertirse en ejercicios contables posteriores.

Al realizar una prueba de deterioro de un fondo de comercio consolidado, la cuestión principal es cómo determinar el grupo de activos o combinación de grupos de activos en los que se ubica el fondo de comercio en una única situación. Dado que la plusvalía no puede generar flujos de efectivo independientemente de otros activos, su prueba de deterioro debe realizarse junto con grupos de activos relacionados o combinaciones de grupos de activos. Por lo tanto, las nuevas normas exigen que las empresas asignen el fondo de comercio generado por la fusión a los grupos de activos pertinentes de manera razonable desde la fecha de la fusión, si es difícil asignarlo al grupo de activos correspondiente, debe asignarse al grupo de activos correspondiente; combinación de grupos de activos. El llamado grupo de activos y combinación de grupos de activos son dos conceptos importantes en las normas de deterioro de activos. La primera es esencialmente la combinación más pequeña de una serie de activos en una empresa que puede generar entradas de efectivo de forma independiente, mientras que la segunda es la combinación más pequeña de grupos de activos compuestos por varios grupos de activos. El llamado grupo de activos o combinación de grupos de activos relacionado con la prueba de deterioro del fondo de comercio debe ser un grupo de activos o combinación de grupos de activos que pueda beneficiarse de la sinergia de la combinación de negocios.

En el proceso de prueba de deterioro real, cuando el grupo de activos o combinación de grupos de activos relacionados con la plusvalía muestra signos de deterioro, la determinación del deterioro de la plusvalía debe realizarse en dos pasos: el primer paso, Primero, realizar una prueba de deterioro de valor sobre grupos de activos o combinaciones de grupos de activos que no contienen plusvalía, calcular el importe recuperable y compararlo con el valor en libros relevante para confirmar la pérdida por deterioro correspondiente. El segundo paso es realizar una prueba de deterioro del valor del grupo de activos o combinación de grupos de activos que contiene plusvalía y comparar el valor en libros de estos grupos de activos o combinaciones de grupos de activos relacionados (incluido el valor en libros de la plusvalía asignada) con su monto recuperable. Si este último es menor que el primero, se debe reconocer una pérdida por deterioro del crédito mercantil. En términos de tratamiento contable, el monto de la pérdida por deterioro del fondo de comercio debe deducirse primero del valor en libros del fondo de comercio asignado al grupo de activos o a la combinación de grupos de activos, si es insuficiente para compensar, el monto de la pérdida por deterioro del fondo de comercio en el grupo de activos o; combinación debe deducirse proporcionalmente el valor en libros de otros activos.

En cuarto lugar, reflexiones sobre el tratamiento del fondo de comercio consolidado

(1) La prueba de deterioro del fondo de comercio es difícil de realizar en la práctica.

El fondo de comercio es un recurso intangible importante de una empresa. Debido a su particularidad, su reconocimiento y medición son diferentes de otros activos, en aplicaciones prácticas, habrá algunos problemas, como la baja calidad y la ética profesional. del personal contable. la capacidad de juicio profesional es deficiente; la información y los mercados de precios de China no son lo suficientemente completos y transparentes, y el grado de deterioro de los activos es difícil de procesar y determinar; las nuevas normas introducen el concepto de "grupo de activos" y lo definen como; la combinación de activos más pequeña que una empresa puede identificar. Diferente Habrá un reconocimiento de deterioro diferente para grupos de activos y combinaciones de grupos de activos. Para resolver los problemas anteriores, debemos mejorar vigorosamente la calidad del personal contable, desarrollar el mercado de la información y el mercado de precios y fortalecer la supervisión para reducir el comportamiento inadecuado de las empresas al reconocer las pérdidas por deterioro.

(2) El tratamiento que la nueva norma da a la buena voluntad negativa no cumple con el principio de conservadurismo.

En comparación con la plusvalía, la plusvalía negativa es la diferencia entre el costo de inversión de comprar la empresa y el valor razonable de los activos netos de la empresa adquirida. Las razones de la buena voluntad negativa son exactamente opuestas a las de la buena voluntad.

En la práctica, la aparición de un fondo de comercio negativo a menudo se debe a algunos factores desfavorables que no se reflejan en los libros de la empresa adquirida, como indicios de una mala gestión y muchos impactos sociales o actividades operativas adversas, que conducen a una disminución de los beneficios futuros. y entradas de efectivo, lo que hace que la empresa El nivel de beneficios de la empresa sea inferior al nivel medio. Obviamente, estos factores desfavorables existirán en la empresa durante un cierto período de tiempo, y la plusvalía negativa formada durante el proceso de fusión y adquisición es en realidad el descuento de precio aceptado por el comprador para compensar sus gastos futuros al tratar con estos factores desfavorables. Por lo tanto, incluir la plusvalía negativa en las pérdidas y ganancias corrientes es obviamente inconsistente con el principio de conservadurismo.

(3) Brindar a las empresas la oportunidad de implementar la gestión de ganancias.

Dado que el tratamiento contable del fondo de comercio tiene un gran impacto en el beneficio neto de la empresa fusionada, se requiere una gran cantidad de juicio subjetivo para realizar pruebas de deterioro. De esta manera, la empresa inevitablemente utilizará el valor razonable. para la gestión de ganancias, que también da la opinión sobre el deterioro del fondo de comercio por parte de contadores públicos certificados chinos trae grandes dificultades. En cuanto a las actividades de gestión de ganancias llevadas a cabo por las empresas que utilizan pruebas de deterioro del fondo de comercio, es necesario que los contadores públicos certificados chinos mejoren su nivel profesional, obtengan evidencia suficiente de las empresas sobre el valor razonable y la división de las unidades de propiedad del fondo de comercio de manera responsable, y evalúen razonablemente su importancia del impacto en las ganancias.