Manejo de gastos de investigación y desarrollo de nuevos productos.

Introducción del caso: La empresa A comenzó a implementar las nuevas normas contables para empresas en 2007. A principios de 2007, la junta directiva de la empresa A aprobó el desarrollo de una nueva tecnología y solicitó una patente de acuerdo con los procedimientos legales. La empresa gastó 5,62 millones de yuanes en materias primas, 8,04 millones de yuanes en salarios y gastos sociales del personal directamente involucrado en I+D y 2,34 millones de yuanes en otros gastos pagados con depósitos bancarios, por un total de 160.000 yuanes, de los cuales 3,2 millones de yuanes se gastaron en La fase de investigación y la fase de desarrollo cumplieron con las condiciones de capitalización. El gasto inicial es de 5,8 millones de yuanes y el gasto después de cumplir las condiciones de capitalización es de 7 millones de yuanes. A finales de 2007, esta nueva tecnología se utilizó en la producción de productos y logró el objetivo previsto. La vida útil estimada es de 65.438+00 años y el valor residual neto es cero. Su valor se amortiza mediante el método de línea recta. En 2007, el beneficio total en la cuenta de resultados fue de 20 millones de yuanes, y la tasa del impuesto sobre la renta empresarial aplicable fue del 33%. Supongamos que la ganancia total en la cuenta de resultados de 2008 seguía siendo de 20 millones de yuanes, pero de acuerdo con el nuevo impuesto sobre la renta empresarial. ley, se cambió la tasa impositiva aplicable al 25%, excepto para gastos de investigación y desarrollo. No existen otros ajustes impositivos.

Tratamiento contable

En los "Dictamenes sobre el fortalecimiento de la gestión financiera de los gastos de investigación y desarrollo empresarial" emitidos por el Ministerio de Finanzas el 4 de septiembre de 2007 (Caiqi [2007] No. 194) , los gastos de I+D de las empresas se definen como diversos gastos incurridos en la investigación y el desarrollo de productos, tecnologías, materiales, procesos y estándares. Al mismo tiempo, también estandariza el alcance de la I+D corporativa. Las "Normas de contabilidad para empresas comerciales Nº 6 - Activos intangibles" estipulan que los gastos en proyectos internos de investigación y desarrollo de las empresas deben distinguirse de los gastos en investigación y desarrollo. Los gastos incurridos durante la fase de investigación de proyectos internos de investigación y desarrollo se incluirán en las pérdidas y ganancias corrientes cuando se incurran. Los gastos durante la fase de desarrollo de proyectos internos de investigación y desarrollo sólo podrán reconocerse como activos intangibles si cumplen las condiciones prescritas. Los diversos gastos incurridos en proyectos internos de I+D de la empresa deben recaudarse a través de la cuenta "Gastos de I+D" y contabilizarse por separado en detalle como "gastos de gastos" y "gastos capitalizados". Al final del período (mes), el monto de los gastos cobrados en la cuenta "Gastos en I+D" debe transferirse a la cuenta "Gastos administrativos". Si los activos intangibles se forman después de alcanzar el uso previsto, el importe del gasto capitalizado recaudado en la cuenta de gastos de I+D se transferirá a la cuenta de activos intangibles.

Tratamiento fiscal

El "Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre políticas preferenciales en materia de impuesto sobre la renta de las empresas en materia de innovación tecnológica empresarial" (Caishui [ 2006] No. 88) estipula que los gastos de desarrollo de tecnología de las empresas nacionales y extranjeras incurridos por instituciones de investigación científica, colegios y universidades, etc., que tengan sistemas de contabilidad financiera sólidos y se recauden mediante auditorías, se deducirán antes de impuestos de acuerdo con regulaciones. Para los gastos reales de desarrollo de tecnología incurridos por las empresas mencionadas anteriormente en un año fiscal (incluidos honorarios de diseño de nuevos productos, honorarios de planificación de procesos, honorarios de ajuste de equipos, honorarios de producción de prueba de materias primas y productos semiacabados, honorarios de materiales de biblioteca técnica, etc. ), se deducirá el 100% con base en las regulaciones anteriores, honorarios de pruebas intermedias, salarios del personal de la institución de investigación, depreciación de instrumentos y equipos utilizados para investigación y desarrollo, gastos que encomiendan a otras unidades e individuos la realización de investigaciones científicas y producción de pruebas, y otros. Los gastos directamente relacionados con la producción de prueba de nuevos productos y la investigación técnica se pueden calcular sobre la base de los gastos reales incurridos en el año. El 50% del monto se deduce nuevamente antes de impuestos. La parte de los gastos de desarrollo tecnológico efectivamente incurridos por la empresa que no sea suficiente para la deducción podrá trasladarse y deducirse de la base imponible del impuesto sobre la renta de las sociedades en años posteriores. El período de deducción no excederá los cinco años.

Se puede observar que los métodos de tratamiento contable y fiscal de diversos gastos incurridos en proyectos internos de investigación y desarrollo de las empresas son diferentes. El método contable es que los gastos en la etapa de investigación deben contabilizarse como gastos e incluirse en las pérdidas y ganancias actuales, mientras que los gastos incurridos antes de la capitalización en la etapa de desarrollo todavía se contabilizan como gastos y se incluyen en las pérdidas y ganancias actuales. Sólo se incluyen los gastos incurridos después de la capitalización. calificados deben capitalizarse y tratarse como activos intangibles. El costo del activo. El método de tratamiento fiscal es que los gastos en I+D incurridos por la empresa pueden deducirse antes del impuesto sobre la renta de las sociedades, es decir, generalmente se puede deducir el 150% de los gastos reales en I+D incurridos en el período actual. Existen diferencias entre las leyes contables y fiscales sobre el monto de las deducciones antes de impuestos para el impuesto sobre la renta de las sociedades.

Para este ejemplo, la cantidad incluida en las pérdidas y ganancias actuales es 9 millones de yuanes (1600-700), y la ley fiscal permite una deducción antes de impuestos de 24 millones de yuanes, entonces es 1600× (1+50%)=2400 Diez mil yuanes. En este caso, la diferencia entre las leyes contables y tributarias es 6.5438+05 millones de yuanes (24 millones-900), lo que objetivamente incluye dos diferencias diferentes: una es una diferencia permanente de 8 millones de yuanes, es decir, el monto de la deducción antes de impuestos. = 654,38+0600×50% = 8 millones de yuanes, porque las diferencias permanentes son el alcance del reconocimiento de partidas contables como ingresos y gastos en las normas contables y las leyes fiscales.

2. La diferencia temporaria es de 7 millones de RMB, que es la diferencia entre el valor contable de los activos intangibles y su base fiscal. En la fecha del balance de 2007, el valor contable de este activo intangible era de 7 millones de RMB. Debido a que los gastos de I+D, incluida esta parte del gasto, se deducen antes de impuestos en el período actual de acuerdo con la ley tributaria, la cantidad de activos intangibles que se pueden deducir antes de impuestos en períodos futuros es 0, es decir, la base de cálculo del impuesto es 0. La diferencia entre el valor contable del activo intangible de 7 millones de yuanes y su valor base imponible de 0 es 7 millones de yuanes, lo que significa que la empresa lo incluirá en la renta imponible en el período futuro y aumentará el impuesto sobre la renta corporativo pagadero en el período futuro, que es un período imponible temporal. Para cualquier diferencia, se deben reconocer los pasivos por impuestos a la renta diferidos relacionados. Las diferencias temporarias se refieren a diferencias en una misma partida contable debido a diferentes momentos de reconocimiento en las normas contables y normas tributarias. La existencia de diferencias temporarias conduce a la imputación entre períodos de los gastos por impuesto a la renta, diferenciando el gasto por impuesto a la renta de cada período del impuesto a la renta por pagar. De acuerdo con los requisitos de las nuevas normas del impuesto sobre la renta, el impuesto sobre la renta debe calcularse utilizando el método del pasivo del balance.

上篇: Desarrollo turístico de Rizhao 下篇: