¿Quién paga el IVA por el servicio de préstamos?

En primer lugar, los servicios de préstamo entran dentro del ámbito imponible del IVA.

El "Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos sobre la promoción integral del programa piloto de sustitución del impuesto empresarial por el impuesto al valor añadido" (Caishui [2016] N.º 36, en adelante denominado La "Circular N° 36") estipula que las actividades gravadas en servicios financieros incluyen: Servicios de préstamo (incluido el financiamiento de venta y arrendamiento posterior), servicios financieros de comisión directa, servicios de seguros y transferencias de productos financieros.

(1) Definición específica de servicios de préstamo

Préstamo se refiere a la actividad comercial de prestar fondos a otros para obtener ingresos por intereses. Incluyendo:

1 Ocupaciones diversas e ingresos de fondos prestados. Incluyendo: ingresos por intereses (ingresos garantizados, remuneración, tarifas de ocupación de capital, compensación, etc.), ingresos por intereses por sobregiro de tarjetas de crédito durante el período de tenencia de productos financieros (incluido el vencimiento), ingresos por intereses de productos financieros comprados para reventa e ingresos por intereses de financiación de margen y préstamo de valores.

2 Financiación de sale and leaseback. Las empresas que financian negocios de venta y arrendamiento posterior deben pagar el IVA sobre los servicios de préstamo cuando arriendan activos a los arrendatarios.

3. Intereses e ingresos relacionados con intereses obtenidos de letras, intereses de penalización, descuento de letras, préstamos y otros negocios.

_4 Beneficios fijos o beneficios garantizados recaudados de la inversión de capital monetario.

(2) Los servicios de préstamo se consideran ventas.

Además de la clara definición anterior de servicio de préstamo, no olvide que el préstamo de fondos debe considerarse una venta. De acuerdo con lo dispuesto en el Documento No. 36, se consideran servicios de venta los servicios prestados gratuitamente por unidades o hogares industriales y comerciales individuales a otras unidades o individuos (tales como servicios de préstamo gratuito, etc.), excepto aquellos utilizados para bienestar público o para el público.

¿Por qué se estipula esto? De hecho, desde la perspectiva del diseño tributario y el fortalecimiento de la recaudación y administración tributaria, el trato igualitario de los servicios gratuitos y los servicios pagos dentro del alcance de la tributación no sólo puede reflejar la equidad de la tributación, sino también tapar las lagunas tributarias e impedir que los contribuyentes aprovechen de comportamiento no remunerado. La evasión fiscal y la evasión fiscal.

(3) Resumen

1. Independientemente de si la entidad crediticia es una empresa financiera o no, todas las actividades de endeudamiento de fondos y obtención de ingresos por intereses son contribuyentes sujetos al IVA.

2. Los "otros individuos" no son "unidades" ni "hogares industriales y comerciales individuales". Su comportamiento de prestar sus propios fondos a las empresas de forma gratuita no se considera venta de servicios y no genera valor. impuesto añadido.

3. Los préstamos gratuitos entre empresas o los préstamos gratuitos de fondos por parte de empresas a particulares deben considerarse ventas y estar sujetos al impuesto sobre el valor añadido.

2. Los préstamos gratuitos entre unidades del grupo empresarial están exentos de impuestos.

"Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos sobre la aclaración de la política de exención del IVA para instituciones de atención a personas mayores" (Caishui [2019] N° 20, en adelante denominado "N° 20") , 2065438 de febrero +0 al 365,438 de febrero de 2020, para empresas dentro de grupos empresariales (.

Después de la reforma integral de impuestos a IVA, independientemente de si es entre empresas afiliadas, entre empresas afiliadas o entre empresas no afiliadas, siempre que se proporcionen mutuamente servicios financieros gratuitos, todas deben pagar el IVA como ventas. Debido a la necesidad de gestión interna de fondos y uso del grupo empresarial, el uso gratuito de fondos entre la matriz y la filial. Las empresas existen objetivamente y los dueños de negocios también piensan que todo su dinero simplemente se usa en otro lugar, pero hay que pagar impuestos. El país emitió rápidamente el Documento No. 20 para resolver el problema del impuesto al valor agregado sobre el uso de fondos. entre unidades dentro del grupo empresarial

(1) Condiciones aplicables a las pólizas de seguro

Según 20. El documento estipula que existen dos situaciones en las que el endeudamiento de capital entre unidades está exento. IVA:

1. El objeto del préstamo debe ser una empresa dentro de un grupo de empresas (incluidos los grupos de empresas), es decir, incluye empresas. Préstamos de empresas del grupo a unidades miembros y préstamos entre unidades miembros. dentro del grupo empresarial.

2. Las características del endeudamiento deben ser préstamos sin intereses.

(2) Respecto a los "grupos empresariales". préstamo sin intereses en el Documento No. 20 es fácil de entender, pero el problema radica en el concepto de “grupo empresarial”.

Entonces, ¿cómo definir "conglomerado"? ¿Es suficiente que una empresa declare que es un grupo empresarial, o es necesario realizar ciertos trámites ante la Dirección Industrial y Comercial para ser considerada un "grupo empresarial"?

1. Elementos sustantivos

Según el Aviso de la Administración Estatal de Industria y Comercio sobre la emisión de las "Disposiciones provisionales sobre el registro y la gestión de grupos empresariales" (Gongshangqizi N° 59) [1998]) Un grupo empresarial se refiere a una empresa de cierta escala que está compuesta por una empresa matriz, subsidiarias, sociedades anónimas y otras empresas o instituciones miembros con capital como vínculo principal y orientada a pares como se estipula en el contrato del grupo. estatutos. Los estatutos de un grupo empresarial deben estar firmados o aprobados por todos los miembros.

2. Requisitos procesales

Según el “Aviso de la Administración Estatal de Regulación del Mercado sobre la transición de cuatro licencias administrativas incluyendo la cancelación de la aprobación y registro de grupo empresarial” (Supervisión [. 2018] No. 139), se canceló la emisión de certificados de registro de grupos de empresas. Los departamentos locales de supervisión industrial, comercial y de mercado ya no registrarán por separado a los grupos de empresas y ya no emitirán certificados de registro de grupos de empresas. Las autoridades reguladoras industriales, comerciales y de mercado de todos los niveles deben cancelar la aprobación y el registro de un grupo empresarial, y la empresa matriz del grupo debe divulgar al público el nombre del grupo empresarial y la información de los miembros del grupo a través de la Empresa Nacional. Sistema de Divulgación de Información Crediticia.

Las personas jurídicas empresariales pueden utilizar la palabra "grupo" o "(grupo)" antes de la forma organizativa en el nombre, y la empresa es la empresa matriz del grupo empresarial. El nombre de un grupo empresarial deberá ser coherente con la división administrativa, la marca, la industria o las características comerciales del nombre de la empresa matriz. Una filial de propiedad total o controlada por una empresa matriz o una sociedad anónima autorizada por la empresa matriz puede llevar el nombre o la abreviatura del grupo empresarial.

(3) Análisis de caso

Ejemplo 1: La empresa M es una filial del Grupo A (establecido de conformidad con las "Disposiciones provisionales sobre el registro y gestión de grupos de empresas"). Durante el proceso de desarrollo comercial de la empresa, para resolver la escasez de capital de la empresa M, la empresa A pidió prestados 2 millones de yuanes a la empresa M y el contrato estipulaba que el préstamo no tendría intereses. Ambas partes llegaron a un acuerdo y firmaron un contrato de préstamo. ¿Es necesario que la empresa A pague el IVA como ocurre con la venta de préstamos?

Análisis: Según lo dispuesto en el Documento No. 20, el préstamo gratuito de fondos por parte de la Compañía A entre las subsidiarias M dentro del grupo empresarial está exento del impuesto al valor agregado. Por supuesto, si la empresa M pide dinero prestado a la empresa H, otra filial de la empresa A, también cumplirá las condiciones de exención de impuestos porque ambas son filiales internas del grupo A.

Ejemplo 2: debido a negocios necesidades de expansión, B El personal comercial de la empresa acudió a la Oficina Industrial y Comercial para solicitar una nueva empresa C. La empresa C es una subsidiaria de propiedad total de la empresa B. La empresa B pidió prestados 20 millones de yuanes a la empresa C debido a necesidades comerciales. El contrato de préstamo estipulaba que el préstamo sería sin intereses. ¿Es necesario este comportamiento para pagar el IVA como ventas?

Análisis: El Documento No. 20 solo otorga este privilegio a grupos de empresas. Los préstamos de fondos sin intereses entre empresas afiliadas y otras afiliadas del grupo no empresarial todavía se consideran ventas y están sujetos al IVA. Por lo tanto, aunque la Compañía C es una subsidiaria de propiedad total de la Compañía B, no es un grupo corporativo. Por lo tanto, el préstamo sin intereses de la empresa B a su filial C debe tratarse como una venta y estar sujeto al IVA. Los ingresos por intereses se calculan en función de la tasa de interés del banco para préstamos similares durante el mismo período.

3. Las actividades unificadas de endeudamiento y reembolso de grupos de empresas estarán exentas del Impuesto sobre el Valor Añadido.

El Documento N° 20 sólo exime del IVA los fondos ocupados por unidades dentro del grupo empresarial. Sin embargo, en la práctica, muchas empresas industriales generalmente invierten o participan en múltiples empresas (empresas afiliadas), y los intercambios de capital entre estas empresas afiliadas también son muy frecuentes. Si no se devengan intereses por las transacciones de capital, será perjudicial para la eficiencia de la gestión diaria del capital del grupo. Si se pagan intereses, el IVA soportado generado sobre los ingresos por intereses no se puede deducir, lo que aumentará la carga fiscal del grupo. Entonces, ¿existe una mejor manera de resolver este problema? En el Anexo 3 del Documento N° 36, "Disposiciones sobre políticas de transición para el programa piloto de sustitución del impuesto empresarial por el impuesto al valor añadido", las disposiciones políticas pertinentes sobre el negocio unificado de endeudamiento y reembolso de grupos de empresas resuelven el problema de la carga fiscal sobre Préstamos que devengan intereses entre unidades dentro del grupo de empresas.

(1) Disposiciones de política

En el Anexo 3 de la Circular N° 36, “Disposiciones sobre Políticas Transitorias para el Programa Piloto de Reemplazo del Impuesto Empresarial por el Impuesto al Valor Agregado”, en el negocio unificado de endeudamiento y devolución, para grupos de empresas O los intereses cobrados por la empresa principal del grupo empresarial y la empresa financiera afiliada al grupo estarán exentos del impuesto al valor agregado a un nivel no superior a la tasa de interés del préstamo pagada al institución financiera o la tasa del cupón del bono pagado.

Si el interés cobrado por el prestatario unificado al usuario del fondo es mayor que la tasa de interés del préstamo pagada a la institución financiera o la tasa del cupón del bono pagada, se pagará el impuesto al valor agregado completo.

Hay dos modelos principales de negocios unificados de endeudamiento y pago:

1. Después de que el grupo empresarial o la empresa principal del grupo empresarial toma dinero prestado de instituciones financieras o emite bonos externamente. Para obtener fondos, pedirá prestado. Los fondos se asignan a unidades subordinadas (incluidas unidades contables independientes y unidades contables no independientes, lo mismo a continuación), y el negocio de reembolsar el principal y los intereses a instituciones financieras o compradores de bonos se recauda de las unidades subordinadas. Es decir: (1) El flujo de fondos de préstamos: banco → Empresa del grupo A → Empresas subsidiarias (2) El flujo de fondos retirados: Empresas subsidiarias → Empresa del grupo A → Banco. O, (1) El flujo de fondos de préstamos: banco → Empresa B, la empresa principal del grupo → Empresas subsidiarias (incluido el grupo) (2) Flujo de capital de retorno: Empresas subsidiarias (incluido el grupo) → Empresa principal B de; el grupo → Banco.

2. Después de que el grupo empresarial pide dinero prestado a instituciones financieras o emite bonos en el extranjero para obtener fondos, la empresa financiera afiliada al grupo firma un contrato de préstamo unificado con el grupo empresarial o sus unidades subordinadas y asigna fondos a El grupo empresarial o sus unidades afiliadas recaudan el principal y los intereses y luego los transfieren al grupo empresarial, que luego devuelve el negocio a la institución financiera o al comprador de bonos. Es decir, (1) el flujo de fondos de préstamo: banco → empresa del grupo A → empresa financiera D → empresas afiliadas (incluido el grupo (2) el flujo de fondos retirados: empresas afiliadas (incluido el grupo) → empresa financiera D); → empresa del grupo A → banco.

(2) Condiciones aplicables

1. El local debe ser una empresa del grupo. Con base en los estatutos del grupo, la empresa matriz del grupo divulga al público el nombre del grupo empresarial y la información de los miembros del grupo a través del Sistema Nacional de Divulgación de Información Crediticia Empresarial. Los estatutos de un grupo empresarial deben estar firmados o aprobados por todos los miembros.

Cabe señalar que algunas empresas han invertido en muchas filiales en el extranjero y les gusta afirmar que son empresas del grupo. Una empresa de este tipo no es una verdadera empresa del grupo y no puede disfrutar de políticas preferenciales.

2. La financiación debe venir del exterior. Los préstamos confiados dentro del grupo no cumplen con el endeudamiento y el reembolso unificados.

3. El prestatario es un grupo o empresa principal o una empresa financiera afiliada al grupo.

4. Los fondos solo se asignan a un nivel. En otras palabras, los fondos sólo pueden ser asignados a empresas subordinadas por el prestatario unificado. Si una empresa filial se redistribuye entre otras empresas, no puede disfrutar de la exención fiscal y debe pagar el impuesto sobre el valor añadido.

5. El tipo de interés de los préstamos intragrupo deberá ser inferior o igual al tipo de interés de los préstamos de entidades financieras. Si la tasa de interés transferida por el prestatario unificado a otras empresas del grupo es mayor que la tasa de interés pagada por el prestatario unificado a la institución financiera, usted no está exento del IVA y deberá pagar el IVA en su totalidad. Tenga en cuenta que aquí las instituciones financieras se refieren a instituciones financieras que piden prestado dinero del exterior.

6. Los fondos deben ser devueltos por el prestatario unificado. Por ejemplo, aunque la empresa financiera D firmó un contrato de préstamo con su filial y cobró el principal y los intereses, la empresa financiera no puede devolver los fondos directamente al banco, sino que debe entregárselos a la empresa del grupo, que luego los devolverá al banco. .

(3) Análisis de caso

Ejemplo 3: el grupo empresarial A obtuvo un préstamo de 20 millones de yuanes del banco con una tasa de interés del 5%. Prestar 500 millones de RMB a la filial del grupo B, con un tipo de interés del 5%; 500 millones de RMB, con un tipo de interés del 6%; a D, con un tipo de interés del 5%; la filial D prestará un préstamo de RMB. 5 millones a Sun Company H, con una tasa de interés del 5%. Análisis:

1. Flujo de fondos de préstamos: banco → Empresa del grupo A → Empresa subsidiaria;

2. Dirección de devolución del fondo: Empresa subordinada → Empresa del grupo A → Banco.

Ejemplo 4: La empresa B, la empresa principal del grupo empresarial, obtuvo un préstamo de 20 millones de yuanes del banco con una tasa de interés del 5%. Prestará 500.000 yuanes a la filial del grupo C, con una tasa de interés del 5%; la empresa D, 5 millones de yuanes, con una tasa de interés del 8%; la empresa E, 100.000 yuanes, con una tasa de interés del 5%. pidió dinero prestado a la empresa F, otra filial del grupo. El tipo de interés es del 5%. Análisis:

1. Dirección del flujo de fondos de préstamos: banco → Empresa B → empresa afiliada;

2. Dirección de devolución del fondo: empresa afiliada → Empresa B → banco.

Ejemplo 5: El grupo empresarial A obtuvo un préstamo de 20 millones de yuanes del banco con una tasa de interés del 5%. Los fondos fueron pagados por el grupo A a la empresa financiera D. La empresa D firmó un pago de préstamo unificado. contrato con cada empresa del grupo. Prestaron 5 millones de yuanes a la empresa matriz de la empresa A, con un tipo de interés del 5%; 500 millones de yuanes a la filial del grupo B, con un tipo de interés del 5%; la empresa C prestó 6,5438 millones de yuanes, con un tipo de interés del 5%; %; la Sociedad C prestó a la Sociedad Filial del Grupo E, con un tipo de interés del 5%.

Análisis:

1. Flujo de fondos de endeudamiento: banco → Empresa del grupo A → Compañía financiera D → Empresas subsidiarias (incluido el grupo

2. (incluido el grupo) )→Empresa financiera D→Empresa del grupo A→Banco.

Cuatro. Tasa impositiva aplicable y emisión de facturas

(1) Tasa impositiva

Los intereses cobrados por la empresa en realidad pertenecen a los servicios financieros. La tasa del impuesto al valor agregado aplicable a los servicios financieros es del 6% y la tasa de recaudación es del 3%. Por lo tanto, el tipo de IVA aplicable a los ingresos por intereses de préstamos obtenidos por los contribuyentes generales es del 6%, y el tipo de IVA aplicable a los ingresos por intereses de préstamos obtenidos por los contribuyentes de pequeña escala es del 3%.

(2) Si se pueden deducir los intereses pagados del préstamo.

Según lo dispuesto en el Documento N° 36, no se puede deducir el impuesto soportado sobre "la contratación de servicios de préstamo, servicios de restauración, servicios diarios de residentes y servicios de entretenimiento". Por lo tanto, las empresas no pueden deducir el impuesto soportado al recibir servicios de préstamo. Al mismo tiempo, cuando los contribuyentes aceptan servicios de préstamo y pagan honorarios de consultoría de inversión y financiación, honorarios de gestión y honorarios de consultoría directamente relacionados con el préstamo al prestamista, el impuesto soportado no puede deducirse del impuesto repercutido. Por supuesto, se pueden deducir otros honorarios de consultoría de inversión y financiación, honorarios de gestión, honorarios de consultoría y otros gastos no relacionados con los servicios de préstamo.

(3) Cómo emitir facturas por servicios de préstamo

Aunque la emisión de facturas es un problema relativamente simple, cómo emitir facturas por servicios de préstamo todavía preocupa al personal financiero en la práctica. La razón es que el impuesto soportado sobre los servicios de préstamo mencionados en el artículo anterior no se puede deducir. La gente naturalmente piensa que si no se puede deducir el impuesto soportado, no se pueden emitir facturas especiales del impuesto al valor agregado. De hecho, sólo existen dos situaciones específicas en las que no se pueden emitir facturas especiales con IVA por la prestación de servicios, a saber: 1. Se aplican las actividades de venta de servicios, activos intangibles o bienes inmuebles a consumidores gravadas que están exentas del IVA;

Por lo tanto, aunque no se pueden deducir los servicios de préstamo, las empresas pueden emitir facturas especiales con IVA. En la práctica, muchos bancos emiten facturas en función de las necesidades de los clientes. Si un cliente desea emitir una factura con IVA especial, el banco generalmente emitirá una factura con IVA especial. Sin embargo, dado que el impuesto soportado no se puede deducir, si una empresa obtiene una factura especial con IVA certificada para la deducción, no olvide transferir el impuesto soportado al mismo tiempo durante el período actual de deducción certificada; de lo contrario, se producirán facturas estancadas. . Desde la perspectiva de la eficiencia real del trabajo, dado que no se puede deducir, no es necesario obtener una factura especial con IVA. Se recomienda que las empresas exijan a la otra parte que emita una factura general con IVA al pagar los intereses del préstamo. De lo contrario, si la inspección fiscal exige que se proporcione a la oficina tributaria una explicación de que los intereses del préstamo no se han deducido, será una pérdida de tiempo y energía.