Los principales contenidos de las nuevas normas contables.
Los principales contenidos del nuevo sistema de normas contables
1. Normas de contabilidad básicas
El proyecto de revisión de las Normas básicas se basa en la versión de 1992 de las "Normas de contabilidad para empresas comerciales - Normas básicas" y el "Reglamento sobre informes de contabilidad financiera empresarial" promulgados por el Consejo de Estado. en 2000, que fue revisado sobre la base del "Marco para la preparación de estados financieros" de las NIIF y combinado con las condiciones específicas de China. Desempeña un papel rector en todo el sistema de códigos. Por un lado, es una "norma de normas" que guía la formulación de normas contables específicas; por otra parte, cuando surgen nuevos negocios que aún no están cubiertos por normas contables específicas, el tratamiento contable debe realizarse de acuerdo con ellas; los principios establecidos por las normas básicas.
Las normas básicas estipulan el propósito, los supuestos y los requisitos previos de todo el sistema estándar, los principios básicos, los elementos contables y su reconocimiento y medición, y los requisitos generales para los estados contables. El objetivo general del sistema de normas contables es estandarizar el comportamiento contable, mejorar la calidad de la información contable y satisfacer las necesidades de información contable de los inversores, acreedores, el público, los departamentos pertinentes y la administración. Esta es la base básica de toda la sociedad. acordar normas de información contable. La sección de principios generales también aclara los supuestos básicos de la contabilidad, incluida la empresa en funcionamiento (lo que indica que el sistema de normas no incluye normas contables de quiebras y liquidaciones), entidades contables, etapas contables y medición monetaria. En cuanto a la cuestión de las cuotas contables, debido a las restricciones de la Ley de Contabilidad, se sigue estipulando como año contable el año calendario.
El capítulo 2 de las Normas Básicas trata de los requisitos de calidad de la información contable, que son los principios básicos de contabilidad. Continúa conservando los principios de importancia, prudencia, sustancia sobre la forma, etc., y también enfatiza los principios de comparabilidad, coherencia y claridad. Liu Yuting cree que los principios actuales de claridad e importancia de la divulgación de información no se implementan lo suficiente, lo que resulta en una gran cantidad de información "basura" no siempre es mejor. La base de acumulación y el costo histórico ya no son los principios básicos de la contabilidad. La base devengado se incorpora a los supuestos básicos de las cuotas contables y los costos históricos se reflejan en la medición de los elementos contables.
Los elementos contables según el nuevo sistema de normas contables aún conservan la clasificación original de seis elementos, y el contenido principal de las regulaciones son definiciones y disposiciones cualitativas relacionadas. Las definiciones y expresiones de cada elemento contable son similares al "Reglamento de información sobre contabilidad financiera empresarial", pero la connotación se basa en el "Marco" de las NIIF y se amplía.
La valoración de los elementos contables se recoge en un capítulo aparte. La medición es una cuestión clave en esta revisión de las normas. Las normas contables estadounidenses y las NIIF se centran más en la aplicación del valor razonable y reflejan la relevancia de la información contable. Con este fin, el Ministerio de Finanzas ha discutido repetidamente cuestiones relevantes con el IASB, como por ejemplo si los activos biológicos deben medirse a su valor razonable. El valor razonable refleja el valor actual y de hecho es relevante para la toma de decisiones, pero ¿cómo obtener y garantizar su confiabilidad? Además, no existe un flujo de efectivo correspondiente a las ganancias por la apreciación del valor razonable. Las normas contables básicas actuales utilizan claramente el costo histórico como base de medición para cada elemento contable. Sin embargo, si se puede obtener el valor razonable y el valor razonable se puede medir de manera confiable, se utiliza la medición del valor razonable. Teniendo en cuenta la situación actual del desarrollo del mercado de China, este sistema estándar adopta principalmente el valor razonable en instrumentos financieros, bienes raíces de inversión, fusiones comerciales bajo control no contractual, reestructuración de deuda y transacciones no monetarias. El Ministerio de Finanzas cree que los bienes inmuebles de inversión pueden considerarse inversiones, y existen mercados de comercio de bienes raíces en las principales ciudades. El mecanismo de comercio de este mercado se mejora constantemente y se puede considerar que tiene un mercado activo. Pero en términos generales, el nuevo sistema de normas contables sigue siendo relativamente cauteloso en la aplicación del valor razonable. Por otra parte, las NIIF no niegan completamente la valoración del costo histórico, por lo que la diferencia en el grado de aplicación del valor razonable no constituye una diferencia importante entre el nuevo sistema de normas contables de China y las NIIF.
La aplicación del valor razonable en este sistema de normas contables ha llamado la atención de la Asociación de Tasación de China, que la considera una importante oportunidad para expandir el negocio de tasación.
2. Grandes cambios en normas contables específicas
(1) Normas de inventario. Esta es una revisión de las pautas originales.
Las principales revisiones son:
l Cancelar el método LIFO porque IAS2 canceló el método LIFO en el plan de mejora de 2003. La razón es que el flujo de costos y el flujo físico son inconsistentes en la mayoría de los casos. En la construcción de este sistema estándar, las emisiones sin principios serán lo más consistentes posible con las NIIF.
l En cuanto a la capitalización de los costos de endeudamiento, se permite capitalizar e incluir los intereses incurridos al pedir dinero prestado para la producción de activos con ciclos de producción largos, como grandes maquinarias y equipos, barcos, etc. en el valor del inventario en lugar de incluirse en el valor del inventario Incluido directamente en pérdidas y ganancias, es decir, los activos que pueden capitalizarse ya no se limitan a los activos fijos comprados y construidos mediante préstamos especiales.
(2) Principios de inversión. La principal revisión es ajustar el método de clasificación de las inversiones. La clasificación de inversión ajustada es:
l Inversión en valores para negociación, similar a la inversión en valores de corto plazo original. Al final del período se valora al precio de mercado en bolsa (considerado valor razonable). Los cambios en el valor razonable se incluyen en las pérdidas y ganancias actuales, en lugar de utilizar el método de ajuste unilateral actual más bajo entre el costo y el precio de mercado.
l Inversión mantenida hasta el vencimiento, es decir, la inversión original en bonos a largo plazo, con vencimiento, valor nominal y tipo de interés fijos, y un periodo de tenencia más largo, principalmente bonos. Dichas inversiones se miden al costo histórico, pero si ocurre deterioro, se requieren provisiones por deterioro.
l Inversión en acciones, es decir, inversión en acciones a largo plazo. Su método de contabilidad del costo y el método de participación básicamente mantienen el status quo. Esto es diferente de las NIIF que solo utilizan el método de participación en los estados consolidados. Las normas también rigen la contabilidad y no solo la presentación de los estados. IASB Esto también ha sido acordado.
(3) Normas sobre activos fijos. Los cambios básicos no son significativos. El cambio principal es la introducción del concepto de flujos de efectivo futuros estimados descontados al determinar el valor residual neto. Dado que actualmente es difícil aprender directamente e introducir completamente la NIIF 5 "Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas", después de la coordinación con el IASB, es necesario cambiar el método para determinar el valor residual neto de los activos fijos.
(4) Normas sobre activos biológicos. Esta norma regula principalmente el tratamiento contable de los activos biológicos por parte de las empresas de recuperación agrícola, dividiendo los activos biológicos en tres categorías: productivos, consuntivos y de bienestar público, y los tratamientos contables se llevan a cabo respectivamente. Esta norma es altamente operativa y sus disposiciones son relativamente cercanas a las prácticas contables actuales de las empresas de recuperación agrícola (otra norma que es relativamente cercana a las prácticas contables de empresas relacionadas es la norma de "Extracción de petróleo y gas natural"). Esta norma no introduce la medición del valor razonable. Parte de la razón es que las autoridades agrícolas y forestales se opusieron durante la encuesta.
(5) Normas de deterioro de activos. Se aclararon varios signos de deterioro de activos y el monto recuperable es el mayor entre el monto neto después del precio de venta acordado menos los costos de disposición o el valor presente de los flujos de efectivo futuros esperados. Al mismo tiempo, está claro que la provisión por deterioro no se puede revertir (esto si se considera el problema actual de manipular las ganancias mediante la provisión y reversión de provisiones por deterioro). Una de las diferencias sustantivas entre el nuevo sistema de normas contables y las NIIF, en Al respecto (el IASB señaló que dado que las normas estadounidenses no permiten la reversión de provisiones por deterioro, coordinarán este tema con EE.UU.). Al implementar esta norma, se debe tener cuidado de no "golpearse la cabeza" al determinar el monto de la provisión.
(6) Normas de inversión inmobiliaria. Este código es un nuevo código que regula el tratamiento de la tierra y la propiedad utilizadas exclusivamente para inversión (en lugar de uso ocupado por el propietario). El proyecto de "inversión inmobiliaria" se enumerará por separado en los estados contables y el tratamiento contable puede adoptar el modelo de costos (no muy diferente de los activos fijos) o el modelo de valor razonable, pero el modelo de costos será el dominante. Al mismo tiempo, se estipula que si existe un mercado activo, el valor razonable puede determinarse y medirse de manera confiable, también se puede utilizar el modelo de medición del valor razonable. No se realizan provisiones por depreciación o deterioro bajo el modelo de medición del valor razonable. La opinión del Ministerio de Finanzas es que el valor razonable debe usarse con prudencia, pero el uso del valor razonable no puede excluirse en las normas. Esto sigue siendo diferente de la NIC 40, que está dominada por el valor razonable, pero el IASB también ha expresado su aprobación.
(7) Normas de compensación a los empleados. Según la NIC 19, la remuneración de los empleados es toda la remuneración pagada por la empresa a los empleados, incluidos salarios, prestaciones, seguro de pensión básico, seguro de pensión complementario, otras contribuciones a la seguridad social, fondo de previsión de vivienda, etc. El contenido de este código se acerca básicamente a las políticas actuales.
En comparación con el borrador de consulta, el borrador final puede cancelar las disposiciones sobre la acumulación de tarifas de asistencia social pagaderas y, en su lugar, exigir que todas las empresas informen los gastos de acuerdo con las condiciones reales y la parte de los gastos de asistencia social de los empleados que exceda el límite de gastos antes de impuestos para los ingresos corporativos. Se gravará el impuesto estipulado en la ley tributaria. Las directrices también estipulan un seguro de pensión complementario, y actualmente se están probando las anualidades empresariales en ciudades como Shenzhen y Shanghai. Los pagos de anualidades se pueden pagar a un administrador fiduciario u otra institución fiduciaria de gestión de inversiones. Hay dos categorías de anualidades en las NIIF: planes de aportación definida y planes de prestación definida. El tratamiento de los planes de aportación definida es básicamente el mismo que el del seguro de pensión complementario. Los planes de beneficios definidos no están estipulados en las leyes y regulaciones nacionales y, en la práctica, actualmente no existen tales planes en China, por lo que no hay disposiciones al respecto en las normas.
(8) Directrices para la reestructuración de la deuda. Cambiar la actual práctica de "talla única" de incluir en las reservas de capital las deudas exentas o insuficientemente pagadas por el deudor debido a concesiones de los acreedores, restablecer las normas originales de reestructuración de la deuda (pero estipular restricciones) e incluir los ingresos de la reestructuración de la deuda. En el caso de los ingresos externos, para los negocios de pago de deuda en especie, se introduce el valor razonable como atributo de medición. El Ministerio de Finanzas cree que, aunque puede que no exista un mercado comercial activo para los materiales retirados de la deuda en este momento, su valor razonable se puede determinar mediante evaluación. Si las dos partes no están relacionadas, el precio negociado entre las dos partes también se puede determinar. considerarse como valor razonable.
(9) Lineamientos del impuesto sobre la renta. Esta norma es una de las más difíciles de implementar en el nuevo sistema de normas. Comparado con el método de impuesto a pagar actual, el concepto de esta norma tiene cambios significativos con referencia a lo dispuesto en la NIC 12, enfatiza el principio de devengo y el concepto de balance, y calcula el gasto por impuesto a las ganancias luego de ajustar varias partidas con base en. el beneficio total. Base de cálculo (beneficio total ajustado sobre la base del balance).
(10) Normas para transacciones no monetarias. Introducir el valor razonable y la valoración. Si no existe un mercado activo, el precio negociado por partes no relacionadas de la transacción sin la intervención de un tercero también puede considerarse valor razonable.
(11) Normas de fusión empresarial. Esta norma tiene un mayor impacto. Las formas legales de fusión empresarial incluyen fusiones por absorción, fusiones de nuevos establecimientos y fusiones de holdings. Según si las partes que se fusionan están bajo el mismo control, se dividen en fusiones comerciales bajo el mismo control (actualmente la mayoría de las fusiones comerciales en China) y fusiones comerciales que no están bajo el mismo control. La fusión de un holding no inhabilita a una persona jurídica, y es esencialmente una inversión patrimonial, la cual está regulada en las normas de inversión, las fusiones por absorción y las nuevas fusiones están reguladas por estas normas; En la actualidad, la mayoría de las fusiones empresariales en China son fusiones empresariales bajo el mismo control, como las fusiones entre empresas controladas por la Comisión de Administración y Supervisión de Activos Estatales central y local, o la fusión de dos o más filiales dentro del mismo grupo empresarial. Esta no es necesariamente la fusión de las partes fusionadas. La transacción con la parte fusionada es completamente voluntaria y la contraprestación de la fusión no es el resultado de una negociación entre las dos partes y no representa el valor razonable. base para el tratamiento contable para evitar la manipulación de beneficios. Las fusiones empresariales que no están bajo control común (incluidas las fusiones por absorción y las fusiones por nuevo establecimiento) pueden implicar negociaciones entre las dos partes y son el resultado de transacciones voluntarias entre ambas partes. Por lo tanto, existe un valor razonable reconocido por ambas partes y la compra. se puede reconocer la buena voluntad. La cuestión del deterioro del fondo de comercio se estipula por separado en las normas de deterioro de activos, y solo el deterioro no se amortiza. El tratamiento que da la norma a las fusiones empresariales que no están bajo control común es coherente con la NIIF 3; actualmente no existen disposiciones en las NIIF para las fusiones empresariales bajo control común, por lo que esta disposición no se considera una diferencia entre las normas contables chinas y las NIIF.
(12) Normas de estados financieros consolidados. En comparación con las "Disposiciones provisionales sobre estados contables consolidados", la teoría básica de fusiones en la que se basa esta norma ha cambiado, pasando de centrarse en la teoría de la empresa matriz a centrarse en la teoría de la entidad. La determinación del alcance de los estados consolidados se basa en la existencia de control, prestando más atención al control sustantivo. Todas las subsidiarias que la matriz puede controlar deben incluirse en el alcance de consolidación, sin necesariamente considerar el índice de patrimonio. Las normas excluyen el método de consolidación proporcional, pero exigen que las filiales cuyos negocios sean significativamente diferentes de los de la empresa matriz también deben incluirse en el alcance de la consolidación. Las subsidiarias con capital contable negativo también deben incluirse en el alcance de consolidación siempre que continúen con sus operaciones.
(13) Beneficio por acción estándar. Esta norma es una norma de divulgación recientemente formulada y no involucra cuestiones de reconocimiento y medición. La atención se centra en resolver cuestiones como los bonos convertibles y los warrants de opciones.
El trasfondo de la formulación de esta norma es que seguir utilizando la norma de presentación de informes número 9 "Cálculo y divulgación del rendimiento de los activos netos y las ganancias por acción" emitida por la Comisión Reguladora de Valores de China en 2001 ya no cumple con los requisitos. Esta norma se basa en las disposiciones de la NIC 33 y requiere el cálculo de las EPS básicas y las EPS diluidas. El concepto de EPS diluido aquí es diferente del de EPS diluido en las reglas de presentación de informes de la CSRC No. 9, y el método de cálculo es más científico. Al mismo tiempo, el valor del EPS se revela directamente al final del estado de resultados.
(14) Normas de divulgación de relaciones y transacciones con partes relacionadas. Este Código básicamente mantiene el status quo sin cambios importantes. Pero existen diferencias sustanciales en comparación con la NIC24. La disposición de exención "Las empresas que están bajo control estatal no pueden convertirse en partes relacionadas simplemente porque están bajo control estatal" ha sido cancelada en la NIC 24. Sin embargo, la naturaleza de las empresas estatales de China es diferente de la de Occidente y del Estado. La economía de propiedad privada es de gran escala. Esta disposición de exención ha sido cancelada. No aplicable. Por lo tanto, la determinación de las relaciones con partes relacionadas entre empresas estatales continúa con la normativa vigente, es decir, sólo cuando existe un vínculo de inversión u otra relación de control sustancial entre empresas estatales, se determina que existe una relación con partes relacionadas. El IASB declaró que la cuestión de las relaciones con partes relacionadas entre empresas estatales chinas se estudiará de forma especial en la próxima reunión de la Junta Directiva del IASB, y que la reversión de las provisiones por deterioro de activos, relaciones con partes relacionadas entre empresas estatales, las donaciones y subsidios serán tratados como nacionales. Esperamos obtener ayuda de China en la investigación sobre inversiones y otros aspectos donde existen diferencias sustanciales entre las normas contables actuales de China y las NIIF, así como fusiones de negocios bajo control común.
(15) Normas de donación y subvención. Las NIIF adoptan el método del ingreso integral para los subsidios y ayudas gubernamentales, pero China es diferente. Las normas estipulan que si el método de tratamiento contable es claro para documentos como las asignaciones para I+D, se deben seguir las disposiciones (por ejemplo, las asignaciones especiales se consideran como tales). inversiones estatales e incluidas en las reservas de capital); sólo se incluyen en los ingresos si no existen disposiciones especiales. Ésta es la tercera diferencia material entre las normas contables chinas y las NIIF.
(16) Normas de Instrumentos Financieros. Estas normas tienen un mayor impacto en las empresas financieras, como dividir los activos financieros en cuatro categorías principales. Los instrumentos financieros derivados siempre se miden a su valor razonable y pasan de fuera de balance a dentro de balance.