¿Cuál es el significado teórico y práctico de la reforma de la contabilidad gubernamental en valores devengados?
(1) Problemas con el actual sistema de contabilidad presupuestaria basada en caja
Durante mucho tiempo, la contabilidad presupuestaria gubernamental en varios Los países han adoptado el método de contabilidad presupuestaria basada en valores devengados. La razón es que en el concepto tradicional, las actividades y objetivos del sector público no tienen fines de lucro y no requieren relaciones costo-beneficio relativamente complejas ni evaluaciones de desempeño correspondientes. Por lo tanto, desde la perspectiva de ahorrar costos de medición contable y simplificar la contabilidad financiera, es más apropiado adoptar la base de caja, que también facilita la revisión presupuestaria y la supervisión legislativa.
Sin embargo, en los últimos 20 años, con el auge del movimiento de gestión pública en nuevos documentos de gestión en todo el mundo"
target="_blank"> La introducción de la gestión contable gubernamental se ha convertido gradualmente en una tendencia. Entre los 29 países de la OCDE, 15 países (que representan 51,7) han implementado la contabilidad de valores devengados para la contabilidad gubernamental a nivel institucional o departamental; 12 países (que representan 41,4) han implementado la base de valores devengados para todo el gobierno;
En resumen, los problemas con la medición tradicional en base al efectivo incluyen principalmente los siguientes aspectos:
Primero, es difícil. para reflejar completamente los activos y pasivos del sector público. Según la base de efectivo, los activos fijos contabilizados por el gobierno solo reflejan el aumento o disminución de su valor original, pero no la depreciación acumulada de los activos, lo que resulta en valores contables poco realistas. Al mismo tiempo, las cuentas de "depósitos temporales" y "pagos temporales" de las instituciones administrativas se utilizan a menudo para calcular muchos reclamos y deudas, y no pueden reflejar verdaderamente las cuestiones específicas de las cuentas por cobrar y por pagar. La mala interpretación de los activos y pasivos relacionados por parte de la contabilidad pública.
En segundo lugar, el impacto de la base de efectivo en la comparabilidad de la información contable radica principalmente en tres aspectos. : En primer lugar, debido a que la contabilidad corporativa y la contabilidad financiera adoptan la base devengada, mientras que la contabilidad gubernamental adopta la base de efectivo, lo que afecta la comparabilidad de la información financiera de las empresas y los departamentos gubernamentales. En segundo lugar, algunas instituciones (como los hospitales) adoptan la medición de la base devengada. afecta al gobierno. se basa en ingresos y pagos. Esto también afecta la comparabilidad internacional de los informes financieros de los gobiernos chinos y extranjeros.
Finalmente, no favorece la evaluación integral del uso de los fondos del sector público. En comparación, el principio de base devengado puede resolver mejor el problema de la evaluación del desempeño del gasto del presupuesto público y mejorar la eficiencia del uso de recursos presupuestarios limitados, mientras que la base de efectivo paga más. atención al flujo de caja de las actividades económicas del sector público y es difícil lograr el uso integral de los fondos objetivos de gestión de alto nivel, como la evaluación de beneficios
(B) Varias sugerencias de políticas populares
La comparación exhaustiva de la literatura relevante sobre la reforma básica de la medición de la contabilidad gubernamental generalmente se puede resumir de la siguiente manera:
La primera es promover el ajuste del sistema de contabilidad presupuestaria de las unidades administrativas y las instituciones públicas, respectivamente, y gradualmente implementar el sistema de acumulación revisado para el presupuesto fiscal general de la secuencia contable del gobierno y la contabilidad de unidades administrativas para las instituciones públicas, se implementará un sistema de acumulación completo (Shi Tieling, Chen Ling, 2003)
En segundo lugar, introducir gradualmente principios de contabilidad en valores devengados en la contabilidad de ingresos y gastos fiscales, los derechos de los acreedores del gobierno y la gestión de la deuda, la contabilidad de la seguridad social y la contabilidad de adquisiciones y consumo de activos fijos. Se debe prestar la debida consideración a la transición de la base de efectivo actual a la base de valores devengados (Zhang Mao). , 2003).
En tercer lugar, combinar la reforma presupuestaria departamental y la evaluación del desempeño del gasto público, incorporar la medición de valores devengados en el sistema de gestión del presupuesto de desempeño y, al mismo tiempo, probar la contabilidad gubernamental de valores devengados y la reforma del presupuesto gubernamental (Su y Su, 2005).
En segundo lugar, reflexiones sobre la implementación de una reforma de la contabilidad presupuestaria basada en valores devengados en mi país
Si bien los llamados para la implementación de una reforma de la contabilidad gubernamental basada en valores devengados son interminables, también debemos pensar con calma: 1. Esta reforma cubre una gama tan amplia de áreas y ha anulado casi por completo la base de medición de la contabilidad financiera del sector público durante más de 50 años. ¿Es necesaria y realmente adecuada para las condiciones nacionales específicas de China? El autor cree que es necesario considerar cuidadosamente al menos los siguientes factores.
(1) La medición del devengo refleja la tendencia de evolución de los principios de gestión presupuestaria desde lo clásico a lo moderno.
La contabilidad presupuestaria en valores devengados no es sólo un método técnico aislado basado en la medición, sino que también debe integrarse en el patrón general de toda la reforma de la gestión presupuestaria del sector público. En varios países, los principios de gestión del presupuesto gubernamental generalmente han pasado por dos etapas de desarrollo: los principios presupuestarios clásicos que enfatizan el control efectivo de las agencias de supervisión legislativa y los principios presupuestarios modernos que se centran en fortalecer el poder administrativo del gobierno. Los principios presupuestarios modernos representan la gestión del presupuesto nacional. de las economías de mercado. Este cambio en los principios de gestión del presupuesto público en varios países no es sólo una necesidad práctica para la expansión de las funciones gubernamentales, sino que también está relacionado con la estabilización gradual de su estructura de interacción con las partes interesadas. Más importante aún, los departamentos gubernamentales de estos países tienen niveles relativamente altos de gestión presupuestaria y sistemas de soporte técnico maduros y completos. Es en medio de esta serie de antecedentes que la gestión presupuestaria basada en resultados, que enfatiza la gestión orientada a resultados, se ha incluido gradualmente en la agenda de la reforma de la gobernanza gubernamental en varios países. Los principios de contabilidad y presupuestación en valores devengados son sólo una tendencia cambiante que refleja la necesidad de esta tendencia de reforma.
Durante el período de transformación socioeconómica de China, la estructura de influencia interactiva de varias partes interesadas todavía se encuentra en un proceso dinámico de ajuste constante. Además, acaba de comenzar la construcción de muchos medios técnicos básicos y sistemas de garantía de apoyo para la gestión del presupuesto público de mi país. Por lo tanto, al determinar la orientación básica de los principios de gestión presupuestaria, no podemos perseguir ciegamente la autonomía de los departamentos administrativos defendida por los principios presupuestarios modernos. Reiterar el propósito de los principios presupuestarios clásicos y resaltar el control del proceso presupuestario por parte de las agencias de supervisión legislativa parece reflejar mejor la dirección básica de la reforma del presupuesto público de mi país. Los principios de la contabilidad presupuestaria en efectivo y los informes financieros gubernamentales preparados sobre esta base generalmente no requieren más conocimientos profesionales y son más prácticos para los diputados no profesionales de la APN y la gente común, y básicamente pueden satisfacer los requisitos de monitoreo de las agencias de supervisión legislativa. la escala de los ingresos fiscales del gobierno y el uso posterior de los fondos presupuestarios. Las características nacionales específicas de la gestión presupuestaria y la medición contable son cuestiones importantes sobre las que debemos sopesar repetidamente los pros y los contras al discutir la reforma de la contabilidad presupuestaria en valores devengados. (2) Factores de costo y calidad del personal de la reforma de la contabilidad gubernamental en base devengado
Al comparar la base de contabilidad presupuestaria de base devengada y de efectivo, la simplicidad de operación constituye la ventaja importante de la base de efectivo. Es decir, bajo la base de efectivo, sus costos contables suelen ser más bajos que otras bases de medición contable (Li Yan, 2004), y los requisitos de nivel contable para el personal financiero de base no son muy altos. Los preparadores de informes financieros gubernamentales pueden llegar a ser más competentes en contabilidad y métodos de preparación sin tener que someterse a una formación sistemática compleja. La base devengada de la medición de la contabilidad gubernamental introduce el concepto de contabilidad de gestión hasta cierto punto, resalta la responsabilidad fiduciaria del gobierno y la transparencia en la gestión presupuestaria y, en consecuencia, plantea requisitos más altos para la alfabetización contable del personal financiero en las instituciones administrativas.
Sin embargo, en la educación y formación profesional contable actual de mi país, ya sea educación académica o educación vocacional, la contabilidad gubernamental no ha recibido la atención correspondiente. En la educación contable en las facultades financieras de mi país y en el examen nacional de calificación profesional contable, la contabilidad presupuestaria o la contabilidad gubernamental solo representan una pequeña parte del contenido. La calidad profesional y el nivel de bienestar del personal financiero en las instituciones administrativas son mucho más bajos que los de las instituciones administrativas. personal financiero corporativo bajo ciertas condiciones. En este contexto, si el sector público implementa demasiado rápido la reforma básica de la medición de la contabilidad devengada, inevitablemente causará altos costos de operación e implementación del sistema en un corto período de tiempo, e incluso puede conducir a un cierto grado de desorden financiero debido a los obstáculos. en la actualización de los conocimientos del personal financiero de base de la confusión.
(C) El efecto esperado de la reforma de la contabilidad presupuestaria en valores devengados y la posibilidad de ampliar la discrecionalidad
Como una extensión de la reforma de la clasificación de los ingresos y gastos del gobierno, la reforma de la contabilidad y los presupuestos en valores devengados Sin duda constituyen una "revolución" en la gestión financiera del sector público.
Además, principios de acumulación y medición de la contabilidad gubernamental. Sólo unos pocos países, como Nueva Zelanda, lo han aplicado realmente al proceso de gestión presupuestaria y finalmente han completado la reforma presupuestaria en valores devengados.
Combinado con la situación actual del presupuesto gubernamental y la gestión contable de nuestro país, el reciente intento de implementar la “base de efectivo modificada” parece ser una opción factible. La denominada "base de efectivo modificada" significa que la medición contable del gobierno adopta en principio la base de efectivo, mientras que para algunas empresas especiales se prefiere la base devengado. La práctica más común es mantener los libros cerrados durante un cierto período de tiempo (como un mes) después del final del año fiscal para registrar las transacciones económicas importantes después de la fecha del balance.
Hay tres razones para implementar la "base de efectivo modificada": en primer lugar, es relativamente fácil de operar y los procedimientos se simplifican. Los cambios importantes en los reclamos y deudas después de la fecha del balance se pueden incluir en el balance. alcance de la contabilidad para evitar "sorpresas" en las cuentas contables al final del año El comportamiento de "gastar dinero" y "traspasar artificialmente al siguiente período" en segundo lugar, aumenta la flexibilidad temporal de la conciliación de fin de año; y cerrar el trabajo de los departamentos financieros de base, lo que favorece la reducción de la tasa de error de los estados financieros de fin de año. En tercer lugar, la medición contable actual de los gobiernos de todo el mundo además de adoptar la base de acumulación total y la base de efectivo, es más. inclinados a adoptar la base de acumulación modificada o la base de efectivo modificada. La transformación de la base de medición de la contabilidad gubernamental de mi país desde la base de caja completa a la base de caja modificada está generalmente en línea con la tendencia de desarrollo de la reforma contable internacional y conduce a la construcción de un sistema eficaz de contabilidad y presentación de informes gubernamentales en el futuro.