Cuentas contables de normas contables de ingresos
El artículo anterior hablaba de los cinco pasos del reconocimiento de ingresos según las nuevas normas contables, entonces, ¿cómo deberían reconocerse en la industria de la construcción? ¿Qué cambios se han producido en las cuentas contables respecto a las originales? Combinando dos casos de empresas constructoras, echemos un vistazo a la aplicación del nuevo estándar de ingresos en la industria de la construcción.
Primero, la implementación del nuevo estándar de ingresos y el establecimiento de cuentas contables
1. Costos de ejecución del contrato
En el nuevo estándar de ingresos, considerando que muchos Las empresas están orientadas a la diversificación y establecen el costo de cumplimiento del contrato como una cuenta de primer nivel de contabilidad de costos. De hecho, el costo de ejecución del contrato es la "construcción del proyecto" original.
Si una empresa proporciona producción industrial, construcción de ingeniería y servicios de diseño al mismo tiempo, puede establecer los costos de construcción de ingeniería, producción y servicios comunitarios bajo los costos de ejecución del contrato, y calcular los costos de los diferentes sectores por separado.
Si la empresa puede configurar una "Construcción de ingeniería" solo para el segmento de producción, no es necesario configurar una "Construcción de ingeniería" detallada en "Costos de ejecución del contrato". El uso de materias contables está determinado en gran medida por la propia empresa.
Contabilidad de costos de cumplimiento de contratos Los costos incurridos por una empresa para ejecutar contratos actuales o esperados no caen dentro del alcance de otras normas contables para empresas y deben reconocerse como activos de acuerdo con estas normas. La ganancia bruta generada por la empresa debido a la ejecución del contrato no se contabiliza en esta cuenta;
En contabilidad, este tipo de cuenta de costos se clasifica como "inventario". Por ejemplo, el costo de los trabajos en curso, incluidos los costos de construcción del proyecto que aún no se han transferido, se refleja como inventario en los estados contables.
Los costos incurridos por la empresa para ejecutar el contrato no entran dentro del alcance de otras normas contables para empresas, y si se cumplen las siguientes condiciones al mismo tiempo, deben reconocerse como activos como contrato Costos de desempeño:
1. El costo directamente relacionado con un contrato actual o anticipado, incluida la mano de obra directa, los materiales directos, los gastos generales de fabricación (o gastos similares), los costos expresamente a cargo del cliente y otros costos incurridos en relación con el contrato.
2. Este costo incrementa los recursos utilizados por la empresa para cumplir con sus obligaciones en el futuro;
3.
El contenido de la contabilidad de costos de ejecución del contrato es en realidad el contenido de la contabilidad original de "construcción del proyecto".
Al mismo tiempo, las normas también estipulan que los siguientes gastos de una empresa se incluirán en las ganancias y pérdidas corrientes cuando se incurran:
1.
2. Consumo anormal de materiales directos, mano de obra directa y gastos de fabricación (o gastos similares), que se incurren durante la ejecución del contrato pero que no se reflejan en el precio del contrato.
3. Gastos relacionados con la porción de obligaciones que se han cumplido.
4. Es imposible distinguir entre gastos relacionados con obligaciones incumplidas y obligaciones cumplidas.
La parte ejecutada generalmente se transfiere al costo principal del negocio y no se calcula como costo de ejecución del contrato.
Esta norma requiere que el establecimiento de costos de adquisición de contratos contabilice parte de los costos incurridos por la empresa para obtener los contratos del proyecto.
El documento estipula que esta cuenta contabiliza los costos incrementales que se espera recuperar del contrato. El llamado costo incremental se refiere al costo en el que se incurrirá al obtener este contrato. Los costos en los que se habría incurrido con o sin este Contrato no necesitan contabilizarse en esta cuenta.
Durante el proceso de licitación, independientemente de si se gana o no la licitación, se registrarán los costos del período. Al amortizar los costos de adquisición del contrato, el monto en la cuenta de costos de adquisición del contrato debe trasladarse a los gastos de venta.
2. Reconocimiento y medición de los costos del contrato
En el caso, la Empresa A es una empresa de consultoría que ganó un nuevo cliente a través de una licitación. Para conseguir el contrato con este cliente, la empresa A pagó 6,543,8 millones de yuanes en gastos de viaje y 5.000 yuanes en gastos de personal de ventas. La empresa A espera que estos gastos se recuperen en el futuro. Además, la empresa A pagó al director de ventas 6,543,8 millones de yuanes en función de los objetivos de ventas anuales, la rentabilidad general y el desempeño personal.
En este caso, las bonificaciones anuales pagadas a los gerentes de departamento en función de la rentabilidad general, el desempeño individual y los objetivos de ventas anuales no están relacionados con la obtención del contrato.
Parece que los gastos de viaje de 10.000 yuanes y la comisión de 5.000 yuanes están relacionados con el contrato, pero después de un análisis cuidadoso, el costo de adquisición del contrato debe cargarse como costos incrementales. Independientemente de si gana la licitación o no, incurrirá en gastos de viaje de 10.000 yuanes debido a la licitación. Esto no es un costo incremental.
En esta pregunta, sólo la comisión de 5.000 yuanes es un costo incremental y debe incluirse en el costo de adquisición del contrato.
3. Cuenta "Pasivos del contrato"
La cuenta "Pasivos del contrato" se utiliza para calcular la obligación de la empresa de transferir los bienes al cliente después de recibir la contraprestación del cliente. ha cumplido con las Obligaciones correspondientes se traspasan a resultados.
El precio total pagado por el cliente incluye el precio del producto y el IVA. Dado que el IVA en sí es un impuesto sobre el precio y no representa la contraprestación que la empresa necesita para transferir los bienes al cliente, debe distinguirse de la responsabilidad contractual.
La responsabilidad del contrato es en realidad la cuenta original de los cobros anticipados. ?
IV.Cuenta "Activos del contrato"
Los activos del contrato se utilizan para calcular los bienes que la empresa ha transferido al cliente antes de que el cliente pague realmente la contraprestación del contrato o antes de que expire la contraprestación. Debe calcularse en función de las razones de la empresa sobre la base del importe de la contraprestación a la que tiene derecho a recibir por la transferencia de la mercancía.
Un activo contractual no es un derecho incondicional a recibir una compensación, que depende de otros factores además del paso del tiempo.
En las normas de ingresos, esta cuenta puede entenderse como parte del contenido separado de las cuentas por cobrar originales.
¿Por qué se debe separar la cuenta “Activos del Contrato” de las cuentas por cobrar?
Ejemplo 2: la empresa vendió un televisor en color a un cliente y el cliente dijo que pagará 1000 yuanes en un mes. Tratamiento contable general
Débito: Cuentas por cobrar
Préstamo: Ingresos del negocio principal
Impuestos por pagar - Impuesto sobre el valor añadido por pagar.
El cliente pagó un mes después por problemas económicos, simplemente para retrasar el pago, es decir, la otra parte definitivamente pagará después de un mes, por lo que esta cuenta por cobrar solo está relacionada con el tiempo.
Si tomamos prestadas cuentas por cobrar ahora y la empresa de contabilidad viene a revisar las cuentas y envía una carta al cliente mañana, el cliente lo admitirá.
En el segundo caso, si vendes un televisor en color a un cliente, y el cliente dice que aquí no hay señal, el vendedor le dice que habrá señal de TV el próximo mes. En este punto, el cliente acepta comprar un televisor en color pero no pagará hasta el próximo mes cuando haya señal de televisión.
En este caso, si la empresa de contabilidad envía una carta al consumidor, el consumidor puede decir que no debe nada excepto un televisor en color. Si no hay señal el próximo mes, el televisor en color regresa. . En este caso, no es apropiado que llamemos a este monto "cuentas por cobrar".
Por lo tanto, por motivos ajenos al paso del tiempo, se creó una nueva cuenta “Activos del Contrato”.
Débito: Activos del contrato
Préstamo: Ingresos del negocio principal
El próximo mes habrá señales de TV
Débito: Cuentas por cobrar
Préstamo: Activos del contrato
Desde la perspectiva de una empresa de construcción, el diseño de la cuenta "activos del contrato" es necesario y muy científico y razonable, porque La nueva norma de ingresos reconoce los ingresos Los ingresos se calculan en función del progreso de la ejecución del contrato y no son reconocidos por el propietario.
Por lo tanto, solo se puede prestar: activos del contrato primero y préstamo: ingresos del negocio principal.
Débito: cuentas por cobrar, crédito: activos del contrato solo se pueden realizar después de que la inspección y valoración final del propietario confirme la cantidad de trabajo completado. Esta es la razón principal para establecer activos contractuales.
De acuerdo con las nuevas normas de ingresos, los "activos del contrato" y los "pasivos del contrato" se consolidarán en los estados financieros en el futuro, lo cual es diferente de la práctica original.
Ejemplo 1: 2018 65438+1 de octubre. La empresa constructora B firmó un contrato de proyecto con la Parte A. Según el contrato entre las dos partes, el costo del proyecto fue de 63 millones de yuanes y el período de construcción fue de uno y un año y medio. La empresa B es responsable de la construcción y la gestión general del proyecto. La parte A realizará acuerdos con la empresa B cada seis meses en función del estado de finalización del proyecto confirmado por una empresa de supervisión de ingeniería externa.
El coste total posible se estima en 40 millones de yuanes. Las nuevas normas de ingresos exigen que los ingresos se calculen y reconozcan en función del progreso del desempeño, que puede calcularse según el método de producción o el método de entrada.
El método de salida se basa en el volumen del proyecto completado, como el kilometraje de la carretera completado, los metros cuadrados de edificios completados, etc.
El método de entrada generalmente se refiere al cálculo basado en la proporción de costos, es decir, calcular el progreso del desempeño dividiendo el costo acumulado por el costo total estimado del contrato.
El costo acumulado del contrato está en los libros, y el costo total estimado del contrato debe ser calculado por la propia empresa, al igual que un presupuesto, que calcula el costo total en el que se puede incurrir a partir de la finalización del proyecto.
Suponiendo que todo el proyecto constituye una única obligación de desempeño y pertenece a un cierto período de tiempo, entonces determinamos el progreso del desempeño en función de la relación de costos.
El tipo impositivo en 2018 es del 10%.
Las siguientes cuentas se manejan cada seis meses:
2065438 + 30 de junio de 2008, suponiendo que el costo real acumulado del proyecto es de 150.000 yuanes, la empresa B liquida el precio del contrato con Parte A, pero solo se pagaron 20 millones de yuanes de fondos del proyecto (sin incluir el impuesto al valor agregado). Suponemos que la Compañía B tiene la obligación de pagar el impuesto al valor agregado al llegar a un acuerdo con la Parte A, y la Parte A paga el impuesto al valor agregado correspondiente al pagar el proyecto.
Gastos reales incurridos del 30 de junio al 30 de junio de 2018, 1.
Débito: La ejecución del contrato costó 150.000.
Endeudamiento: materias primas/salarios de los empleados a pagar, etc. 65.438+05 millones de yuanes.
2065438+30 de junio de 2008
Progreso del rendimiento = 1500/4000=37,5%
Ingresos totales del contrato = 6300×37,5%=2362,5.
Débito: activos del contrato-ingresos arrastrados 2362,5
Préstamo: ingresos del negocio principal 2362,5.
Los ingresos aquí los calcula usted mismo y los 23.625 millones de yuanes no pueden constituir cuentas por cobrar. La primera es poner la cuenta "Activos del contrato". En la cuenta de activos del contrato, se pueden establecer dos detalles: transferencia de ingresos y liquidación de precios. El "arrastre de ingresos" se utiliza al reconocer los ingresos, que son principalmente un monto de débito.
Una vez reconocidos los ingresos, trasladar los costos de desempeño del contrato se denomina asignación de costos de desempeño de acuerdo con los nuevos estándares de ingresos.
Débito: Coste del negocio principal 6,5438+05 millones.
Préstamo: El coste de ejecución del contrato es de 150.000.
Al mismo tiempo, dado que ambas partes A y B han pasado por los procedimientos de liquidación, la Parte A ha confirmado que el monto del proyecto completado es de 25 millones.
Débito: Cuentas por cobrar 2.750
Préstamo: Activos del contrato - liquidación de precio 2.500.
Crédito: Impuestos por pagar - Impuesto al valor agregado por pagar (impuesto repercutido) 250
La Parte B solo tiene obligaciones tributarias en este enlace, y no paga impuestos en el cálculo de su principal obligación del negocio.
Recibió 22 millones
Débito: depósito bancario 22 millones.
Crédito: Cuentas por cobrar 22 millones.
El saldo acreedor de la cuenta "Activos del contrato" en el día actual 2065438 + 30 de junio de 2008 es 1.375.000 yuanes (2500-2362,5).
Muestra que la cantidad de la Compañía B que ha llegado a un acuerdo con el cliente pero no ha cumplido con sus obligaciones de desempeño es 6,5438+0,375 millones de yuanes, que debería figurar como un pasivo contractual en el balance.
2018 12 31
El costo real acumulado del proyecto es 30 millones. El precio del contrato firmado por la Empresa B y la Parte A es 110.000. El precio real recibido por la Empresa B es 10.000. , excluido el Impuesto sobre el Valor Añadido. Supongamos que la obligación de pagar el impuesto al valor agregado ocurre cuando la Compañía B llega a un acuerdo con la Parte A. La Parte A paga el impuesto al valor agregado correspondiente mientras paga el precio del proyecto.
Gastos incurridos desde el 1 de julio de 2008 al 31 de febrero de 2008
Débito: La ejecución del contrato costó 150.000.
Préstamo: materias primas/salarios a pagar: 6,5438+05 millones.
2.2018 12 31.
Progreso del rendimiento=3000/4000=75%
Ingresos del contrato=6300*75%-2362,5=2362,5
Débito: activos del contrato 2362,5
Préstamo: ingresos del negocio principal 2362,5.
Débito: Costo del negocio principal 1.500.
Préstamo: Coste de ejecución del contrato 1.500.
Al mismo tiempo, según la situación de liquidación
Débito: Cuentas por cobrar 1210
Préstamo: Activos del contrato-liquidación de precio 1100
Impuestos a Pagar - Impuesto al valor agregado a pagar (impuesto repercutido) 110
Débito: depósito bancario 1.100.
Crédito: Cuentas por cobrar 1.100.
La cantidad de "activos del contrato" ese día es 1125 yuanes (2362,5-1100-137,5), que deben figurar como activos del contrato en el balance.
Al 31 de marzo de 2065, el costo real acumulado del proyecto fue de 410.000 RMB. La Parte A y la Parte B liquidaron el precio de finalización del contrato de 27 millones de RMB y pagaron el pago restante del proyecto de 33 millones de RMB, todo ello excluido. impuesto al valor agregado.
Supongamos que la obligación de pagar el IVA ocurre cuando la Compañía B llega a un acuerdo con la Parte A, y la Parte A paga el IVA al mismo tiempo que el precio real del proyecto.
3. Costos y gastos relevantes incurridos del 1 de octubre al 31 de marzo de 2019.
Débito: Coste de ejecución del contrato 1.100.
Préstamo: materias primas/salarios de los empleados a pagar 1.100.
31 de marzo de 2019
El 31 de marzo se completaron las cuentas finales del proyecto y el avance de ejecución del contrato alcanzó el 100%. Todos los ingresos restantes se trasladan.
Débito: Capital del contrato - ingresos arrastrados 1575
Préstamo: ingresos del negocio principal 1575.
Los costos de ejecución del contrato se trasladan a los costos principales del negocio y finalmente se reconocen las cuentas por cobrar.
Débito: Cuentas por cobrar 2970
Préstamo: Activos del contrato - liquidación de precio 2700.
Impuestos a pagar - Impuesto al valor agregado (impuesto repercutido) a pagar 270
Se recibió el pago restante del proyecto de 33 millones de yuanes.
Ahora, suponiendo que se haya completado todo el proyecto y se haya recuperado el dinero, el saldo del "activo del contrato" en la etapa final será cero. Al final del período, la liquidación detallada del precio y el traspaso de ingresos bajo "Activos del contrato" deben cubrirse para formar un saldo y completarse en el balance. No di un ejemplo ahora para cubrir estas dos entidades.
Además, la empresa constructora también puede configurar la cuenta "Liquidación de contrato" en lugar de la cuenta "Activos del contrato" para contabilizar los activos o pasivos del contrato bajo el mismo contrato que pertenecen a un período determinado e involucran liquidación con clientes Establecer "La cuenta "Liquidación de contrato - Liquidación de precio" refleja el monto de la liquidación regular con los clientes, y la cuenta "Liquidación de contrato - Transferencia de ingresos" está configurada para reflejar la cantidad de ingresos arrastrados en función del progreso del contrato. actuación.
En la fecha del balance, si se debita el saldo de cierre de la cuenta “Liquidación de Contrato”, éste figurará como “Activos del Contrato” u “Otros Activos No Corrientes” en el balance según su liquidez al final del período. El saldo del lado acreedor figura en el balance como "pasivos contractuales" u "otros pasivos no corrientes" según su liquidez;
caso de pérdida de contrato del verbo (abreviatura del verbo)
Ejemplo 2: Dacheng Construction Company firmó un contrato de construcción (proyecto B) con un monto libre de impuestos de 2,4 millones de yuanes y una período de tres años. El costo real en el primer año es de 6,5438+3 millones de yuanes, y el costo total del contrato al final del año se estima en 2,6 millones de yuanes. Después de llegar a un acuerdo con el propietario, recibimos un costo del proyecto de RMB 6,5438+2 millones sin impuestos y un impuesto al valor agregado de RMB 6,5438+8 millones.
El tratamiento contable de Dacheng Construction Company en cada año es el siguiente:
El final de 1 y 1.
Progreso del rendimiento=1300000/2600000=50%
Ingresos del contrato=2400000*50%=1200000.
Débito: Liquidación contrato-ingresos arrastrados 1.200.000
Préstamo: Ingresos negocio principal 1.200.000.
Acarreo de costos
Débito: costo del negocio principal 1.300.000.
Préstamo: El coste del contrato de construcción del proyecto-B es de 1.300.000.
Débito: depósito bancario 1.308.000
Préstamo: liquidación de contrato - liquidación de precio 1.200.000
Impuestos a pagar - impuesto al valor agregado a pagar (impuesto repercutido) 108.000
En el primer año, dado que se espera que el costo total del contrato sea de 2,6 millones de yuanes y los ingresos totales del contrato sean de 2,4 millones de yuanes, se espera que la pérdida total sea de 200.000 yuanes y que la pérdida sea de 10.000 yuanes. . Se realiza el siguiente tratamiento contable:
Débito: coste del negocio principal 100.000.
Préstamo: El pasivo estimado es de 100.000.
Este es un cambio muy grande. Originalmente era necesario prever "reservas para deterioro de contratos", pero ahora es necesario prever "pasivos estimados".
El coste real en el segundo año fue de 400.000. Se espera que el coste total del contrato sea de 2,5 millones de yuanes a finales de año. El propietario liquidará el contrato y recibirá 500.000 yuanes sin impuestos y 45.000 yuanes adicionales de IVA.
Fin del segundo año
Progreso del desempeño = 1.700.000/2.500.000 = 68%
Ingresos del contrato = 2.400.000 * 68%-1.200.000 = 432.000.
En el segundo año,
Débito: La liquidación del contrato fue de 432.000.
Préstamos: los ingresos del negocio principal son 432.000 yuanes.
Débito: el negocio principal cuesta 400.000 yuanes.
Préstamo: el contrato de Construcción del Proyecto B costó 400.000 yuanes.
Débito: Banco 545.000.
Préstamo: liquidación del contrato-precio de liquidación de 500.000 yuanes.
Impuestos a pagar - impuesto al valor agregado (impuesto repercutido) a pagar 45.000.
Al final del año, se espera que el costo total del contrato sea de 2,5 millones, mientras que los ingresos totales sean de 2,4 millones y se espera que la pérdida total sea de más de 654,38 millones. Dado que 68.000 RMB se han reflejado en pérdidas y ganancias, la pérdida futura de finalización al final del segundo año es de sólo 32.000 RMB, y el tratamiento contable es el siguiente:
Débito: pasivo estimado de 68.000 RMB.
Préstamo: el costo del negocio principal es de 68.000 yuanes.
El costo real del proyecto en el tercer año es de 6,543,8 millones de yuanes, el contrato de construcción está completo, el impuesto restante es de 700.000 yuanes y el impuesto al valor agregado es de 63.000 yuanes y se liquida con el propietario.
El tercero ya está terminado.
Progreso del rendimiento = 100%
Ingresos del contrato = 2.400.000-1.200.000-432.000 = 768.000.
Débito: Liquidación contrato-ingresos arrastrados 768.000.
Préstamos: los ingresos del negocio principal son 768.000 yuanes.
Acarreo de costos
Débito: costo del negocio principal 10.000.000.
Préstamo: El coste del contrato de construcción del proyecto-B es de 10.000.000.
Al mismo tiempo
Débito: depósito bancario de 763.000 yuanes.
Préstamo: la liquidación del contrato es de 700.000 yuanes
Préstamo: Impuestos a pagar - impuesto al valor agregado a pagar (impuesto repercutido) 63.000.
El proyecto ha finalizado y las pérdidas esperadas ya no existen y pasan a ser cero. Es decir, el saldo del pasivo estimado debería ser 0. Devuélvelo todo.
Débito: Pasivo estimado en 32.000.
Débito: el costo comercial principal es de 32.000 yuanes.
A través del estudio de estos dos casos podemos entender la aplicación de la nueva norma de renta en las empresas constructoras.