La aplicación de la nueva norma de ingresos en la industria de la construcción, conozca dos casos y dos nuevos temas.
El artículo anterior hablaba de los cinco pasos del reconocimiento de ingresos según las nuevas normas contables, entonces, ¿cómo deberían reconocerse en la industria de la construcción? ¿Qué cambios se han producido en las cuentas contables respecto a las originales? Veamos los casos de dos empresas constructoras. Aplicación de la nueva norma de ingresos en la industria de la construcción.
Primero, ¿la implementación de las nuevas normas de ingresos y la fijación de cuentas contables
? 1. Costos de ejecución del contrato
En los nuevos estándares de ingresos, ¿se considera que muchas empresas han diversificado sus operaciones y establecen "costos de ejecución del contrato"? ¿Como contador de costos? ¿La cuenta de primer nivel es en realidad el costo de ejecución del contrato? Es la "construcción de ingeniería" original.
? ¿Qué pasa si la empresa también ofrece servicios de producción industrial, construcción de ingeniería y diseño? ¿Puede ser inferior al coste de ejecución del contrato? ¿configuración? Ingeniería de construcción, costos de producción, servicios comunitarios, etc. Calcule los costos de diferentes sectores por separado.
? Si es un negocio? Sólo Ingeniería de Construcción puede establecer una "Construcción de Ingeniería" para la sección de producción. No es necesario configurar la Construcción del proyecto detallada en Costos de ejecución del contrato. El uso de materias contables está determinado en gran medida por la propia empresa.
¿Contabilidad de costes para la ejecución del contrato? Los costos incurridos por una empresa para cumplir contratos actuales o futuros no caen dentro del alcance de otras normas contables para empresas y deben reconocerse como activos de acuerdo con estas normas. La ganancia bruta generada por la empresa debido a la ejecución del contrato no se contabiliza en esta cuenta;
¿En términos contables? ¿Poner esta cuenta de costos? "Todos pertenecen al inventario", como el costo de los productos que se producen. ¿Incluida la construcción de ingeniería? Los costos no arrastrados se reflejan como inventario en los estados contables.
¿Qué sucede cuando una empresa ejecuta un contrato? Los costos que no están dentro del alcance de otras normas contables para empresas y cumplen con las siguientes condiciones deben reconocerse como activos como costos de ejecución del contrato:
1. ¿Está este costo relacionado con el contrato actual o esperado? ¿Directamente relacionados, incluyendo mano de obra directa, materiales directos? Costes de fabricación (o costes similares), costes expresamente a cargo del cliente y otros costes derivados del contrato.
? 2. ¿Qué impacto tendrá el aumento de costes en el futuro de la empresa? ¿realizar? Recursos para cumplir obligaciones;
? 3. Se espera recuperar el costo.
? El contenido de la contabilidad de costos de ejecución del contrato es en realidad el contenido de la contabilidad original de "construcción del proyecto".
Al mismo tiempo, las normas también estipulan que los siguientes gastos de una empresa se incluirán en las ganancias y pérdidas corrientes cuando se incurran:
1.
? 2. Consumo anormal de materiales directos, mano de obra directa y gastos de fabricación (o gastos similares), que se incurren durante la ejecución del contrato pero que no se reflejan en el precio del contrato.
? 3. Gastos relacionados con el cumplimiento de la parte cumplida de la obligación.
4. Es imposible distinguir entre gastos relacionados con obligaciones incumplidas y obligaciones cumplidas.
La parte terminada generalmente se traslada a los principales costes del negocio. No se calcula como costos de ejecución del contrato.
? ¿En esta norma se requiere establecer un contrato y obtener el costo para calcular la empresa para obtener el contrato del proyecto? y algunos gastos incurridos.
Esto está especificado en el documento. ¿La contabilidad como materia? ¿Qué pasó con la obtención del contrato? ¿Esperanza recuperarse? Costos incrementales. ¿Qué es el llamado costo incremental? El costo de obtener este contrato. ? Los costos en los que se habría incurrido con o sin este Contrato no necesitan contabilizarse en esta cuenta.
? ¿Estás en línea? Durante el proceso de licitación, independientemente de que se gane o no la oferta, se registrarán los costos del período. Al amortizar los costos de adquisición del contrato, ¿cuál es el monto en la cuenta de costo de adquisición del contrato? Llevar adelante los gastos de ventas.
2. Reconocimiento y medición de costes del contrato
Casos,? La empresa A es una empresa de consultoría. Gané un nuevo cliente mediante una oferta. Para obtener el contrato de este cliente, una empresa pujó por gastos de viaje por valor de 6,543,8 millones de yuanes. Pague una comisión de 5.000 yuanes al vendedor. La empresa A espera que estos gastos se recuperen en el futuro. Además,? ¿Una empresa en función de su objetivo de ventas anual? Según la rentabilidad integral y el desempeño personal, la bonificación anual pagada al gerente de ventas es de 6,543,8 millones de yuanes.
? ¿en este caso? ¿seguir? ¿Rentabilidad global, desempeño individual, objetivos de ventas anuales? Los bonos anuales pagados a los gerentes de línea no están vinculados a la obtención de contratos.
¿1.000 yuanes para gastos de viaje? Entonces qué. La comisión de 5.000 yuanes parece estar relacionada con el contrato. Pero analízalo detenidamente. Los costos de adquisición del contrato se imputarán como costos incrementales.
En ese momento, ¿los gastos de viaje de 654,38 millones de yuanes estaban destinados a licitación? Sucede, gane la licitación o no, no es un costo incremental.
? ¿Solo hay una comisión de 5.000 yuanes por esta pregunta? Este es un costo incremental. Debe incluirse en el costo de adquisición del contrato.
3. ¿Cuenta "Pasivos contractuales"
? La cuenta "Pasivos contractuales" se utiliza para calcular la contraprestación del cliente recibida por la empresa. Más bien, es la obligación de transferir la mercancía al cliente. Y una vez que la empresa haya cumplido con sus obligaciones pertinentes, se transferirán los ingresos.
?
El precio total pagado por el cliente incluye el precio del producto y el IVA. Dado que el IVA en sí es un impuesto sobre el precio y no representa la contraprestación que la empresa necesita para transferir los bienes al cliente, debe distinguirse de la responsabilidad contractual.
¿La responsabilidad contractual es realmente la misma que antes? Pagos anticipados.
4. ¿Cuenta "Activos del contrato"
? ¿Activos del contrato? Se utiliza para contabilizar las empresas antes de que el cliente pague realmente la contraprestación del contrato o antes de que la contraprestación sea vencida y pagadera. La mercancía ha sido transferida al cliente. Se debe trasladar según la carga, ¿no? El importe de la compensación que tiene derecho a recibir.
Un activo contractual no es un derecho incondicional a recibir un pago. Este derecho depende de otros factores además del paso del tiempo.
En las normas de ingresos, esta cuenta puede entenderse como parte del contenido separado de las cuentas por cobrar originales.
? ¿Por qué cuentas por cobrar? ¿Se vendió el tema "Activos del contrato"?
? Ejemplo 2: La empresa ha vendido un televisor en color a sus clientes. ¿El cliente dijo que el pago se realizará en un mes? 1.000 yuanes. Tratamiento contable general
Débito: ¿Cuentas por cobrar
? Préstamos: ¿Ingresos del negocio principal
? Impuestos por Pagar - IVA por pagar.
¿Pero qué? ¿El cliente pagará después de un mes debido a problemas financieros? ¿Solo para ganar tiempo? En otras palabras, la otra parte definitivamente pagará después de un mes. Entonces, ¿qué hacer con estas cuentas por cobrar? Es sólo cuestión de tiempo.
Si tomo prestado cuentas por cobrar ahora, ¿la firma de contabilidad las auditará mañana? ¿Al escribir una carta a un cliente? ,?Los clientes pueden ingresar.
En el segundo caso, si el televisor en color se vende a un cliente, ¿qué dice el cliente? Aquí no tenemos señal y el vendedor le dijo que habrá señal de TV el próximo mes. ¿En este momento? El cliente acepta comprar un televisor en color. ¿Pero qué? Tendrás que pagar el próximo mes cuando haya señal de TV.
¿En este caso? ¿Qué pasa si viene una firma de contabilidad? El consumidor puede decir que no debe dinero, sólo un televisor en color. Si no hay señal el próximo mes, devolverá la televisión en color. ? En este caso, no es apropiado que llamemos a este monto "cuentas por cobrar".
Entonces, ¿esto tiene que ver con algo más que el paso del tiempo? ¿Acabas de crear un nuevo tema? "Activos del contrato".
Préstamo: Activos del Contrato
Préstamo: Ingresos del Negocio Principal
Para el próximo mes, ¿habrá señal de TV
? Débito: Cuentas por cobrar
Préstamo: Activos del contrato
Desde la perspectiva de una empresa de construcción, el diseño del tema "Activos del contrato" es necesario y muy científico y razonable. ¿En qué se basa el nuevo estándar de ingresos? Si se reconocen ingresos por actuaciones, los ingresos los calcula uno mismo y el propietario no los reconoce.
? Entonces solo podemos prestar: contratar activos primero, prestar:? Principales ingresos del negocio.
¿Esperando al maestro? ¿Fin del mandato? Débito: Cuentas por cobrar, Crédito: Los activos del contrato solo pueden inspeccionarse y valorarse una vez finalizado el trabajo. ¿Es eso todo? ¿Qué pasa? La razón principal para establecer activos del contrato.
? Según lo dispuesto en la nueva norma de ingresos, ¿los "activos del contrato" y los "pasivos del contrato" se incluirán en las declaraciones futuras? La enumeración fusionada es diferente del enfoque original.
Ejemplo 1:? 2018 65438+1 de octubre,? ¿La empresa constructora B firma un contrato de proyecto con la parte A? Según el contrato entre las dos partes, el coste del proyecto es de 63 millones de yuanes. El plazo de construcción es de un año y medio. La empresa B es responsable de la construcción y gestión general del proyecto. ¿Según la finalización del proyecto confirmada por la empresa de supervisión de ingeniería de terceros? La liquidación se realizará con la Empresa B cada seis meses. ¿esperado? 2065438+Finalizado el 31 de marzo de 2009.
El coste total posible se estima en 40 millones de yuanes. El nuevo estándar de ingresos requiere que los ingresos se calculen y reconozcan en función del progreso del desempeño. Los cronogramas de desempeño pueden basarse en métodos de salida. También se puede calcular según el método de entrada.
¿Se basa el método de salida? La cantidad de trabajo completado, como el kilometraje de las carreteras terminadas y los metros cuadrados de los edificios terminados.
? El método de entrada generalmente se refiere al cálculo basado en la relación de costos. Es decir, ¿en función de los costes acumulados? Divida por el costo total estimado del contrato para calcular el cronograma de ejecución. ?
Se han registrado los costes acumulados del contrato. ¿contrato? El coste total estimado debe ser calculado por la propia empresa. ¿Por ejemplo? ¿Calcular proyectos como presupuesto? ¿Completo? Costos totales posibles. ?
? ¿Y si? El proyecto en su conjunto constituye una única obligación de desempeño. Y pertenece a un período de tiempo determinado, por lo que determinamos el cronograma de desempeño en función de la relación de costos.
El tipo impositivo en 2018 es del 10%.
Las siguientes cuentas se procesan cada seis meses:
20?65438+30 de junio de 2008. Se supone que el costo real acumulado del proyecto es de 150.000 yuanes. ¿Empresa B y Partido A? Se negoció un precio de contrato de 25 millones. De hecho, sólo se pagaron 20 millones de yuanes por el proyecto (sin incluir el IVA). Supongamos que cuando la Compañía B llega a un acuerdo con la Parte A? Se ha incurrido en la obligación del IVA. ¿Cuándo la Parte A paga el precio del proyecto? Pagar el impuesto al valor agregado correspondiente. ?
1, 2018 65438+1 de octubre? Gastos reales incurridos antes del 30 de junio.
Débito: ¿Costos de ejecución del contrato? 150.000
Préstamos: materias primas/salarios de los empleados a pagar, etc. 65.438+050.000 yuanes.
? 2065438+30 de junio de 2008
Progreso del rendimiento=1500/4000=? 37,5%
¿Ingresos totales del contrato = 6300×? 37,5%=?2362,5
? pedir prestado:? Activos del contrato: arrastre de ingresos 2362,5
? Préstamos: ¿Ingresos del negocio principal? 2362.5
Aquí, los ingresos los calcula usted mismo. 23,625 millones no pueden formar cuentas por cobrar, por lo que se colocarán primero en la cuenta "Activos del contrato". Puede haber dos detalles en la cuenta de activos del contrato: transferencia de ingresos y liquidación de precios. El "arrastre de ingresos" se utiliza al reconocer los ingresos, principalmente el monto del débito.
Después de confirmar los ingresos, los costos de ejecución del contrato se trasladan a esto según el nuevo estándar de ingresos. Costos de desempeño.
? Lado del Debe: El negocio principal costó 6,5438+05 millones.
Préstamo: El coste de ejecución del contrato es de 150.000.
? ¿Al mismo tiempo? Dado que ambas partes, A y B, han completado los procedimientos de conciliación, ¿confirma la Parte A que se han completado? 25 millones de volumen de proyecto.
Débito: Cuentas por cobrar 2750
? Préstamo: Contrato de Liquidación de Precio de Activo 2.500.
? Crédito: Impuestos por pagar - Impuesto al valor agregado por pagar (impuesto repercutido) 250
Solo en este enlace la Parte B tiene la obligación tributaria. No existe obligación tributaria en el proceso de calcular usted mismo los ingresos del negocio principal.
Recibió 22 millones
Débito: depósito bancario 22 millones.
Crédito: Cuentas por cobrar 22 millones.
Ese día, 30 de junio de 2018, el saldo acreedor de la cuenta "?Activos del contrato" era 6,5438+0,375 millones de yuanes (2.500 yuanes? -? 2362,5),?
? ¿Significa que la empresa B ha llegado a un acuerdo con el cliente, pero no lo ha cumplido? El importe de la obligación de cumplimiento es de 6,5438+0,375 millones de yuanes. ¿Debería considerarse como un pasivo contractual en el balance? Informes consolidados.
? 2018 12 31
? El coste real acumulado del proyecto es de 30 millones de yuanes. La empresa B liquida el precio del contrato con la parte A por 110.000. En realidad, la empresa B recibió un precio de 6,543,8 millones de yuanes. No incluye IVA. Supongamos que la obligación de pagar el impuesto al valor agregado ocurre cuando la Compañía B llega a un acuerdo con la Parte A. La Parte A paga el impuesto al valor agregado correspondiente mientras paga el precio del proyecto.
? Gastos incurridos del 1 de julio de 2008 al 31 de febrero de 2008
Débito: La ejecución del contrato costó 150.000.
Préstamo: materias primas/salarios a pagar: 6,5438+05 millones.
2.2018 12 31.
Progreso del rendimiento=3000/4000=75%
Ingresos del contrato=6300*75%-? 2362.5=2362.5
Préstamo: ¿Contrato? ¿activos? 2362.5
Préstamo: ¿Ingresos del negocio principal? 2362,5
? Débito: El negocio principal costó 1.500.
Préstamo: Coste de ejecución del contrato 1.500.
Al mismo tiempo, según la situación de liquidación
Débito: Cuentas por cobrar 1210
Préstamo: Activos del contrato-liquidación de precio 1100
? Impuestos por pagar - Impuesto al valor agregado por pagar (impuesto repercutido) 110
Débito: depósito bancario 1.100.
Crédito: Cuentas por cobrar 1.100.
La cantidad de "activos del contrato" ese día es 1125 yuanes (2362,5-1100-137,5), que deben figurar como activos del contrato en el balance.
A 31 de marzo de 2019, el coste real acumulado del proyecto era de 410.000. Las Partes A y B acordaron el precio de finalización del contrato en 27 millones de yuanes. Y pagó el precio restante del proyecto de 33 millones de yuanes, y el precio anterior no incluye el impuesto al valor agregado. Supongamos que la obligación de pago del IVA ocurre cuando la Compañía B liquida con la Parte A, y la Parte A paga el IVA al mismo tiempo que el precio real del proyecto.
? 3. 65,438 de junio de 2019 + costos relacionados incurridos del 1 de octubre al 31 de marzo.
Débito: Coste de ejecución del contrato 1.100.
Préstamo: materias primas/salarios de los empleados a pagar 1.100.
31 de marzo de 2019
? El 31 de marzo se completaron las cuentas finales del proyecto y el avance de ejecución del contrato alcanzó el 100%. Todos los ingresos restantes se trasladan.
Débito: Capital del contrato - ingresos arrastrados 1575
Préstamo:? ¿Ingresos del negocio principal 1575
? Los costos de ejecución del contrato se trasladan a los costos comerciales principales. Confirmación final de cuentas por cobrar
Débito: Cuentas por cobrar 2970
Préstamo: Activos del contrato - liquidación de precio 2700.
Impuestos a pagar - Impuesto al valor agregado (impuesto repercutido) a pagar 270
Se recibió el pago restante del proyecto de 33 millones de yuanes.
Ahora supongamos que todo el proyecto se ha completado. El dinero se ha recuperado y el saldo del "activo del contrato" al final del período es cero. Al final del período, la liquidación detallada del precio y el traspaso de ingresos bajo "Activos del contrato" deben cubrirse para formar un saldo y completarse en el balance. ¿En este momento? Por ejemplo, no existe ninguna cobertura entre estos dos sujetos. ?
Además, las empresas constructoras también pueden configurar la cuenta "Liquidación de contrato" en lugar de "Activos de contrato" para contabilizar los activos o pasivos del contrato bajo el mismo contrato que pertenecen a un período determinado e implican una contraprestación de liquidación con clientes Esta cuenta Configure la cuenta "Liquidación de contrato-Liquidación de precio" para reflejar el monto de la liquidación regular con los clientes, y configure la cuenta "Liquidación de contrato-Arrastre de ingresos" para reflejar la cantidad de ingresos transferidos en función del progreso del desempeño.
La fecha del balance. Si el saldo final de la cuenta de liquidación del contrato está en el lado deudor, se incluirá en el balance como "activos del contrato" u "otros activos no corrientes" según su liquidez si el saldo final está en el lado acreedor; , figurará en el balance según su liquidez, mostrándose como "pasivos contractuales" u "otros pasivos no corrientes".
5. ¿Pérdidas de contrato? ¿Situación
? Ejemplo 2: Dacheng Construction Company firmó un contrato de construcción (Proyecto B) por un monto libre de impuestos de 2,4 millones de yuanes. El plazo de construcción es de tres años. El costo real en el primer año es de 6,5438+3 millones, y el costo total del contrato al final del año se estima en 2,6 millones. ¿Recibió 6,5438+0,2 millones de yuanes en un acuerdo con el propietario? ¿El costo del proyecto no incluye impuestos? Entonces qué. El impuesto al valor agregado es de 108.000 yuanes.
? El tratamiento contable de Dacheng Construction Company en cada año es el siguiente:
1 y al final de 1.
Progreso del rendimiento=1300000/2600000=50%
Ingresos del contrato=2400000*50%=1200000.
Débito: Liquidación contrato-ingresos arrastrados 1.200.000
Préstamo: Ingresos negocio principal 1.200.000.
Acarreo de costos
Débito: costo del negocio principal 1.300.000.
Préstamo: El coste del contrato de construcción del proyecto-B es de 1.300.000.
Débito: depósito bancario 1.308.000
Préstamo: liquidación de contrato - liquidación de precio 1.200.000
Impuestos a pagar - impuesto al valor agregado a pagar (impuesto repercutido) 108.000
? En el año 1, dado que se espera que el costo total del contrato sea de 2,6 millones de yuanes y los ingresos totales del contrato sean de 2,4 millones de yuanes, se espera que la pérdida total sea de 200.000 yuanes y que la pérdida sea de 10.000 yuanes. Se realiza el siguiente tratamiento contable:
Débito: coste del negocio principal 100.000.
Préstamo: El pasivo estimado es de 100.000.
? ¿Esto es? ¿Un cambio particularmente grande, la disposición original sobre "deterioro del contrato"? Ahora es el momento de prepararse para los “Pasivos estimados”.
? El coste real en el segundo año fue de 400.000. ¿Cuál es el costo total esperado del contrato al final del año? 2,5 millones, llegó a un acuerdo con el propietario y recibió un pago del proyecto libre de impuestos de 500.000. También hay un impuesto al valor agregado de 45.000.
¿Al final del segundo año
? ¿Progreso del rendimiento=1700000/2500000=68%
? Ingresos del contrato = 2.400.000 * 68% -1.200.000 = 432.000.
? En el segundo año,
Débito: La liquidación del contrato fue de 432.000.
Préstamos: los ingresos del negocio principal son 432.000 yuanes.
Débito: el negocio principal cuesta 400.000 yuanes.
Préstamo:? Construcción de ingeniería: el costo del contrato del Proyecto B es de 400.000.
Débito: Banco 545.000.
Préstamo: liquidación del contrato-precio de liquidación de 500.000 yuanes.
Impuestos a pagar - impuesto al valor agregado (impuesto repercutido) a pagar 45.000.
? A finales de año, se espera que el coste total del contrato sea de 2,5 millones, mientras que los ingresos totales sean de 2,4 millones. La pérdida total se estima en 654,38 millones de yuanes. ¿Debido a la existencia acumulativa? 68.000? se refleja en las pérdidas y ganancias. La pérdida futura por finalización al final del segundo año es sólo 32.000. El tratamiento contable es el siguiente:
? Débito: Pasivos estimados en 68.000 yuanes.
? Préstamo: El costo del negocio principal es de 68.000 yuanes.
? El costo real del proyecto en el tercer año fue de 6,5438 millones de RMB y se completó el contrato de construcción. Llegó a un acuerdo con el propietario y recibió el saldo restante de 700.000 IVA no incluido y 63.000 IVA.
? El tercero está terminado.
Progreso del rendimiento = 100%
Ingresos del contrato = 2.400.000-1.200.000-432.000 = 768.000.
Débito: Liquidación contrato-ingresos arrastrados 768.000.
Préstamos: los ingresos del negocio principal son 768.000 yuanes.
Acarreo de costos
Débito: costo del negocio principal 10.000.000.
Préstamo: El coste del contrato de construcción del proyecto-B es de 10.000.000.
¿Al mismo tiempo
? Débito: depósito bancario 763.000 yuanes.
Préstamo: ¿La liquidación del contrato es de 700.000 yuanes
? Crédito: Impuestos por pagar - Impuesto al valor agregado por pagar (impuesto repercutido) 63.000.
Este proyecto ha finalizado. El daño estimado no existe. Se volvió cero. Ahora mismo. El saldo del pasivo estimado debe ser 0. Devuélvelo todo.
Débito: Pasivo estimado en 32.000.
Pedir prestado:? ¿El principal coste comercial es de 32.000 yuanes
? ¿aprobar? A través del estudio de estos dos casos podemos comprender la aplicación de la nueva norma de ingresos en las empresas constructoras.