¿La publicación de nuevas normas contables y el análisis del entorno del modelo de contabilidad fiscal de China? Puede ser coherente con la visión de la separación fiscal y tributaria.

1 Panorama teórico

1.1 El concepto de contabilidad fiscal

La contabilidad fiscal es un concepto amplio y pertenece a una rama del sistema contable. Sin embargo, debido a su naturaleza única, objetos y funciones contables, se diferencia de la contabilidad general y se ha convertido en una disciplina independiente. La contabilidad fiscal es una parte importante de las actividades de gestión tributaria y es el contador quien estudia y maneja los impuestos. Su objeto de estudio es la tributación y su movimiento, desde su formación hasta el momento en que se convierte en ingreso presupuestario. El proceso de actividades tributarias involucra dos partes: la parte que recauda impuestos y la parte que paga impuestos. Por lo tanto, los contadores fiscales que se especializan en contabilidad fiscal incluyen contadores fiscales y contadores fiscales. Por lo tanto, la contabilidad tributaria toma como criterio las regulaciones tributarias, la moneda como unidad de medida, los contribuyentes y los pagadores como sujetos contables, y utiliza tecnología contable y métodos teóricos modernos para calcular y controlar los fondos tributarios a lo largo de todo el proceso de actividades tributarias de manera integral. y de manera continua, reflejar sistemáticamente la realización y recaudación de los impuestos, asegurando con ello las actividades de gestión de los ingresos fiscales nacionales.

1.2 Características de las nuevas normas contables

El Ministerio de Hacienda emitió las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales - Normas Básicas" revisadas y 38 normas específicas el 6 de febrero de 2006, y La Las "Normas de contabilidad para empresas comerciales: guía de aplicación" se publicaron el 30 de octubre de 2006. Las nuevas normas contables y directrices de aplicación se implementaron en las sociedades cotizadas del 1 de junio al 1 de octubre de 2007.

En comparación con las antiguas normas contables, las nuevas normas contables enfatizan la autenticidad y la equidad. En resumen, existen las siguientes tres características.

1) Convergencia con normas internacionales de contabilidad. Las nuevas normas contables se acercan más a las normas contables internacionales en los métodos de tratamiento contable. Por ejemplo, las ganancias de la reestructuración de la deuda se cambian de la reserva de capital original a las pérdidas y ganancias actuales, y el tratamiento contable adopta el tratamiento del impuesto sobre la renta habitual internacional, lo que cambiará el método de pago de impuestos adoptado por muchas empresas en el pasado. Las nuevas normas estipulan el tratamiento del impuesto a la renta diferido, introducen normas contables para los instrumentos financieros y, por primera vez, introducen métodos de clasificación y medición que son consistentes con los estándares internacionales.

2) Los requisitos de calidad de la información contable ponen mayor énfasis en la confiabilidad y relevancia. Las nuevas normas contables introducen el concepto de valor razonable. Se introducen requisitos de medición del valor razonable para combinaciones de negocios que no están bajo control común, instrumentos financieros y pagos basados ​​en acciones, y para propiedades de inversión. Para la reestructuración de deuda y transacciones no monetarias, cuando se cumplen ciertas condiciones, la base de medición se cambia de "valor en libros como base de medición, no se reconocen ingresos" a "medición a valor razonable", y los ingresos se incluyen en los ingresos. declaración.

3) Sistema autónomo con amplia influencia. El sistema de normas de contabilidad corporativa completo cubre casi todos los negocios económicos de todas las empresas existentes. Es un sistema autónomo, tiene amplia influencia, es altamente normativo y puede implementarse de forma independiente. Las nuevas normas de contabilidad empresarial y el sistema de contabilidad empresarial de mi país se complementan y complementan entre sí, haciendo que el sistema de contabilidad de mi país sea más completo. El desarrollo del sistema de normas de contabilidad puede sincronizarse automáticamente con el desarrollo del entorno económico, proporcionando normas operativas. y orientación para estandarizar el comportamiento contable y mejorar la calidad de la información contable.

2 Análisis de las diferencias entre normas contables y contabilidad tributaria

2.1 Análisis de la importancia de las diferencias entre ambas

En comparación con las normas contables, el derecho tributario es obligatorio y altamente autorizado. Esto garantiza que se proporcione información financiera más veraz en las declaraciones de impuestos.

Partiendo de la premisa de que las empresas realmente pagan impuestos, siempre que se aclaren las diferencias entre las normas contables y las leyes tributarias y se tomen las medidas adecuadas para realizar ajustes, las leyes tributarias pueden proteger y supervisar la calidad de la información contable. no declarar niveles de ganancias y evadir impuestos debe asumir responsabilidades civiles y penales; si una empresa informa falsamente su nivel de ganancias, la Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas exige que el impuesto a pagar se calcule sobre la base de ganancias y pérdidas operativas determinadas y razonables, evitando incertidumbres. y las ganancias y pérdidas juzgadas por humanos se incluyen en la fuente y en la declaración de impuestos preparada proporcionan información financiera más realista. Además, el estudio de las diferencias entre los dos también puede promover la interacción positiva y el desarrollo de las normas de contabilidad del impuesto sobre la renta y las leyes tributarias, promover la mejora continua de las leyes del impuesto sobre la renta corporativa de mi país y coordinar con las regulaciones económicas y el entorno económico pertinentes. lo que favorece la promoción del desarrollo y desarrollo de la contabilidad tributaria Mejora de las leyes tributarias.

2.2 ¿Cuáles son las diferencias entre ellas?

La contabilidad es un tipo de gestión económica que utiliza la moneda como principal unidad de medida, refleja y supervisa las actividades económicas de una unidad y sirve para medir el estado operativo de la empresa, y la ley tributaria es un método de distribución específico o relación de distribución establecida por el estado con base en el poder político y de acuerdo con estándares predeterminados para que el estado desempeñe sus funciones. Los dos tienen enfoques diferentes, lo que hace que la diferencia sea inevitable.

1) Tienen diferentes usos. El propósito de la contabilidad es reflejar verdadera y completamente el estado financiero y los resultados operativos de una empresa y proporcionar mejor información importante a los usuarios de la información contable. La base del derecho tributario es el carácter obligatorio, gratuito y fijo de los ingresos fiscales estatales. Las diferencias en las leyes contables y fiscales son inevitables debido a diferentes propósitos.

2) Los principios son diferentes. Debido a las diferencias entre los dos primeros, los principios seguidos también son muy diferentes. En comparación con los dos, el derecho tributario también sigue algunos principios contables, pero el derecho tributario también debe seguir principios únicos, a saber, principios legales, principios de equidad tributaria, etc. , por lo que es diferente de algunos principios contables. Como el principio del costo histórico. En contabilidad, los activos de una empresa deben medirse según el costo real en el momento de la adquisición. Si un activo sufre deterioro, se efectuarán las correspondientes provisiones por deterioro de acuerdo con la normativa. A menos que las leyes, los reglamentos administrativos y el sistema de contabilidad nacional unificado dispongan lo contrario, las empresas no pueden ajustar el valor contable por sí mismas. En la legislación tributaria, la desviación de los activos del costo histórico de la empresa debe partir de la premisa de que la apreciación o pérdida implícita del activo debe reflejarse o reconocerse de manera adecuada según lo estipula la legislación tributaria.

3) La premisa básica es diferente. Contabilidad: Sujetos contables, operaciones continuadas, cuotas contables, medición de moneda Ley Tributaria: Contribuyente: se refiere al contribuyente básico (o persona natural) que tiene obligaciones tributarias directas conforme a la ley; Etapa contable: Las diferencias entre las dos partes conducen a diferencias entre las ganancias contables antes de impuestos y la renta imponible: diferencias secuenciales y diferencias permanentes. En términos de autenticidad contable, los contribuyentes deben informar de manera veraz e independiente dentro del plazo prescrito, y las autoridades tributarias y los contribuyentes deberán supervisar e inspeccionar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes de conformidad con las disposiciones de la ley tributaria.

4) El contenido contable es diferente. El monto del impuesto a pagar se calcula sobre la base de los ingresos totales y se permiten deducciones. Debido a las diferencias entre las leyes contables y tributarias en términos de ingresos, costos, partidas de exención de impuestos, partidas de deducción y tiempo de deducción, existen diferencias entre ganancias contables y renta imponible.

3 Impacto de las nuevas normas contables en la contabilidad fiscal

3.1 Impacto en la selección del modelo fiscal

Con la adhesión de China a la OMC, la competencia se ha vuelto cada vez más feroz y formación de capital Los conglomerados fuertes son una tendencia. Por tanto, la forma organizativa de las empresas se está desarrollando hacia empresas por acciones con propiedad dispersa. Es más probable que las sociedades anónimas con propiedad dispersa sigan principios contables generalmente aceptados. Proporcionar información útil a los inversores para la toma de decisiones se ha convertido en el principal objetivo de la contabilidad financiera. Una de las medidas de las nuevas normas contables se aplicará primero en las empresas que cotizan en bolsa, lo que demuestra que un objetivo importante de las nuevas normas contables es servir mejor a los inversores (numerosos accionistas), reducir la asimetría de información en el mercado de capitales y aumentar la eficacia. del mercado de capitales. Esto es diferente de la posición de la ley tributaria de realizar la tributación nacional enteramente desde la perspectiva de los intereses nacionales. Por tanto, se reducirá el impacto de las leyes fiscales sobre la contabilidad.

Las nuevas normas contables otorgan gran importancia a la medición del valor razonable. Aunque actualmente existen muchas teorías económicas que respaldan la medición del valor razonable, el valor razonable se ve inevitablemente afectado por muchos factores subjetivos. La ley tributaria tiene el objetivo obligatorio de garantizar los ingresos tributarios nacionales, y es difícil aceptar la manipulación artificial del espacio del valor razonable, por lo que será regulada con normas muy estrictas.

De esta manera, el impacto de las leyes tributarias en la información financiera corporativa será cada vez menor, lo que significa que se acercará más a los modelos británico y estadounidense.

3.2 Impacto en la evaluación de activos

El valor razonable es un atributo de medición relativamente popular en el mundo. Sin embargo, cuando la economía de mercado de mi país aún no se ha perfeccionado y estandarizado, ha habido algunos. problemas en los últimos años. Hay mucha manipulación artificial de las ganancias. En 2001, el Ministerio de Finanzas revisó las normas contables, formuló un sistema de contabilidad corporativa para manejar los asuntos económicos y adoptó el enfoque de evitar el "valor razonable" en la medida de lo posible y utilizar en su lugar el valor en libros. Sin embargo, incluso si no existe un precio de mercado comparable según la legislación tributaria, para las transferencias de activos entre partes relacionadas, el "precio de transacción en condiciones de plena competencia" debe determinarse de conformidad con el "principio de plena competencia"; al mismo tiempo, los requisitos fiscales exigen que; Las transacciones no monetarias en la reestructuración de deuda (incluida la inversión externa con activos no monetarios) y el pago de deuda con activos no monetarios se descomponen en transacciones de activos y se reconocen las ganancias y pérdidas de las transacciones. El costo de los activos adquiridos en la reestructuración de deuda y los intercambios de activos no monetarios debe determinarse a su valor razonable, que es diferente de las restricciones del sistema contable sobre el uso del valor razonable.

Las nuevas normas contables proponen cinco modelos de medición: costo histórico, costo de reposición, valor neto realizable, valor presente, valor razonable y otros atributos de medición, realizando la diversificación de bases de medición, como inversión inmobiliaria, valoración. de activos como la reestructuración de deuda. Las "Normas de contabilidad para empresas comerciales N° 12 - Reestructuración de deuda", recientemente revisadas, introducen el valor razonable como atributo de medición. En el derecho tributario, en el negocio de reestructuración de deuda, la concesión otorgada por el acreedor al deudor es el monto del pago de la deuda por parte del deudor, incluido el pago de la deuda con efectivo y activos no monetarios que sean inferiores al costo fiscal de la deuda. El deudor debe reconocer la diferencia entre el costo fiscal de la reestructuración de la deuda y el valor razonable del efectivo o de los activos no monetarios pagados (incluidos los impuestos relacionados con la transferencia de activos no monetarios) como ingreso por reestructuración de la deuda, e incluirlo en el la renta imponible de la empresa para el período actual.

Además, las nuevas normas contables para las empresas también han tenido un cierto impacto en la contabilidad fiscal en términos de selección de políticas contables, medición de ingresos, métodos de tratamiento contable del impuesto sobre la renta, etc. Estas influencias pueden ser beneficiosas o perjudiciales e interferir con el desarrollo y la mejora de la contabilidad fiscal. La eliminación de estos inconvenientes requiere esfuerzos continuos de los académicos. Esperamos que la contabilidad fiscal de China se desarrolle más rápido y mejor.