Análisis del impacto de las nuevas normas contables en los estados financieros consolidados

1. Impacto en el balance

El concepto de fusión basada en control afecta el alcance de la fusión, lo que resulta en grandes cambios en la escala de activos y pasivos después de la fusión. El sistema original no incluirá disposiciones especiales en el ámbito de consolidación, tales como filiales en industrias especiales o de menor escala, filiales en el extranjero sujetas a controles cambiarios y restricciones al envío de capital en el país anfitrión, etc. , debe incluirse en el alcance de consolidación de acuerdo con las normas de estados consolidados, y se deben considerar los factores de compensación de la fusión, que afectan directamente los activos y pasivos del grupo empresarial fusionado. Las normas sobre estados consolidados cancelan el método de consolidación proporcional, reducen el alcance de consolidación para las empresas matrices de empresas conjuntas bajo control común y reducen significativamente el tamaño total del grupo empresarial fusionado.

La estructura de los estados consolidados ha cambiado, afectando el patrimonio neto consolidado. Las normas de presentación de informes consolidados transfieren los intereses minoritarios de los deudores en el balance al capital contable, lo que resulta en un aumento en el capital contable y la correspondiente disminución en los pasivos. En el caso de las filiales insolventes, las pérdidas que los accionistas minoritarios no están obligados a soportar o no pueden soportar corren a cargo de la empresa matriz, lo que reduce el patrimonio de la empresa matriz en el grupo empresarial.

2. El impacto de la cuenta de resultados

El concepto de fusión basada en el control ha afectado al alcance de la fusión, provocando grandes cambios en la escala de ingresos y gastos tras la fusión. fusión. Especialmente después de que se cancele el método de consolidación proporcional, las empresas conjuntas ya no se incluirán en el alcance de los estados consolidados. Si bien esto no tuvo impacto en la utilidad neta consolidada, redujo significativamente el tamaño general del conglomerado consolidado.

Si una filial recientemente agregada al alcance de consolidación de acuerdo con las normas de estados consolidados tiene una gran cantidad de ganancias internas no realizadas en transacciones diarias relacionadas, es necesario consolidarlas y compensarlas, lo que reducirá significativamente la beneficio neto del año. Además, las normas sobre estados financieros consolidados exigen que la empresa matriz incluya todas las filiales que pueda controlar en el alcance de la consolidación, lo que prohíbe a la empresa matriz intentar ocultar las pérdidas de las filiales a través de transacciones relacionadas, reflejando plenamente los riesgos y rendimientos de la empresa. , y hacer que los estados consolidados de la empresa sean más transparentes y La equidad favorece más el juicio correcto de los inversores.

Las normas de información consolidada cambian el estado de presentación de los intereses de los accionistas minoritarios como parte del beneficio neto consolidado. En el caso de filiales insolventes, las pérdidas que los accionistas minoritarios no tengan obligación o no puedan soportar serán asumidas por la matriz, reduciendo el beneficio neto consolidado del ejercicio.

Las nuevas normas cambian la inversión en filiales del método de participación al método de costo. Aunque no afectará a la cuenta de pérdidas y ganancias consolidada, sí supondrá una diferencia creciente entre el beneficio neto de la cuenta consolidada y el beneficio neto de la sociedad matriz. Algunas empresas matrices nacionales no tienen actividad principal y son puramente empresas de inversión y gestión de activos, y todos los beneficios proceden de filiales. Después de que la filial cambia a la contabilidad de costos, la empresa matriz sólo puede reconocer los ingresos por inversiones cuando la filial declara una distribución de dividendos, lo que hará que los estados contables de la empresa matriz sean feos.

En tercer lugar, el impacto de los indicadores financieros

Los cambios en la escala de activos, pasivos e ingresos en los estados consolidados afectarán directamente la relación activo-pasivo, la tasa de rotación de inventario y el rendimiento. sobre inversión, etc. y capital Valores del indicador relacionados con la estructura y capacidades operativas. El "cambio" del capital contable en los estados consolidados resuelve la situación embarazosa de que el capital contable minoritario original no era ni un pasivo ni un capital contable. Este cambio aumenta el capital contable en los estados consolidados en diversos grados, y afectará directamente los valores de los indicadores relacionados con el capital contable, como la reducción del rendimiento sobre el capital, el multiplicador del capital, etc.

Cuatro. Influencia de los datos comparativos del año pasado

Las subsidiarias agregadas por combinación de negocios bajo el mismo control se considerarán incluidas en el perímetro de consolidación al inicio del período de consolidación actual al preparar los estados financieros consolidados de manera similar; Debido a cambios en el perímetro de consolidación, en una fecha de implementación, los datos comparativos del año anterior se reexpresarán de acuerdo con el perímetro de consolidación que cumpla con los requisitos de las normas de estados consolidados. El sistema original no mencionaba el concepto de fusiones empresariales bajo control común. Durante el período del informe, se agregaron subsidiarias debido a la fusión de empresas bajo el mismo control. Al preparar estados financieros consolidados, una práctica común en la práctica es no ajustar el saldo inicial del balance general consolidado, sino solo consolidar el estado de resultados y el estado de flujo de efectivo desde la fecha de adquisición hasta el final del período sobre el que se informa.

Sin embargo, según las normas para estados consolidados, se aclara que las subsidiarias deben considerarse incluidas en el perímetro de consolidación al inicio del período de consolidación, se debe ajustar el saldo inicial del balance general consolidado y los ingresos, gastos y las ganancias desde el inicio del período de consolidación hasta el final del período sobre el que se informa deben incluirse en el estado de resultados consolidado. Los flujos de efectivo desde el inicio del período de consolidación hasta el final del período sobre el que se informa se incluyen en el estado de flujo de efectivo consolidado. Por lo tanto, la fusión de empresas bajo el mismo control requiere un ajuste a principios de año, lo que tendrá diversos grados de impacto en el tamaño de los activos, el nivel de ganancias y diversos indicadores financieros de los datos comparativos del año anterior, especialmente para grandes diferencias en la inversión de capital. bajo el mismo control, la empresa matriz de la empresa necesita ajustar retroactivamente la diferencia en la inversión de capital (ajuste de ganancias retenidas), lo que afectará directamente el reconocimiento de la utilidad neta en cada año.

5. Impacto en el trabajo diario de contabilidad financiera

Las normas de estados consolidados enfatizan además que en el proceso de preparación de estados consolidados, se deben preparar documentos de trabajo de consolidación, además de las entradas de compensación. Se deben registrar los asientos de ajuste. Dado que la inversión en subsidiarias bajo las nuevas normas cambia del método de participación al método de costo, para facilitar la fusión, la empresa matriz generalmente necesita preparar el análisis de ajuste en el documento de trabajo de fusión sin cambiar los registros contables de la matriz. El historial de "inversiones de capital a largo plazo" de la empresa debe realizar ajustes. Además, si las políticas contables o los períodos contables adoptados por la subsidiaria son inconsistentes con los de la matriz, también deben ajustarse mediante la preparación de asientos de ajuste en los papeles de trabajo de consolidación.

Para los estados financieros individuales de subsidiarias adquiridas en combinaciones de negocios que no están bajo control común, las normas de estados consolidados requieren que la empresa matriz establezca un libro de referencia separado para registrar los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la empresa en la fecha de adquisición, de modo que los estados financieros individuales proporcionados por la subsidiaria puedan ajustarse sobre esta base cuando se consoliden al final del período, de modo que los estados financieros individuales de la subsidiaria puedan reflejarse como activos, pasivos y identificables. activos determinados con base en el valor razonable en la fecha de adquisición. El monto de los pasivos contingentes a la fecha del balance actual.

Para los cambios anteriores, el personal financiero corporativo necesita cambiar el modelo de contabilidad diaria de la inversión de capital a largo plazo, lo que aumenta en gran medida la carga de trabajo de la contabilidad diaria. Aunque los asientos de compensación y los asientos de ajuste consolidados difieren en su forma de los comprobantes contables y los libros de notas, los documentos de trabajo y los libros de notas consolidados pertenecen a la categoría de información contable y deben conservarse adecuadamente como archivos contables. Esto requiere que el personal financiero corporativo no sólo preste atención a la preparación de los documentos de trabajo consolidados, sino también que ajuste completamente los registros de asientos y asientos de compensación, establezca un libro de referencia según sea necesario y ajuste periódicamente los montos de los estados individuales de las subsidiarias en el fecha del balance. Estar bien documentado.