¿Cómo llevan la contabilidad los acreedores según las nuevas normas contables de reestructuración de deuda?

¿Cómo llevan la contabilidad los acreedores según las nuevas normas contables de reestructuración de deuda?

El 16 de mayo de 2019, el Ministerio de Finanzas emitió el "Aviso sobre la emisión de la revisión" (Cai Kuai [ 2019] No. 9), revisó las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales No. 12 - Reestructuración de Deuda" (en adelante, las Nuevas Normas de Reestructuración de Deuda Las nuevas normas revisadas de reestructuración de deuda entrarán en vigor a partir del 17 de junio de 2019, y). las empresas deben responder a enero de 2019. Las transacciones de reestructuración de deuda que ocurrieron entre el 1 de enero y la fecha de vigencia se ajustarán de acuerdo con los nuevos estándares de reestructuración de deuda que ocurrieron antes del 1 de enero de 2019 no requieren ajustes retrospectivos.

La nueva reestructuración de deuda Se ha revisado el tratamiento contable de los acreedores en la reestructuración de deuda, incluyendo principalmente los siguientes aspectos:

1. Las nuevas normas de reestructuración de deuda modifican el tratamiento de reconocimiento inicial de los activos relevantes por parte de los acreedores. al pagar deudas con activos Las normas originales El modelo del acreedor para reconocer los activos transferidos adopta el "modelo de transacción de venta". Las nuevas normas de reestructuración de deuda cambian el modelo del acreedor para reconocer los activos transferidos al "modelo de transacción de compra". modelo de transacción" reconoce las ganancias y pérdidas relevantes con base en el valor razonable de la contraprestación recibida. Por ejemplo, el nuevo estándar de ingresos adopta el "modelo de transacción de venta". Cuando se recibe una contraprestación no en efectivo de los clientes, los ingresos deben reconocerse con base en el El valor razonable de la contraprestación recibida no en efectivo. El correspondiente "modelo de transacción de compra" se basa en la contraprestación del pago. El reconocimiento se basa en el valor razonable. Por ejemplo, cuando se compran activos fijos y activos intangibles, el valor razonable de la contraprestación pagada. Los gastos directamente relacionados se reconocen generalmente en las "Normas de contabilidad para empresas comerciales N° 7 - Intercambio de activos no monetarios" revisadas de este año. También se ha adoptado el "modelo de transacción de compra", teniendo como prioridad el valor razonable de los activos intercambiados. Para las transacciones de reestructuración de deuda, según las nuevas normas de reestructuración de deuda, de acuerdo con el "modelo de transacción de compra", el costo inicial para el acreedor de los activos intercambiados para la reestructuración de deuda será La medición se basa en el valor razonable de los derechos renunciados más los gastos directos relacionados , lo cual es consistente con el principio de medición inicial de los activos adquiridos en general.

2. Las nuevas normas de reestructuración de deuda aclaran que la conversión de instrumentos de deuda en instrumentos de capital bajo su regulación solo incluye Transacciones que convierten instrumentos de deuda en capital. inversiones en asociadas o negocios conjuntos, según lo establecido en el artículo 4 de las nuevas normas de reestructuración de deuda, cuando los instrumentos de deuda se conviertan en inversiones en subsidiarias, se aplican las disposiciones de las normas de fusión empresarial, la conversión de instrumentos de deuda en instrumentos financieros está dentro de los límites de lo establecido en las normas de fusión empresarial; alcance de las normas Los instrumentos de capital estarán sujetos a las normas pertinentes para instrumentos financieros. De acuerdo con las nuevas normas de reestructuración de deuda, los instrumentos de deuda convertidos en inversiones en asociadas o negocios conjuntos se procesarán de acuerdo con el "modelo de transacción de compra" antes mencionado y se procesarán. tratado como el valor razonable de los derechos del acreedor renunciado más los costos directos relacionados con la inversión transferidos a asociadas o negocios conjuntos.

3. Las nuevas normas de reestructuración de deuda modificarán la reestructuración de deuda en otros términos y la indexarán al Normas de reconocimiento y medición financiera. Dicha reestructuración de deuda en forma de modificaciones en otros términos, los acreedores deberán ser manejadas de acuerdo con lo establecido en las Normas de Reconocimiento y Medición Financiera sobre "modificación o renegociación de contratos con las nuevas normas de reestructuración de deuda". por sí mismos ya no prevén la reestructuración de la deuda mediante la modificación de otros términos.

4. Las nuevas normas de reestructuración de la deuda eliminan las cláusulas modificadas relacionadas con las cuentas por cobrar contingentes, ya que los instrumentos de deuda en poder de los acreedores caen dentro del alcance de las normas sobre instrumentos financieros. , las cuentas por cobrar contingentes relevantes deben manejarse de acuerdo con las disposiciones pertinentes de las normas de reconocimiento y medición de instrumentos financieros y no entran dentro del alcance de las normas de instrumentos financieros Alcance de las Nuevas Normas de Reestructuración de Deuda.

5. Las Nuevas Normas de Reestructuración de Deuda aclaran el principio de prorrateo del costo inicial de cada activo cuando se utilizan múltiples activos para pagar deudas o se combina la reestructuración de deuda. Según el Artículo 9 de las Nuevas Normas de Reestructuración de Deuda, para reestructurar deudas con múltiples activos o. en combinación, el valor de los activos financieros transferidos (incluido el efectivo) debe determinarse primero de acuerdo con las normas de instrumentos financieros, y luego el saldo, después de deducir el valor de los activos financieros del valor razonable de los reclamos abandonados, debe transferirse a otros activos.

¿Cuál es el tratamiento contable de los deudores en la reestructuración de deuda bajo la nueva reestructuración de deuda?

La nueva reestructuración de deuda ha revisado el tratamiento contable de los deudores en la reestructuración de deuda, incluyendo principalmente lo siguiente: Aspectos:

1. Según las nuevas normas de reestructuración de deuda, cuando las deudas se pagan con activos, las ganancias y pérdidas de la reestructuración de deuda se determinan por el valor en libros de los pagos de la deuda y el valor en libros. de los activos transferidos, y no implican la medición del valor razonable. Según las normas originales, si la deuda se cancela con activos no monetarios, el deudor debe incluir la diferencia entre el valor en libros de la deuda reestructurada y el valor razonable de la deuda. transfirió activos no monetarios a la cuenta de pérdidas y ganancias actual. Por lo tanto, las nuevas normas de reestructuración de deuda reducen el ámbito de aplicación de la medición del valor razonable

2.Nuevo.

Según las normas de reestructuración de deuda, a diferencia de la liquidación de deudas con activos, la conversión de deudas en instrumentos de patrimonio implica la medición del valor razonable, es decir, el deudor reconoce inicialmente los instrumentos de patrimonio y el valor razonable de los instrumentos de patrimonio es la primera opción. Si el valor razonable de los instrumentos de capital no se puede medir de manera confiable, el valor razonable de los instrumentos de capital se utilizará para pagar las deudas.

3. modifica otros términos a las normas de instrumentos financieros Correspondiente al tratamiento de los acreedores, en dicha reestructuración de deuda que modifica otros términos, el deudor deberá manejarse de conformidad con lo dispuesto sobre “modificación o renegociación de contratos con contrapartes” en el Reconocimiento Financiero. y Normas de Valoración, y la “reclasificación entre pasivos financieros e instrumentos de patrimonio” en las Normas de Presentación de Instrumentos Financieros.

4. Las nuevas normas de reestructuración de deuda eliminan disposiciones relacionadas con el diseño de cláusulas modificadas y cuentas por cobrar contingentes correspondientes. tratamiento de los acreedores, dado que los instrumentos de deuda en posesión del deudor están dentro del alcance de las normas de instrumentos financieros, los pagos contingentes relevantes deben tratarse como instrumentos financieros. Se abordarán las disposiciones pertinentes de las normas de presentación.

5. Las nuevas normas de reestructuración de deuda aclaran que el pago de la deuda con múltiples activos o la reestructuración de deuda mediante combinación deben utilizarse para determinar el valor de los instrumentos de capital y los activos transferidos respectivamente de acuerdo con las nuevas normas de reestructuración de la deuda. , y las ganancias y pérdidas de la reestructuración de la deuda se reconocerán en consecuencia. En este momento, el deudor debe determinar primero el valor razonable del instrumento de patrimonio y los activos restantes se trasladarán de acuerdo con el valor en libros.