Tratamiento contable de los ingresos por subvenciones gubernamentales
¿Qué son los ingresos por subsidios gubernamentales?
Los ingresos por subsidios del gobierno se refieren a los activos monetarios o no monetarios que las empresas obtienen del gobierno de forma gratuita, pero no incluyen el capital invertido por el gobierno como propietario de la empresa. Los subsidios gubernamentales incluyen principalmente descuentos de intereses fiscales, subsidios de I+D y subsidios de políticas.
Tratamiento contable de los ingresos por subvenciones gubernamentales
Después de recibir una subvención gubernamental, se dan principalmente las siguientes situaciones según el propósito de la subvención gubernamental:
(1) Los subsidios gubernamentales se utilizan para subsidiar las ventas de productos básicos y los subsidios gubernamentales se tratan como ventas. Las entradas son:
Débito: depósitos bancarios
Préstamo: ingresos comerciales principales
.Impuestos por pagar - Impuesto al valor agregado por pagar (impuesto repercutido)
(2) Los subsidios gubernamentales se utilizan para activos y edificios, se reconocen una vez finalizados y se prorratean según la vida útil del activo:
Cobrados Cuando se reciben subsidios gubernamentales, primero se incluyen en la cuenta de ingresos diferidos:
Débito: depósitos bancarios
Préstamos: ingresos diferidos
Los activos fijos (o intangibles Cuando los activos) se deprecian (o amortizan) cada año, los ingresos diferidos deben reconocerse anualmente según el período de depreciación (o amortización):
Deuda: ingresos diferidos.
Préstamos: Ingresos no operativos
(3) Los subsidios gubernamentales no relacionados con las actividades diarias se reciben y transfieren a la cuenta de ingresos no operativos:
Débito : depósitos bancarios
Préstamos: ingresos no operativos
(4) Los subsidios gubernamentales recibidos relacionados con las actividades diarias se pueden reconocer de una sola vez en el período actual;
Débito: depósitos bancarios
Préstamo: otros ingresos
¿Es necesario gravar los ingresos por subvenciones?
De acuerdo con el "Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre el Tratamiento del Impuesto sobre la Renta de las Sociedades en Fondos Financieros Especiales" (Caishui [2011] No. 70) :
En primer lugar, las empresas del nivel de condado y superiores Los fondos fiscales obtenidos por el departamento de finanzas y otros departamentos del gobierno popular que deben incluirse en los ingresos totales y cumplir las siguientes condiciones pueden considerarse no ingresos imponibles y se deducirán de los ingresos totales al calcular los ingresos imponibles:
(1) La empresa puede proporcionar documentos especiales de asignación de fondos;
(2) El departamento financiero u otros departamentos gubernamentales que asignan fondos tienen métodos especiales de gestión de fondos o requisitos de gestión específicos para los fondos;
(3) Las empresas contabilizarán por separado los fondos y los gastos incurridos utilizando los fondos.
2. De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 28 del Reglamento de Aplicación, los gastos incurridos cuando se utilicen para gastos los ingresos no imponibles antes mencionados, no se deducirán en el cálculo de la renta imponible; de los activos utilizados para gastos no se deducirán. La amortización no es deducible en el cálculo de la renta imponible.
3. La empresa considera rentas no imponibles las rentas que cumplen las condiciones previstas en el artículo 1 de este aviso, no ha realizado gastos en un plazo de cinco años (dentro de los 60 meses) y no ha devuelto la asignación a la departamento financiero u otros departamentos gubernamentales, deben incluirse en el ingreso imponible total en el sexto año; los gastos del fondo fiscal incluidos en el ingreso imponible pueden deducirse al calcular el ingreso imponible.
En otras palabras, siempre que los ingresos de las subvenciones gubernamentales cumplan las condiciones anteriores, no hay necesidad de pagar el impuesto sobre la renta empresarial.