¿Se pueden deducir del impuesto soportado los activos fijos y los gastos diferidos a largo plazo incurridos en el proyecto de renovación?
Lectura ampliada:
El Anexo 2 de Caishui [2016] No. 36 y el Anuncio No. 15 de la Administración Estatal de Impuestos de 2016 estipulan que los contribuyentes piloto que apliquen el método de cálculo del impuesto general deben obtener impuestos después de mayo de 2016 Y los bienes inmuebles se contabilizan como activos fijos en el sistema contable o en mayo de 2016. El impuesto soportado se deducirá del impuesto repercutido dentro de los dos años siguientes a la fecha de adquisición. El ratio de deducción es del 60% por un año y del 40% por dos años. Los bienes inmuebles adquiridos incluyen bienes inmuebles adquiridos en diversas formas, como compra directa, aceptación de donaciones, aceptación de inversiones como acciones, pago de deudas, etc. Se consideran proyectos inmobiliarios en construcción las obras de nueva construcción, reconstrucción, ampliación, reparación y renovación de inmuebles realizadas por el contribuyente.
Aquí los bienes raíces se refieren a propiedades que no se pueden mover o que cambiarán su naturaleza y forma después de ser movidas, incluidos edificios y estructuras. Edificios, incluidos edificios residenciales, edificios comerciales, edificios de oficinas y otros edificios que pueden usarse para residencia, trabajo u otras actividades, incluidos caminos, puentes, túneles, presas y otras estructuras;
Estos dos documentos de la Administración General aclaran dos cosas:
El alcance de los inmuebles que hay que deducir en uno o dos años.
1. Bienes inmuebles adquiridos por contribuyentes generales del IVA tras la implementación del programa piloto.
Las adquisiciones aquí incluyen bienes inmuebles adquiridos en diversas formas, como compra directa, aceptación de donaciones, aceptación de acciones de inversión y pago de deudas, así como bienes inmuebles contabilizados como activos fijos en el sistema contable.
2. Luego de la implementación del piloto, los proyectos inmobiliarios en construcción para contribuyentes generales del IVA incluyen construcciones nuevas, reconstrucción, ampliación, reparación y decoración de inmuebles.
2. Bienes raíces que no necesitan deducirse dentro de dos años (se pueden deducir en su totalidad de una vez)
1. Las empresas de desarrollo inmobiliario venden bienes inmuebles de desarrollo propio. proyectos, fábricas compra de fábricas y bienes raíces Aunque los bienes inmuebles desarrollados por las empresas de desarrollo son todos bienes raíces, deben tratarse de manera diferente en términos de deducción del impuesto soportado. El primero es un activo físico que puede crear valor para la empresa a largo plazo y mantener su forma original durante mucho tiempo; el segundo es esencialmente un producto producido por la empresa para su venta y tiene atributos diferentes. Obviamente, es inapropiado deducirlo. anualmente y debe deducirse de una sola vez.
2. El coste de compra de los inmuebles en arrendamiento financiero se ha pagado a plazos y se ha deducido a plazos. Si se deduce la inversión en alquiler obtenida en cada periodo a lo largo de dos años, el cálculo será muy complicado, pudiendo deducirse la totalidad de una vez.
3. Edificaciones y estructuras temporales levantadas en el sitio de construcción.
Para garantizar el progreso normal de la construcción, la mayoría de las empresas constructoras necesitan construir algunas instalaciones temporales y simples en el sitio de construcción, como cobertizos de trabajo, almacenes de materiales, edificios de oficinas en el lugar, etc. Aunque las instalaciones temporales también pertenecen a la categoría de bienes inmuebles, su duración es corta y serán desmanteladas y limpiadas una vez finalizada la construcción. Su naturaleza se acerca más a los insumos intermedios en el proceso de producción.
Por lo tanto, la política actual permite una deducción única del impuesto soportado sobre instalaciones temporales en el sitio de construcción.
Además, el "Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre las medidas provisionales para la deducción a plazos del impuesto soportado sobre bienes inmuebles" (Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China Anuncio No. 15, 2016) estipula: "El contribuyente deberá La compra de bienes, servicios de diseño y servicios de construcción después de mayo se utilizará para construir nuevos inmuebles, o para reconstruir, ampliar, reparar o decorar inmuebles y aumentar su valor original valor en más del 50%.
El valor original del inmueble se refiere al precio de compra original o tasación al adquirir el inmueble.
Los bienes adquiridos antes mencionados con dos años de antigüedad. La deducción del impuesto repercutido se refiere a los materiales y equipos que constituyen la entidad inmobiliaria, incluidos los materiales de decoración de edificios y el suministro y drenaje de agua, calefacción, saneamiento, ventilación, iluminación, comunicaciones, gas, protección contra incendios, aire acondicionado central, ascensores, sistemas eléctricos e inteligentes. equipos de construcción e instalaciones de apoyo "De la normativa anterior se desprende que el alcance de los proyectos inmobiliarios en construcción que se deducen por dos años se limita principalmente a la constitución de bienes inmuebles. Bienes físicos, así como servicios de diseño y construcción. servicios directamente relacionados con el sector inmobiliario.
1. Bienes adquiridos que constituyan una entidad inmobiliaria.
Además de los materiales de decoración de edificios, también incluye suministro y drenaje de agua, calefacción, saneamiento, ventilación, iluminación, comunicaciones, gas, protección contra incendios, aire acondicionado central, ascensores, electricidad, equipos inteligentes de construcción y soporte. instalaciones.
2. Tanto los servicios de diseño como los servicios de construcción pueden considerarse servicios directamente relacionados con proyectos inmobiliarios.
Por ejemplo, si un contribuyente es contribuyente general del impuesto al valor agregado y los materiales adquiridos se utilizan directamente en un proyecto inmobiliario en construcción, el tratamiento debe ser el siguiente:
1. El proyecto inmobiliario en construcción es un inmueble de nueva construcción. De acuerdo con las disposiciones pertinentes del Anuncio No. 12 de 2005 15 2016, el 60% del impuesto soportado sobre los materiales adquiridos se deducirá en el período actual y el 40% restante se deducirá en el mes que comienza a partir del mes en que se pagó el impuesto. Se obtiene el certificado de deducción.
2. Los proyectos inmobiliarios en construcción pertenecen a la reconstrucción, ampliación, reparación y decoración de inmuebles, y deberán manejarse de conformidad con las siguientes normas:
(1) La El costo de los materiales comprados no está incluido en el costo original del inmueble. Si el valor original del inmueble se refiere al precio de compra original o al precio cuando se adquirió el inmueble, el impuesto soportado sobre los materiales comprados se puede deducir en su totalidad. período actual.
(2) Si el coste de los materiales adquiridos está incluido en el valor original del inmueble, aún deben distinguirse dos situaciones.
① Si el costo de compra de estos materiales no alcanza el 50% del valor original del inmueble, el impuesto soportado sobre los materiales comprados se puede deducir completamente en el período actual.
②El costo de compra de esta parte de materiales alcanza o supera el 50% del valor original del inmueble. Según las regulaciones pertinentes, el 60% del impuesto soportado sobre los materiales comprados se deducirá en el período actual y el 40% restante se deducirá en 13 meses cuando se obtenga el certificado de deducción fiscal.
Asimismo, los contribuyentes que adquieran otros servicios, tales como servicios de diseño, servicios de construcción, etc., que se utilicen directamente para la autoconstrucción de bienes inmuebles, serán tratados por separado de la misma manera que los anteriores. Mencionada compra de materiales para uso directo de autoconstrucción de inmuebles.