Conceptos básicos del pago de contraprestaciones
Debido al pago de la contraprestación, la proporción de participación de los accionistas originales no negociables y los accionistas originales negociables en la empresa que cotiza en bolsa cambia. Existe una relación de compensación, lo que conduce a cambios en el capital. método y método de costo en contabilidad consolidada. El alcance del informe ha cambiado.
De acuerdo con los "Estados contables consolidados y las normas de contabilidad para empresas comerciales - Disposiciones provisionales sobre inversiones" de mi país, la inclusión de la empresa invertida en los estados contables consolidados de la empresa inversora depende principalmente de si la empresa inversora puede controlar la empresa invertida y si se utiliza capital La contabilidad legal depende principalmente de si la empresa inversora puede ejercer una influencia significativa sobre la empresa invertida.
(2) Implementar concienzudamente los principios de claridad e importancia.
La contraprestación pagada es producto de la reforma del comercio de acciones y tendrá un impacto significativo y a largo plazo en la entidad contable. Por lo tanto, se requiere que los registros contables sean precisos, claros y fáciles de entender. y uso.
El pago de contraprestaciones es un negocio económico en la reforma bursátil.
La contraprestación pagada por los accionistas de acciones no negociables incluye acciones liberadas, reducción de acciones, pago en efectivo, warrants, etc. y obtener un derecho de circulación.
En la fecha de implantación del plan de reforma bursátil se confirmará la contraprestación del pago y se realizarán los tratamientos contables pertinentes.
Entre ellos, el día en que se implemente el plan de reforma del comercio de acciones, solo se reconocerá el monto real de la garantía y las pérdidas restantes se reconocerán en la fecha de ejercicio.
La medición se basa en el principio de devengo y el principio de costo histórico.
El desempeño específico de la contraprestación de pago: ① Las acciones libres (reducidas) se basan en la suma del costo de inversión (número de acciones × costo por acción) de las acciones libres (reducidas) más la ganancia y ajuste de pérdida que debe cancelarse de acuerdo con esta proporción, Medición del saldo de inversión de capital y reserva de inversión de capital (2) Medición del monto real de pago en el período actual (3) Los warrants se medirán por los gastos reales; solicitada de emisión más la pérdida del precio de ejercicio en la fecha de ejercicio y del precio de cierre de ese día.
De acuerdo con las disposiciones del "Sistema de Contabilidad Empresarial", según el método de participación, la inversión de capital a largo plazo se divide en cuatro cuentas detalladas: costo de inversión, ajuste de pérdidas y ganancias, preparación de inversión de capital e inversión de capital. balance.
El pago de la contraprestación no pertenece a la naturaleza del ajuste de pérdidas y ganancias ni a la preparación de inversiones de capital.
Bajo el método de la participación, el costo de inversión se define como el costo inicial de la inversión por parte de la empresa inversora, que tampoco es apto para consideración contable.
Después de la ponderación se observa que es más adecuado incluir en la diferencia de inversión patrimonial la contraprestación pagada como coste de inversión adicional.
El "Sistema de Contabilidad Empresarial" enumera tres situaciones de diferencias en la inversión de capital. Aunque no se ha considerado la reforma del comercio de acciones, se ha demostrado que el propósito de la diferencia de inversión de capital es registrar la diferencia entre el valor en libros de la inversión de capital a largo plazo y todas las acciones pasadas de la unidad invertida según el método de participación. .
La contraprestación pagada puede considerarse como la diferencia y se contabiliza en la cuenta "Diferencia de inversión de capital".
Aunque es razonable calcular la contraprestación pagada en la cuenta detallada de "Diferencia de inversión de capital", también tiene deficiencias.
Si se confunde la diferencia entre la contraprestación pagada y la inversión de capital original, será inconveniente realizar ajustes posteriores, lo que afectará el análisis y la evaluación contable, y además es inconsistente con los principios de claridad e importancia.
El autor cree que la cuenta "inversión de capital a largo plazo - pago de contraprestación" debería crearse para tener en cuenta el ajuste de las cuestiones económicas en la reforma del comercio de acciones.
Cuando se implemente el plan de reforma de división de capital, podemos pedir prestado: inversión de capital a largo plazo - pago de contraprestación: efectivo (o depósito bancario), inversión de capital a largo plazo - costo de inversión, - capital; diferencia de inversión, - ajuste de pérdidas y ganancias, -preparación de inversiones de capital.
Al realizar el ajuste al final del período contable, el saldo de la cuenta "Inversión de capital a largo plazo - Pago de la contraprestación" se debita para representar la contraprestación a transferir.
(1) El concepto de indemnización por daños y perjuicios permite el pago de honorarios de negociación.
El pago de indemnizaciones por parte de accionistas de acciones no negociables a accionistas de acciones negociables tiene el carácter de compensar las pérdidas de los accionistas de acciones negociables.
El "Sistema de Contabilidad Empresarial" de mi país estipula que los daños y perjuicios pagados por una empresa a la otra parte debido a incumplimiento de contrato se incluirán como gastos no operativos.
Esto constituye claramente un gasto y se refleja en la cuenta de resultados.
El asiento contable se debita a "Gastos no operativos" y se abona a "Inversiones de capital a largo plazo - pago de contraprestación".
El concepto de indemnización por daños y perjuicios es difícil de aplicar en la práctica.
La primera es la identificación de los objetos de compensación. Existe la duda de si se debe compensar a los accionistas que compren nuevas acciones o a los inversores que compren acciones en el mercado secundario.
En segundo lugar está la determinación del importe de la compensación. Existe la cuestión de si compensar a los inversores por todas las pérdidas causadas por las caídas de las acciones o deducir los riesgos sistémicos.
En tercer lugar, el coste del pago de la contraprestación afecta directamente a los indicadores de rendimiento y evaluación de los principales accionistas, y también está relacionado con cuestiones como la refinanciación y el tratamiento especial de las acciones.
Esto va en contra de la intención original de pagar contraprestación y puede crear fácilmente resistencia a la reforma del comercio de acciones.
(2) El concepto de derecho de circulación capitaliza la contraprestación pagada.
El pago de la contraprestación para la obtención de derechos de circulación cumple con las condiciones contables de gastos de capital.
En primer lugar, el pago de la contraprestación cumple con la definición de activo, y los derechos de circulación tienen la capacidad de aportar beneficios económicos futuros (entrada neta de efectivo futura).
La reforma bursátil reconoce el valor de los derechos de circulación en forma de contraprestación.
En segundo lugar, la contraprestación del pago se puede medir en moneda, y no importa qué forma de contraprestación (acciones, efectivo o warrants) existe una cantidad clara o condiciones cuantificables.
En tercer lugar, pagar la consideración de "activos" es más aceptable en términos de consecuencias económicas que pagar los "honorarios" de la indemnización por daños y perjuicios.
En particular, la capitalización resuelve el problema práctico de que las unidades de activos de propiedad estatal se muestren menos entusiastas con la reforma del comercio de acciones por consideraciones de mantenimiento y aumento del valor de sus activos. También puede evitar que otros accionistas no. -Las acciones negociables (incluidas las empresas que cotizan en bolsa) se ven afectadas negativamente.
Finalmente, de acuerdo con los requisitos de tiempo para los activos a largo plazo, aunque las acciones no negociables obtuvieron derechos de circulación en la fecha de implementación del plan de reforma de acciones divididas, la esencia de la reforma de acciones divididas es resolver el problema de los defectos del sistema, no reducir las tenencias. El objetivo de inversión de las acciones sigue siendo la tenencia a largo plazo.
Muchas empresas se han comprometido a cooperar con planes de consideración para estabilizar los precios de las acciones, como aumentar las tenencias, reducir los precios mínimos, planes de recompra, bloquear el período de circulación, etc.
Por tanto, los derechos de circulación tienen las condiciones de capitalización.
Desde la perspectiva de las partidas de clasificación específicas de los elementos contables, los derechos de circulación se ajustan a la definición y características de los activos intangibles.
Reemplazar "amortización de activos" por "ratio de costos"
El autor cree que la contraprestación pagada por acciones no negociables para lograr los mismos derechos por las mismas acciones es una especie de precio Los derechos vinculados a las acciones negociables no se perderán con el tiempo, sino que sólo se realizarán mediante circulación (o reducción).
Por tanto, las inversiones a largo plazo formadas mediante el pago de una contraprestación no deben amortizarse a plazos.
Los asientos arrastrados por los accionistas originales de acciones no transables al final del período son: cargo a la cuenta "activos intangibles - derechos de circulación" y crédito a la cuenta "inversiones accionarias a largo plazo - cuenta de pago de contraprestación".
No hay amortización durante el período de tenencia. Cuando la tenencia se reduce y se realiza, la ganancia o pérdida se calcula en función de la relación entre la prima de liquidez y la contraprestación pagada.
Los asientos de empresa son: débito "depósito bancario" y crédito "ingresos por inversiones".
Al mismo tiempo, se arrastra el coste, se debita la cuenta "Ingresos de Inversiones" y se acredita la cuenta "Activos Intangibles - Derechos de Circulación".
El concepto de derechos de circulación está más en línea con el espíritu de la reforma del comercio de acciones. No afecta el estado financiero actual ni los resultados operativos de la empresa, no afecta la preservación y apreciación del estado. -activos de propiedad y la evaluación de las personas responsables pertinentes, y es más probable que sean utilizados por partes no autorizadas Los accionistas de acciones en circulación aceptan.
Además, también cumple con los principios pertinentes de las normas contables y es fácil de entender e implementar por parte de los contadores.
(3) El concepto de compensación patrimonial compensará la contraprestación pagada con cargo al patrimonio.
El pago de la contraprestación se debió a las deficiencias del sistema anterior. Los titulares de acciones no negociables compensan a los titulares de acciones negociables por los derechos que han adquirido en el pasado para conseguir los mismos derechos para las mismas acciones.
Los asientos contables son: debitar la cuenta "Reserva de Capital - Preparación de Inversiones de Capital" y acreditar la cuenta "Inversiones de Capital a Largo Plazo - Pago de Contraprestación".
Aunque el concepto de compensación de acciones no afecta el desempeño operativo, afecta directamente la preservación y apreciación de los activos estatales y la evaluación de las personas responsables relevantes. No es fácilmente aceptado por los accionistas de no comercializables. acciones y va en contra de la intención original de la reforma del comercio de acciones.
Tratamiento contable entre accionistas de acciones negociables y sociedades cotizadas
Los accionistas de acciones negociables son los destinatarios de la contraprestación. Según las normas de negociación de valores, la contabilidad se llevará de conformidad con. el principio de los ex-derechos naturales en la fecha de implementación del plan de reforma del comercio de acciones.
En otras palabras, los accionistas de las acciones en circulación recibieron nuevas acciones, efectivo y warrants por un lado, pero perdieron el valor de mercado de las acciones originales por el otro. El resultado no fue ni beneficio ni pérdida.
La entrega de existencias se registra en el libro de notas o en la cuenta fuera de balance; no se registra el agotamiento del inventario; se paga en efectivo para compensar los costos de inversión.
El precio de los warrants en la fecha de implementación de la reforma bursátil no se puede determinar, por lo que se trata de un activo contingente, y su periodo de tenencia quedará registrado en el libro de referencia o fuera de balance. cuenta de hoja. Si se transfiere antes de la fecha de ejercicio, el producto compensará el costo de la inversión y el registro se cancelará.
El día del ejercicio, si el precio de mercado de la acción es menor o igual al precio de ejercicio, el valor del warrant es cero y se registra la cancelación si el precio de mercado de la acción es mayor; El precio de ejercicio, el valor del warrant es la diferencia entre el precio de mercado y el precio de ejercicio, el ingreso compensará el costo de la inversión y se cancelará el registro.
Una garantía de venta es un compromiso de precio de venta garantizado y el período de tenencia se registra en el libro de memoria o en la cuenta fuera de balance.
El día de ejercicio, si el precio de mercado de la acción es inferior al precio de ejercicio, el valor del warrant put será la diferencia entre el precio de mercado y el precio de ejercicio, y su ingreso compensará el costo de la inversión y compensar el registro si el precio de mercado de la acción es superior al precio de ejercicio, el valor del warrant put es cero y el registro se cancela.
La reforma bursátil implica cambios en el capital social de las empresas cotizadas.
El desempeño específico es: si la contraprestación son acciones liberadas, el capital social total permanece sin cambios, y los detalles del capital social cambian, y se realizan ajustes en la cuenta de patrimonio, si la contraprestación se reduce, el total; el capital social disminuye, los detalles del capital social cambian y el capital social se transfiere a la reserva de capital; las acciones emitidas con warrants se consideran emisiones adicionales en efectivo, los warrants de suscripción y los warrants de venta no involucran a empresas que cotizan en bolsa;