¿Cómo realizar el tratamiento contable cuando los activos intangibles están deteriorados?

El tratamiento contable de las provisiones por deterioro de activos intangibles se encuentra principalmente en las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 8 - Deterioro de Activos. La pérdida por deterioro de activos intangibles se incluye en el resultado del periodo y se acumula el correspondiente deterioro de activos intangibles Preparación. Después Cuando se reconoce la pérdida por deterioro de los activos intangibles, el gasto de amortización de los activos intangibles debe ajustarse en consecuencia en el período futuro, de modo que el valor en libros ajustado del activo (excluyendo el valor residual neto estimado) se distribuya sistemáticamente a lo largo de la vida útil restante. del activo impide que las empresas ajusten las ganancias retirando y revocando las provisiones por deterioro, y también estipula que una vez que se reconoce la pérdida por deterioro de los activos intangibles, no se puede revertir en períodos contables posteriores. La legislación tributaria prohíbe el deterioro de los activos intangibles acumulados por las empresas. Al ser la provisión un gasto contingente, no cumple con el principio de certeza, por lo que no debe deducirse antes del impuesto a la renta, debiendo realizarse un ajuste fiscal. la pérdida por deterioro de activos intangibles no puede revertirse después del reconocimiento, y la ley tributaria no considera la provisión por deterioro de activos intangibles El impacto de la provisión en la amortización de activos intangibles El gasto de amortización de activos intangibles reconocido contablemente en cada año. antes del impuesto a las ganancias será menor que el gasto de amortización de los activos intangibles permitido por la legislación tributaria. Por lo tanto, la base imponible deberá reducirse cada año cuando los activos intangibles se enajenen dentro de su vida útil, las diferencias contables y fiscales que surjan del deterioro. la provisión para activos intangibles debe cancelarse.

Para la planificación fiscal por deterioro de activos intangibles, se recomienda que si se espera que los activos intangibles aporten pocos o ningún beneficio económico a la empresa, el libro. El valor de los activos intangibles debe cancelarse mediante transferencia o informe de pérdidas en la medida de lo posible, en lugar de provisiones por deterioro, porque las disposiciones de la ley tributaria sobre provisiones por deterioro no permiten deducciones antes de impuestos, pero la pérdida neta en el venta de activos intangibles Se puede deducir antes de impuestos

Ejemplo 1 Supongamos que la empresa compró una tecnología patentada en junio de 5438+0, con un costo de adquisición de 3,6 millones de yuanes y una vida útil estimada de 10 años. 31. La tecnología se deterioró y se hizo una provisión por deterioro de RMB 216.000. Los activos intangibles se amortizaron utilizando el método lineal sin considerar el valor residual. Por lo tanto, los tratamientos fiscales y contables involucrados en 2007 son los siguientes. /p>

1. 2007. Al comprar activos intangibles 5438+0 en junio, se utiliza como valor de entrada el precio real pagado.

Débito: 360 activos intangibles

Préstamo: 360 depósitos bancarios

2. Al amortizar gastos de activos intangibles en 2007,

Débito: comisión de gestión 36

Préstamo: activos intangibles 36

3. Junio 2007 5438 + 31 de febrero Al realizar provisión por deterioro,

Débito: Gastos no operativos 21,6

Préstamo: Provisión por deterioro de activos intangibles 21,6

La amortización de los gastos de activos intangibles en 2007 fue de 360.000. El valor contable de los activos intangibles a finales de 2007 fue de 3,024 millones de yuanes (3,60-36-265, 438+0,6). El beneficio total de este activo intangible en 2007 fue. 576.000 yuanes, y la ley fiscal sólo permitía la deducción de gastos de activos intangibles de 0,36 millones de yuanes, por lo que la renta imponible debería incrementarse en 216.000 yuanes.

Los tratamientos fiscales y contables involucrados en 2008 son los mismos. como sigue: Debido a la provisión por deterioro de activos intangibles a finales de 2007, el valor contable ajustado de los activos intangibles debe ser de El sistema se amortiza dentro de la vida útil restante de 9 años, con una amortización anual de 336.000 yuanes.

Débito: comisión de gestión 33,6

Préstamo: activos intangibles 33,6

El gasto de amortización de activos intangibles en 2008 fue de 336.000 yuanes. El valor contable de los activos intangibles a finales de 2008 fue de 2,688 millones de yuanes (3,02,4-33,6), lo que afectó el beneficio de 2008 de 336.000 yuanes. Sin embargo, la ley tributaria no considera el impacto de las provisiones por deterioro de activos intangibles en la amortización de activos intangibles y permite la deducción de gastos de amortización de activos intangibles de 360.000 RMB con base en el costo histórico de los activos intangibles. Por lo tanto, la renta imponible debe ser. reducido en 24.000 RMB.

Una vez confirmada la pérdida por deterioro de los activos intangibles, ésta no puede revertirse. Si la empresa siempre hubiera sido propietaria de la tecnología patentada, sus ingresos imponibles se habrían reducido en 24.000 yuanes cada año entre 2009 y 2016. Es decir, la renta imponible disminuyó en 216.000 RMB de 2008 a 2006, lo que equivale a la provisión para deterioro de activos intangibles a finales de 2007.

El ejemplo 2 es 1. Supongamos que la empresa transfirió la tecnología patentada en junio de 2010 y obtuvo una ganancia de 2 millones de yuanes. La tasa del impuesto comercial es del 5%, sin considerar otras tarifas e impuestos de transferencia.

Los tratamientos contables y fiscales de 2007 a 2009 son consistentes con el Ejemplo 1.

A finales de 2009, el valor contable de los activos intangibles era de 2.352 millones de yuanes (268,8-33,6) y el valor amortizado era de 2.568 millones de yuanes (360-36-33,6×2).

Cuando se vendió en 2010 1,

Débito: depósito bancario 200

Provisión por deterioro de activos intangibles 21,6

Gastos no operativos 49,2

Préstamo: Activos intangibles 256,8

Impuestos por pagar - impuesto comercial por pagar 14 (280×5%)

Pérdida contable reconocida por enajenación de activos intangibles en RMB 492.000. Desde la perspectiva de la ley tributaria, el costo imponible de la enajenación de activos intangibles es de 2,52 millones de yuanes (360-36 × 3), el impuesto de transferencia es de 6,5438+04 millones de yuanes y la pérdida en enajenación es de 660.000 yuanes (200-252-654,38+ 04). La diferencia entre los dos es de 1,68 millones de yuanes, que es la renta imponible que debe reducirse durante el período de transferencia.

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