¿Qué cambios traerá la implementación del nuevo impuesto a la renta en el tratamiento contable?

1\Principios para el reconocimiento de rentas monetarias y rentas no monetarias

Con el fin de evitar que los contribuyentes excluyan de la renta imponible los intereses económicos gravables, la nueva Ley del Impuesto sobre Sociedades Las rentas obtenidas por La empresa en forma monetaria y no monetaria se considerará como ingreso total. El reglamento de implementación define la forma monetaria de los ingresos obtenidos por las empresas como efectivo, depósitos, cuentas por cobrar, documentos por cobrar, inversiones en bonos preparados para ser mantenidos hasta su vencimiento y exenciones de deuda, la forma no monetaria de los ingresos obtenidos por las empresas, definida como fija; activos, activos biológicos, activos intangibles, inversiones de capital, inventarios, inversiones en bonos que no están destinados a conservarse hasta su vencimiento, servicios laborales y derechos e intereses relacionados, etc. Dado que la cantidad monetaria de los ingresos obtenidos es cierta, pero la cantidad de ingresos no monetarios obtenidos es incierta, cuando una empresa calcula los ingresos no monetarios, debe convertirlos a una cierta cantidad de acuerdo con ciertos estándares. Las normas de aplicación estipulan que los ingresos obtenidos por las empresas en formas no monetarias se determinarán sobre la base del valor razonable. El valor razonable se refiere al valor determinado con base en el precio de mercado.

2. Reconocimiento de rentas que se extiende a lo largo de los ejercicios.

Se encomienda a las empresas la transformación y fabricación de maquinaria y equipos de gran tamaño, barcos, etc., así como las actividades de construcción, instalación, montaje de ingeniería y prestación de servicios laborales, la duración suele pertenecer a diferentes años fiscales, o incluso abarca varios años fiscales, y el importe involucrado es generalmente relativamente grande. Para reflejar la renta imponible en cada año fiscal de manera oportuna, generalmente la renta imponible no se puede determinar hasta que se complete o liquide el contrato. Las empresas pagan impuestos sobre los ingresos reconocidos y las deducciones por servicios laborales especiales a lo largo de los años en función del progreso de la finalización o la carga de trabajo completada. Esto también ayudará a garantizar que los ingresos en todos los años fiscales se reconozcan de manera oportuna en diferentes años fiscales y garantizará una tesorería fiscal equilibrada. ingreso. Por lo tanto, el Reglamento de Aplicación exige que las empresas procesen y fabriquen maquinaria y equipos a gran escala, barcos, etc., así como que se dediquen a actividades de construcción, instalación, ingeniería de montaje y proporcionen servicios laborales, y la duración abarca el año fiscal, los ingresos se determinará con base en el progreso de finalización o la cantidad de trabajo completado dentro del año fiscal.

Excepto el procesamiento y fabricación encomendados de maquinaria y equipos a gran escala, barcos, etc., así como la participación en negocios de construcción, instalación, ingeniería de ensamblaje y prestación de servicios laborales, otras actividades comerciales que abarcan años fiscales. Por lo general, tienen una duración corta y una cantidad grande, por lo que no tiene importancia práctica para determinar la renta imponible en función del progreso de la finalización o la cantidad de trabajo completado dentro del año fiscal. Además, es difícil determinar los ingresos y los costos y gastos relacionados de estas actividades operativas al final del año fiscal, y también es difícil juzgar si los beneficios económicos relevantes pueden fluir hacia la empresa. Por lo general, no se adopta la determinación de los ingresos en función del progreso de la finalización o la cantidad de trabajo completado dentro del año fiscal.

3. Confirmación específica de renta no imponible

Considerando que los contribuyentes del impuesto sobre la renta empresarial de mi país tienen diversas formas organizativas, además de empresas, algunas son de forma no gubernamental (como como instituciones públicas) Algunas existen en forma de organizaciones de bienestar público, otras en forma de grupos sociales, etc. Algunas de estas organizaciones desempeñan principalmente funciones administrativas o de asuntos públicos y no realizan o rara vez realizan actividades con fines de lucro. Sus fuentes de ingresos dependen principalmente de asignaciones financieras, honorarios administrativos, etc., que se incluyen en la gestión presupuestaria. No hay forma práctica de gravar estos ingresos. Por tanto, la nueva ley del Impuesto sobre Sociedades introduce el concepto de "renta no imponible". El Reglamento de Aplicación define las apropiaciones fiscales de ingresos no imponibles como fondos fiscales asignados por los gobiernos populares en todos los niveles a instituciones públicas, grupos sociales y otras organizaciones que están incluidas en la gestión presupuestaria, salvo que el Consejo de Estado y las autoridades financieras del Consejo de Estado dispongan lo contrario. y autoridades fiscales. En primer lugar, como asignaciones fiscales como ingresos no imponibles, en principio no incluyen diversos subsidios de precios, devoluciones de impuestos y otros fondos fiscales asignados por los gobiernos populares en todos los niveles a las empresas, lo que favorece el fortalecimiento de los subsidios fiscales. ingresos y gestión estándar de exenciones y exenciones fiscales, siendo coherente con el actual sistema de contabilidad financiera, en segundo lugar, para las políticas de subsidios y reembolsos de impuestos que apoyan algunos países, con el fin de mejorar la eficiencia del uso de los fondos fiscales; Es posible proporcionar exenciones fiscales según sea necesario. Sin embargo, este tratamiento debe ser aclarado por el Consejo de Estado y las autoridades financieras y tributarias del Consejo de Estado.

4. Marco general de las deducciones antes de impuestos

Según la práctica internacional del Impuesto sobre Sociedades, las deducciones antes de impuestos generalmente se tratan con un resumen global positivo (reglas generales de deducción) , complementado por Existen prohibiciones específicas sobre deducciones (reglas de deducción prohibidas) y reglas especiales para permitir deducciones antes de impuestos (reglas de deducción especiales).

En términos de aplicación específica, las reglas generales de deducción se subordinan a las reglas de deducción prohibidas, mientras que las reglas de deducción prohibidas dan paso a las reglas de deducción especiales. Por ejemplo, los gastos de capital incurridos para obtener beneficios a largo plazo son gastos razonables y conexos realmente incurridos por la empresa y, en principio, deberían permitirse deducirlos. Sin embargo, la prohibición de las normas de deducción estipula que los activos de capital no pueden deducirse "inmediatamente". y también estipula que los bienes de capital se deducirán mediante Reglas especiales que permiten que la depreciación y amortización se deduzcan en cuotas en el año en curso y en los años siguientes. La nueva Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas aclara las reglas generales para permitir deducciones antes de impuestos de los gastos reales y razonables incurridos por las empresas relacionados con la obtención de ingresos. También aclara la prohibición de deducciones por partidas que no pueden deducirse antes de impuestos, y También se estipulan las partidas especiales que se permiten deducir. Estas reglas generales de deducción, reglas de deducción prohibidas y reglas especiales de deducción constituyen el marco general de las deducciones antes de impuestos en el sistema del impuesto sobre la renta de las empresas de mi país.

La nueva ley del impuesto sobre la renta de las empresas y sus reglamentos de implementación adoptan un marco general para las deducciones antes de impuestos, que puede evitar enumerar todos los gastos de la empresa uno por uno y, al mismo tiempo, proporcionar a los contribuyentes, impuestos autoridades y departamentos judiciales con un Un marco razonable simplifica el trabajo cualitativo sobre los elementos de deducción.

5. Principio de relevancia y racionalidad de la deducción antes de impuestos

La relevancia y la racionalidad son los requisitos básicos y las condiciones importantes para la deducción antes de impuestos del Impuesto sobre Sociedades. El Reglamento de Ejecución estipula que la relevancia de las deducciones antes de impuestos para los gastos se refiere a los gastos que están directamente relacionados con la recepción de ingresos. El juicio específico de relevancia se basa generalmente en el análisis de la fuente y la naturaleza del gasto, más que en los resultados del gasto. Por ejemplo, si el gerente de una empresa tiene una demanda legal por motivos personales, aunque será útil para el gerente deshacerse de la disputa legal y dedicarse a la operación y gestión de la empresa, y los resultados pueden ser beneficiosos. Para el funcionamiento de la empresa, estos costos procesales se clasifican según su naturaleza y origen, por lo que no se permite deducir como gastos comerciales los gastos personales de los gerentes.

Al mismo tiempo, el requisito de relevancia proporciona una base para limitar la deducibilidad de los gastos derivados de rentas no imponibles. El Reglamento de Aplicación estipula que los gastos o bienes formados mediante la utilización de ingresos no imponibles de una empresa para gastos no se deducirán ni calcularán como las correspondientes deducciones por depreciación y amortización. Dado que los ingresos no imponibles son los ingresos obtenidos de las actividades sin fines de lucro de la empresa, no pertenecen a los ingresos imponibles del impuesto sobre la renta de las empresas y no tienen relación con los ingresos imponibles de la empresa, por lo tanto, los gastos causados ​​por la misma. Las rentas no imponibles obtenidas no cumplen los requisitos pertinentes. Según el principio de sexo, no se permite ninguna deducción antes de impuestos.

El reglamento de implementación estipula que la racionalidad de las deducciones antes de impuestos por gastos se refiere a gastos necesarios y normales que son consistentes con la rutina de las actividades productivas y comerciales y deben incluirse en las ganancias y pérdidas corrientes o en el costo de los activos relevantes. El juicio específico de racionalidad es principalmente si los métodos de cálculo y asignación de los gastos son consistentes con las prácticas comerciales generales. Por ejemplo, si los gastos de entretenimiento empresarial incurridos por la empresa son consistentes con el volumen de negocios o el nivel de ganancias de la empresa, y si el nivel salarial es demasiado diferente del de la sociedad en su conjunto o del nivel salarial en la misma industria.

6. Deducciones antes de impuestos por sueldos y salarios

El artículo 8 de la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas estipula que los gastos reales y razonables incurridos por la empresa relacionados con la adquisición de ingresos. , incluidos costos y gastos, se permite deducir impuestos, pérdidas y otros gastos al calcular la renta imponible. En consecuencia, el Reglamento de Aplicación estipula que se deducirán los sueldos y gastos salariales razonables incurridos por la empresa. Al mismo tiempo, los gastos de sueldos y salarios se definen además como toda remuneración laboral en efectivo o no en efectivo pagada por una empresa a los empleados que prestan servicios o son empleados de la empresa en cada año fiscal, incluidos salarios básicos, bonificaciones, asignaciones, subsidios, aumentos salariales de fin de año, horas extras y otros gastos relacionados con el cargo o el empleo.

El juicio sobre la racionalidad del gasto salarial incluye principalmente dos aspectos. En primer lugar, el empleado efectivamente prestó servicios; en segundo lugar, la remuneración total es razonable en cantidad. En las operaciones reales, se consideran principalmente factores relevantes como las responsabilidades del empleado, la remuneración pasada y el volumen y complejidad del negocio del empleado. Al mismo tiempo, también se debe considerar el nivel salarial promedio de los empleados locales en la misma industria.

7. Deducción antes de impuestos por gastos de bienestar de los empleados

El reglamento de implementación estipula que los gastos de bienestar de los empleados incurridos por una empresa se deducirán si no superan el 14% del salario total. y salarios. Esto es coherente con el tratamiento original del impuesto sobre la renta de las empresas nacionales y con inversión extranjera de los gastos de bienestar de los empleados. En la actualidad, es necesario mejorar el sistema de gestión de facturas de mi país, fortalecer urgentemente la gestión de facturas y mejorar la conciencia de los contribuyentes sobre el cumplimiento de las leyes tributarias. Las restricciones proporcionales a las deducciones antes de impuestos para las tarifas de bienestar de los empleados ayudarán a proteger el impuesto. base e impedir que las empresas utilicen prestaciones sociales para los empleados. El nombre erosiona la base imponible y reduce las lagunas fiscales.

8. Deducción antes de impuestos por gastos de entretenimiento empresarial

El entretenimiento empresarial es una práctica empresarial normal, pero el entretenimiento empresarial incluye inevitablemente el consumo personal. En muchos casos, no se puede deducir el negocio por separado. entretenimiento procedente del consumo personal. Por lo tanto, muchos países del mundo adoptan la práctica de deducir los gastos de entretenimiento empresarial con un descuento antes de impuestos. Por ejemplo, en Italia, el 30% de los gastos de entretenimiento empresarial son entretenimiento comercial y se pueden deducir antes de impuestos, en Canadá, el 80%. y en Estados Unidos y Nueva Zelanda, el 50%, extrayendo lecciones de las prácticas internacionales, combinadas con la experiencia de la ley fiscal original al limitar las deducciones en función de un determinado porcentaje de los ingresos por ventas, y teniendo en cuenta la dificultad para gestionar los gastos de entretenimiento empresarial. y cumpliendo con los requisitos de control estricto, las normas de implementación estipulan que la producción y las actividades comerciales de la empresa serán deducidas al 60% del monto incurrido, y el monto total de las deducciones durante todo el año no se deducirá. exceder el 5‰ de los ingresos por ventas (negocios) del año en curso.

9. Deducción antes de impuestos por gastos de publicidad y gastos de promoción empresarial

En el pasado, las empresas con financiación nacional implementaban una política de deducción proporcional para gastos de publicidad y gastos de promoción empresarial respectivamente, mientras que A las empresas con financiación extranjera se les permitió realizar deducciones reales. El artículo 44 del Reglamento de Implementación estipula que los gastos de publicidad y promoción comercial elegibles incurridos por una empresa en cada año fiscal se calcularán juntos y no excederán el 15% de los ingresos por ventas (comerciales) del año, a menos que se especifique lo contrario en el autoridades financieras y fiscales del Consejo de Estado se permite deducir el porcentaje; el exceso se puede trasladar para deducción en ejercicios fiscales posteriores. Las principales consideraciones al respecto son: en primer lugar, muchas industrias han informado que los honorarios de promoción empresarial y los honorarios de publicidad son de naturaleza similar y deberían manejarse de manera uniforme; en segundo lugar, los honorarios de publicidad y los honorarios de promoción empresarial son gastos de marketing necesarios para el funcionamiento normal de las empresas; en tercer lugar, las tarifas de publicidad Las tarifas tienen las características de una gran inversión única y un largo período de beneficios; en cuarto lugar, el mercado publicitario actual de mi país no está estandarizado y algunos incluso engañan a los consumidores con anuncios falsos. La implementación de deducciones limitadas proporcionales anuales favorece la igualación de ingresos y gastos, lo que está en consonancia con las características de una gran inversión única y un largo período de beneficios para los gastos de publicidad. También favorece la estandarización de los gastos de publicidad y los gastos de promoción empresarial. .

10. Deducción antes de impuestos por donaciones de bienestar público

Permitir que los gastos de donaciones de bienestar público se deduzcan antes de impuestos en una cierta proporción es principalmente para alentar a las empresas a apoyar y promover iniciativas de bienestar social. bienestar social en nuestro país desarrollo profesional. La nueva Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas estipula que los gastos en donaciones de bienestar público incurridos por las empresas dentro del 12% de las ganancias anuales totales pueden deducirse al calcular los ingresos imponibles.

El Reglamento de Aplicación define las donaciones de bienestar público como donaciones realizadas por empresas a través de grupos sociales de bienestar público o gobiernos populares a nivel de condado o superior y sus departamentos con fines de bienestar público estipulados en la "Ley de Donaciones de Bienestar Público del República Popular China” Donaciones a la causa. Al mismo tiempo, se estipula que la base para calcular el índice de deducción de las donaciones de bienestar público se cambiará de la renta imponible al beneficio contable total de la empresa, y el beneficio anual total se definirá como el beneficio contable anual de la empresa calculada de acuerdo con las disposiciones del sistema de contabilidad nacional unificado. Esto facilita el cálculo de las deducciones antes de impuestos por donaciones de bienestar público, ayuda a los contribuyentes a declarar correctamente y refleja el apoyo del Estado al desarrollo de empresas de bienestar social.

11. Principios del tratamiento fiscal de los activos

Considerando que en el pasado existían ciertas diferencias entre las leyes fiscales y los sistemas de contabilidad financiera en el tratamiento fiscal de la adquisición, tenencia y uso de activos. , enajenación, etc., y lo principal es una diferencia horaria, el ajuste fiscal es engorroso y los costos de aplicación de impuestos de las autoridades tributarias y los costos de cumplimiento de los contribuyentes son altos En términos de las disposiciones sobre el tratamiento del impuesto a los activos, el. Las normas de aplicación intentan ser coherentes con el sistema de contabilidad financiera en cuestiones como la clasificación de activos y los costos de cálculo de impuestos. Consistente, por ejemplo, el costo imponible de adquirir activos fijos es básicamente consistente con el valor contable contable y el tratamiento del valor residual es consistente. , pero hay una diferencia en el período de depreciación, lo que puede reducir la carga del ajuste fiscal del contribuyente.

En términos del tratamiento del impuesto sobre la renta para la reorganización corporativa, considerando que actualmente existen varias formas de reorganización corporativa, rápidos desarrollos y cambios, y un tratamiento complejo del impuesto sobre la renta, es difícil estandarizar claramente todas las formas de reorganización corporativa. con unas pocas cláusulas simples, algunas disposiciones todavía necesitan ser ajustadas adecuadamente basándose en la experiencia real. Para mantener la estabilidad del Reglamento de Aplicación, el artículo 75 del Reglamento de Aplicación sólo proporciona un resumen de principios del tratamiento del impuesto sobre la renta de la reestructuración empresarial. Las disposiciones específicas se aclararán en la reglamentación departamental.