La importancia de los nuevos estándares de inventario
Cambios en los nuevos estándares
En comparación con los estándares antiguos, los nuevos estándares tienen los siguientes cambios principales: El método de último en entrar, primero en salir y el método de media móvil en el Los viejos estándares han sido cancelados. Cuando una empresa determina el costo real de emisión de inventarios, utilizará el método de primero en entrar, primero en salir, el método del promedio ponderado o el método de valoración individual. La razón principal de la cancelación es que en la mayoría de los casos el flujo de costos es inconsistente con la logística real bajo el método de último en entrar, primero en salir, y el método de promedio móvil es engorroso e innecesario.
Permite la capitalización de los costos financieros incurridos por el inventario. Las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 17 - Costos de Préstamo" estipulan que los intereses sobre los fondos tomados en préstamo para la producción de activos con ciclos de producción largos, como maquinaria y equipo de gran tamaño, barcos, etc., pueden capitalizarse e incluirse en el valor del inventario. cuando se cumplan las condiciones pertinentes, cambiando la práctica anterior de registrarlo directamente en el estado de pérdidas y ganancias actual.
Se cancelan el método de amortización y el método de amortización neta para consumibles y materiales de embalaje de bajo valor. Estipula que las empresas utilicen el método de cancelación única o el método de amortización 50-50 para amortizar los consumibles y materiales de embalaje de bajo valor, e incluirlos en el costo de los activos relevantes o en las ganancias y pérdidas actuales.
Se ha modificado la medición del coste de registro de los inventarios de los inversores. Además de determinar el valor pactado en el contrato o acuerdo de inversión, la nueva norma también hace excepciones para los valores abusivos pactados en el contrato o acuerdo. En este momento, el costo del inventario debe determinarse sobre la base del valor razonable, lo que está en línea con la ley de sociedades recientemente revisada de que "los bienes no monetarios utilizados como inversión deben evaluarse y verificarse, y el precio no debe sobreestimarse". o subestimado."
Diferencias entre las nuevas normas y las leyes tributarias
La medición inicial del inventario de insumos es diferente. Las nuevas normas estipulan que el costo de los inventarios invertidos por los inversionistas debe determinarse con base en el valor pactado en el contrato o acuerdo de inversión. Si el valor estipulado en el contrato o convenio es abusivo, se determinará según el valor razonable. La ley tributaria establece que los inventarios invertidos por los inversionistas como capital o como condiciones de cooperación se valorarán según el monto confirmado mediante tasación o pactado en el contrato o convenio.
Los inventarios intercambiados en bolsas de activos no monetarios se valoran de forma diferente. Las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 7 - Intercambio de Activos No Monetarios" estipulan que si el intercambio no cumple con las condiciones para ser intercambiado o si la sustancia comercial y el valor razonable de los activos intercambiados pueden medirse de manera confiable, el valor en libros de los activos intercambiados y el pago correspondiente a pagar será Los impuestos son el costo del intercambio de activos. Según la ley tributaria, el intercambio de activos no monetarios debe dividirse en dos negocios económicos: la venta de activos no monetarios y la compra de activos no monetarios. El valor razonable y los impuestos relevantes a pagar se utilizan como costo de los activos de intercambio, y la diferencia entre el valor razonable y el valor en libros de los activos de intercambio se incluye en la ganancia y pérdida corriente.
El envío o recepción de inventario se valora de forma diferente. Las nuevas normas estipulan que las empresas deben utilizar el método de primero en entrar, primero en salir, el método de promedio ponderado o el método de valoración individual para determinar el costo real de emisión de inventario. Las "Medidas para la deducción antes de impuestos del impuesto sobre la renta de las empresas" (Guoshuifa [2000] Nº 84) estipulan que los contribuyentes pueden utilizar el método de valoración individual, el método de primero en entrar, primero en salir, el método de promedio ponderado y el método de promedio móvil. método, el método del costo planificado, el método del margen de beneficio bruto o la Ley del precio minorista, etc. El contribuyente también puede utilizar LIFO si el proceso de inventario realmente utilizado por el contribuyente es consistente con LIFO.
El tratamiento de los costos de endeudamiento derivados del inventario es diferente. Las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 17 - Costos por Préstamos" estipulan que si los costos por préstamos incurridos por una empresa pueden atribuirse directamente a la producción de inventario que cumple con las condiciones de capitalización, se capitalizarán e incluirán en el costo de inventario otro; Los costos por préstamos se reconocerán cuando los gastos se incluyan en el resultado del periodo. Los inventarios que cumplen con las condiciones de capitalización aquí se refieren a inventarios que aún pueden usarse o venderse después de actividades de compra, construcción o producción a largo plazo. Las "Reglas de Implementación del Reglamento Provisional sobre el Impuesto sobre la Renta de las Empresas" estipulan que los gastos por intereses distintos de los gastos por intereses incurridos por los contribuyentes durante la construcción y adquisición de activos fijos, el desarrollo y adquisición de activos intangibles y los períodos de preparación pueden deducirse antes de impuestos. y no es necesario incluirlos en el valor de los activos pertinentes.
Además, el "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre la recaudación del impuesto sobre la renta de las empresas en actividades de desarrollo inmobiliario" (Guo Shui Fa [2006] Nº 31) estipula que los costos de endeudamiento incurridos por el desarrollo las empresas toman prestados fondos para la construcción y desarrollo de productos, si ocurren en el costo antes de que se complete el objeto, deben incluirse en el objeto de costo en proporción si ocurren después de que se complete el objeto de costo, se pueden deducir directamente; como gasto financiero.
El tratamiento de las provisiones para depreciación de inventarios es diferente. Las nuevas normas estipulan que en la fecha del balance general, los inventarios deben medirse al costo o al valor neto realizable, el menor. Si el costo del inventario es mayor que su valor neto realizable, se realiza una provisión para la depreciación del inventario y se incluye en las pérdidas y ganancias corrientes. Si los factores que afectaron la amortización del valor del inventario en el período anterior han desaparecido, el monto de la amortización se revertirá dentro del monto de la provisión original para la depreciación del inventario, y el monto revertido se incluirá en la utilidad actual. y pérdida. De acuerdo con las "Medidas para la deducción antes de impuestos del impuesto sobre la renta de las empresas" (Guo Shui Fa [2000] Nº 84) y el "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre las cuestiones relacionadas con el impuesto sobre la renta que deben aclararse en la aplicación del Enterprise Accounting Systems" (Guo Shui Fa [2003] No. 45), se permite que las partidas que puedan deducirse antes del impuesto sobre la renta deben, en principio, seguir el principio de deducción real. Además de las normas fiscales nacionales, diversas provisiones de depreciación y deterioro constituidas por una empresa sólo deben deducirse de la renta imponible cuando el activo realmente sufre una pérdida. Si los activos de una empresa para los cuales se ha realizado depreciación y deterioro han aumentado su ingreso imponible en el momento de la declaración de impuestos, la empresa puede hacer ajustes fiscales opuestos para la provisión compensada debido a la recuperación del valor o la transferencia o enajenación de activos relacionados. El costo deducible de los inventarios anteriores se puede determinar con base en el valor en libros antes de realizar provisiones por deterioro.
El proceso de aprobación difiere para daños permanentes o sustanciales. Las nuevas normas estipulan que si el inventario de una empresa resulta dañado, el monto de los ingresos por enajenación después de deducir su valor en libros y los impuestos relacionados se incluirán en las pérdidas y ganancias actuales, pero no existe un proceso de aprobación correspondiente. "Medidas para la administración de deducciones antes de impuestos por pérdidas de propiedad empresarial" (Orden Nº 13 de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China [2005]) estipula que las pérdidas en inventarios incluyen productos básicos relacionados, productos terminados, productos semielaborados y productos terminados, productos en proceso y materiales diversos, combustibles, embalajes Pérdidas netas causadas por pérdida de inventarios, deterioro, obsolescencia, daños, desguace, robo, etc. de bienes, consumibles de bajo valor, etc. La empresa incurre en pérdidas permanentes o sustanciales en inventario. Las pérdidas de propiedad reconocidas después de deducir los ingresos, los montos recuperables, los pasivos y las reclamaciones de seguros deben ser aprobadas por las autoridades fiscales antes de que puedan deducirse al declarar el impuesto sobre la renta de las empresas. El importe recuperable puede ser evaluado y determinado por el intermediario. Sin evaluación por parte de un organismo intermediario, el monto recuperable se determina tentativamente en 65.438 0 del saldo contable.