Análisis de diferencias entre leyes contables y tributarias para activos intangibles
El "Sistema de Contabilidad Empresarial" estipula: "Los activos intangibles se refieren a activos no monetarios a largo plazo que no tienen forma física y son mantenidos por una empresa para producir bienes o proporcionar servicios, arrendar a otros o para fines de gestión. "Para la contabilización de activos intangibles, existen ciertas diferencias entre las normas contables y las de derecho tributario. Cuando los contribuyentes declaran el impuesto sobre la renta empresarial, deben realizar los ajustes fiscales correspondientes de acuerdo con las disposiciones de la ley tributaria.
Valoración de activos intangibles
Ejemplo 1: El 2 de enero de 2002, la empresa A aceptó una patente de la empresa B para su emisión inicial de acciones. La patente era propiedad de la empresa B. El valor contable de la empresa es de 1 millón de yuanes, el valor tasado es de 1,5 millones de yuanes y la vida útil restante estipulada por la ley es de 5 años.
Políticas relevantes: El "Sistema de Contabilidad Corporativa" estipula: "Los activos intangibles invertidos por los inversores se considerarán el costo real de acuerdo con el valor confirmado por las partes inversoras. Sin embargo, los activos intangibles invertidos por los inversores para En la emisión inicial de acciones, el costo real debe basarse en el valor en libros del activo intangible para el inversionista."
Los "Detalles para la implementación de las Regulaciones Provisionales de la República Popular China sobre el Impuesto sobre la Renta de las Empresas" (en adelante, los "Detalles") estipulan: "Activos intangibles invertidos por inversores como capital o condiciones de cooperación se reconocerá de acuerdo con la evaluación o contrato, cuyo precio será el monto acordado en el acuerdo.”
Análisis de diferencia: Según el sistema contable, la empresa A debe determinar el costo contable del derecho de patente. basado en el valor contable de la Compañía B como 1 millón de yuanes.
La legislación tributaria no distingue entre activos intangibles que reciben inversión. Todos se valoran con base en el monto confirmado por tasación o pactado en el contrato o convenio. Por lo tanto, la Empresa A debe confirmar que el costo fiscal de los mismos. el derecho de patente es de 1,5 millones de yuanes según el precio de tasación. Dentro de la vida útil, la amortización contable anual de la patente será 100.000 yuanes menos que la amortización fiscal [(150-100)÷5], es decir, de 2002 a 2006, la reducción del impuesto de sociedades se declarará cada año. La renta imponible es de 100.000 RMB.
Ejemplo 2: La empresa C confía a la empresa D el desarrollo de una tecnología no patentada. El 1 de julio de 2003, la empresa C pidió prestado 1 millón de yuanes al banco y se lo pagó a la empresa D como gastos de desarrollo. El 1 de enero de 2004, la Compañía D desarrolló y entregó con éxito la tecnología no patentada a la Compañía C para su uso. El contrato de tecnología no patentada tiene una vida útil de 4 años. (La tasa de interés anual para préstamos bancarios es del 8%)
Políticas relacionadas: El "Sistema de Contabilidad Empresarial" estipula: "El costo real de los activos intangibles adquiridos se basará en el precio real pagado".
Guoshuifa [2000] No. 84 estipula: “Los préstamos incurridos para la compra, construcción y producción de activos fijos e intangibles, y los costos de préstamos incurridos durante la compra y construcción de los activos relevantes se considerarán como gastos de capital. Incluidos en el costo de los activos relevantes."
Análisis de diferencia: El "Sistema de Contabilidad Empresarial" sólo estipula que los costos de endeudamiento incurridos para la compra y construcción de activos fijos deben capitalizarse, y los costos de endeudamiento incurridos para la compra y construcción de activos fijos. Los costos de endeudamiento incurridos para la compra y construcción de activos intangibles no se capitalizan. Por lo tanto, el costo registrado de la compra de tecnología no patentada por parte de la Compañía C debería ser de 1 millón de yuanes.
La ley tributaria estipula que para los préstamos incurridos para la compra y construcción de activos intangibles, los costos de endeudamiento incurridos durante el período de compra y construcción deben incluirse en el costo de los activos intangibles. pagados por la Compañía C en 2003 fueron 40.000 yuanes (100× 8% ÷ 12 × 6) no se desembolsarán antes de impuestos y se ajustarán para aumentar la renta imponible. Al mismo tiempo, la empresa C debe confirmar que el coste imponible de la tecnología no patentada es de 1,04 millones de yuanes (104). Durante el período de amortización de 2004 a 2007, la empresa C debe declarar una reducción de la renta imponible de 10.000 yuanes. cada año [(104 -100)÷4].
Ejemplo 3: La empresa E desarrolló una patente por su cuenta y pagó diversos costos de desarrollo de 2 millones de yuanes y 3 millones de yuanes en 2002 y 2003 respectivamente. El 3 de enero de 2004, la Compañía E solicitó obtener el derecho de patente de acuerdo con los procedimientos legales y pagó 200.000 yuanes en concepto de derechos de registro y otros gastos. El período legal de uso de este derecho de patente es de 10 años.
Políticas relevantes: El "Sistema de Contabilidad Corporativa" estipula: "Los activos intangibles que sean autodesarrollados y adquiridos de acuerdo con los procedimientos legales se considerarán activos intangibles reales de acuerdo con los honorarios de registro, honorarios de abogados y otros gastos incurridos al adquirir de conformidad con la ley Costo costos de materiales, salarios y gastos de bienestar del personal directamente involucrado en el proceso de desarrollo, alquileres, costos de endeudamiento, etc. incurridos durante el proceso de investigación y desarrollo se incluyen directamente en la investigación y. Gastos de desarrollo del ejercicio actual. Cuando el activo intangible sea solicitado con éxito y los derechos se obtengan conforme a la ley, los gastos de investigación y desarrollo que hayan sido incluidos en los gastos dejarán de capitalizarse."
Los "Detalles" estipulan que a los contribuyentes que compren activos intangibles o desarrollen activos intangibles por sí mismos (como derechos de patentes, derechos de marcas, derechos de autor, tecnologías no patentadas, etc.) no se les deducirá directamente, sino podrá deducirse gradualmente mediante amortización. Se permite deducir la parte de los gastos de desarrollo de activos intangibles que no han formado activos.
Análisis de diferencias: según las disposiciones del "Sistema de contabilidad empresarial", el costo contable de los derechos de patente de la empresa E debe ser de 200.000 yuanes.
La ley tributaria estipula que los gastos de desarrollo de activos intangibles no pueden deducirse directamente. Por lo tanto, cuando la Compañía E declara el impuesto sobre la renta corporativa, debe aumentar la renta imponible para 2002 en 2 millones de yuanes y la renta imponible para 2002. 2003 por 300 yuanes. Al mismo tiempo, la empresa E debe confirmar que el costo imponible del derecho de patente es de 5,2 millones de yuanes (203020) y reducir la renta imponible en 500.000 yuanes cada año durante el período de amortización [(520-20)÷ 10].
Cabe señalar que si los gastos de desarrollo de activos intangibles no forman un activo, entonces las leyes contables y fiscales son consistentes. Sin embargo, en este ejemplo, los gastos de desarrollo de patentes abarcan varios años. Si no se puede confirmar si el desarrollo puede desarrollarse exitosamente para formar activos, los gastos de desarrollo de 2 millones de yuanes incurridos en 2002 aún no son deducibles antes de impuestos y están sujetos a impuestos. se deben aumentar los ingresos. Si se confirma que el desarrollo fracasó en 2003 y no se pueden formar activos, entonces los gastos de desarrollo de 3 millones de yuanes en 2003 pueden deducirse antes de impuestos. Al mismo tiempo, los gastos de desarrollo incurridos en 2002 deben declararse para deducción. Al mismo tiempo, es decir, la renta imponible para 2003 debería reducirse en 200 yuanes.
Supongamos que los gastos de desarrollo incurridos en el ejemplo 3 se han incluido en los gastos de desarrollo de tecnología. Guoshuifa [2000] Nº 84 estipula: "Los contribuyentes que desarrollen activos intangibles por sí mismos deben recaudar con precisión los gastos de investigación y desarrollo. Si se deducen directamente como gastos de investigación y desarrollo cuando se incurren, los activos intangibles no se utilizarán nuevamente. Se amortizan en cuotas "Por lo tanto, si una empresa desarrolla activos intangibles por su cuenta y cumple con el alcance de los gastos de desarrollo tecnológico estipulados en Caigongzi [1996] No. 041, ha sido informado a la autoridad fiscal competente para su revisión y se ha contabilizado como gasto en una sola suma. antes de impuestos, incluso si se convierten en activos intangibles, ni hay necesidad de capitalizar los gastos de desarrollo.
Amortización de activos intangibles
Ejemplo 4: Supongamos que para la tecnología no patentada obtenida por la Empresa C en el Ejemplo 2, ni la ley ni el contrato estipulan la vida útil, y la La vida útil estimada determinada por la empresa es de 5 años.
Políticas relevantes: El "Sistema de Contabilidad Empresarial" estipula: "Si el contrato no estipula el período de beneficio y la ley no estipula el período de vigencia, el período de amortización no debe exceder los 10 años".
Los "Detalles" estipulan: "Si la ley, contrato o aplicación empresarial no estipula la vida útil, o los activos intangibles desarrollados por nosotros, el período de amortización no será inferior a 10 años."
Análisis de diferencias: Para esta tecnología no patentada, el tratamiento contable de la empresa es una amortización basada en 5 años, y debe amortizarse cada año a 200.000 yuanes (100÷5).
De acuerdo con la ley fiscal, la empresa debe amortizar en no menos de 10 años (suponiendo que se amortice en 10 años), y debe amortizar 104.000 yuanes por año (104÷10). Por lo tanto, a partir de 2004, del primer al quinto año, la empresa C debería declarar un aumento de la renta imponible de 96.000 yuanes (20-10,4), y del sexto al décimo año, la empresa C debería declarar una disminución de la renta imponible. Los ingresos son 104.000 yuanes (10,4-0).
Ejemplo 5: la empresa F adquiere la empresa G, con un precio de pago total de 5 millones de yuanes. El valor razonable de los activos netos identificables de la Compañía G es de 4,5 millones de RMB.
Políticas relevantes: "Normas de contabilidad para empresas comerciales - Activos intangibles" estipula que la plusvalía incluida en el alcance contable de los activos intangibles es plusvalía comprada. El costo de comprar plusvalía generalmente debe determinarse con base en el precio pagado por una empresa al comprar otra empresa, menos el valor razonable de los activos netos identificables comprados.
Guoshuifa [2000] N° 84 estipula que el fondo de comercio autocreado o adquirido no se amortizará.
Análisis de diferencias: en este ejemplo, la empresa F debe confirmar que el valor registrado del fondo de comercio es de 500.000 yuanes (500-450) en cuanto a si el fondo de comercio debe amortizarse y cómo, la teoría contable actual aún existe controversia. Sin embargo, la ley tributaria ha estipulado claramente que el crédito mercantil no puede amortizarse, por lo que si la amortización se realiza durante el tratamiento contable, se debe realizar el ajuste tributario opuesto.
Transferencia y enajenación de activos intangibles
Ejemplo 6: Continuando con el ejemplo 5, supongamos que el 2 de julio de 2007, la empresa C transfirió la tecnología no patentada a la empresa H y obtuvo una ingresos de 80 Diez mil yuanes.
Análisis de diferencias: el coste contable de la empresa C al transferir la tecnología no patentada fue de 300.000 yuanes (100-20×3,5) y el coste de cálculo del impuesto fue de 676.000 yuanes (104-10,4×3,5). La empresa C debería reconocer ingresos por transferencias de 500.000 yuanes (80-30) durante el tratamiento contable y, de acuerdo con las leyes fiscales, debería reconocer ingresos por transferencias de 124.000 yuanes (80-67,6). Por lo tanto, cuando la empresa C declara el impuesto sobre la renta empresarial para 2007, debería reducir su renta imponible en 376.000 yuanes (50-12,4).
Ejemplo 7: Continuando con el Ejemplo 5, supongamos que el 2 de julio de 2007, debido a que la tecnología no patentada fue reemplazada por otras tecnologías y la tecnología no patentada no tenía valor de uso ni valor de transferencia, la Compañía C El valor total se transfiere a gastos corrientes.
Análisis de diferencias: el monto transferido a gastos corrientes durante el procesamiento contable de la Compañía C debe ser de 300.000 yuanes.
Según las disposiciones de Guoshuifa [2003] Nº 45, la cantidad que se puede deducir antes de impuestos es de 676.000 yuanes. Por lo tanto, cuando la empresa C declare el impuesto sobre la renta empresarial para 2007, debería reducir su renta imponible en 376.000 yuanes (676.000 a 30.000 yuanes).
Además, para los activos intangibles adquiridos por una empresa mediante reestructuración de deuda, el costo imponible de adquirir los activos intangibles se determinará de conformidad con las disposiciones de la Orden N° 6 de la Administración Estatal de Impuestos de 2003. si una empresa retira la provisión por deterioro de activos intangibles, se determinará de conformidad con las disposiciones de la Administración Estatal de Impuestos, los ajustes fiscales se realizarán de conformidad con las disposiciones de Guoshuifa [2003] No. 45; realice inversiones o donaciones externas con activos intangibles, deberá realizar ajustes tributarios de conformidad con lo dispuesto en el Guoshuifa [2000] N° 118 y el Guoshuifa [2003] N° 45 respectivamente.