La base para calcular el impuesto de timbre en los libros de capital según las nuevas normas

Bajo las nuevas normas, ¿sabe cuál es la base para calcular el impuesto de timbre en los libros de capital? La siguiente es mi explicación de la base para calcular el impuesto de timbre en los libros de capital según las nuevas normas. ¡Espero que le resulte útil!

La contradicción entre las regulaciones actuales del impuesto de timbre y las normas contables implementadas para las empresas se ha vuelto cada vez más prominente. En particular, el impuesto de timbre basado en el saldo de la cuenta de capital no sólo aumenta sino que a menudo también disminuye debido a cambios en el contenido contable de la "reserva de capital", que representa uno de los fondos. En este caso, es difícil pagar impuestos según el saldo de la cuenta de capital, lo que significa que el impuesto debe reembolsarse. De hecho. Este es un problema causado por la introducción de una serie de nuevos contenidos, incluida la medición del valor razonable, que afecta los cambios en la "reserva de capital". Se recomienda que el impuesto de timbre se calcule sobre la base del saldo del "capital desembolsado" y la "reserva de capital", y que se aumente la base para calcular el impuesto de timbre sin cambiar las regulaciones actuales del impuesto de timbre.

El alcance actual del impuesto de timbre que se cobra en mi país son diversos contratos económicos o documentos de carácter contractual enumerados en el "Reglamento Provisional sobre Impuesto de Timbre", documentos de transferencia de derechos de propiedad, libros de contabilidad comercial, derechos, licencias. y demás documentos que determine el Ministerio de Hacienda. Actualmente, la base para calcular el impuesto de timbre en los libros de capital en la ley tributaria es la suma del capital pagado y las reservas de capital. Sin embargo, durante la implementación de las nuevas normas contables, el contenido reflejado en las reservas de capital corporativo ha cambiado significativamente en comparación. con el anterior, que ha modificado el libro de capital. La base para calcular el impuesto de timbre ha causado una considerable controversia.

1. Centrarse en la base para calcular el impuesto de timbre en los libros de cuentas de capital

El "Reglamento provisional sobre el impuesto de timbre" (Orden del Consejo de Estado No. 11) promulgado en 1988 estipula que las empresas Los libros de cuentas están sujetos al impuesto de timbre. El comprobante de impuestos y la tabla de partidas impositivas y tasas impositivas estipulan que los libros de cuentas que registran los fondos deben sellarse de acuerdo con el valor original de los activos fijos y el monto total del capital de trabajo propio. El artículo 8 de las "Reglas de aplicación del Reglamento del impuesto de timbre" adjuntas estipula que si el monto total de fondos en años posteriores aumenta en comparación con el monto total de fondos que se han solicitado, el monto aumentado se aplicará en el registro del libro de cuentas. los fondos basados ​​en el valor original de los activos fijos y la cantidad total de capital de trabajo propio Aplicar según sea necesario.

En noviembre de 1992, el Ministerio de Finanzas promulgó las "Normas de Contabilidad para Empresas" y los "Principios Generales de Financiación Empresarial". De conformidad con los "Dos Reglamentos" y los reglamentos pertinentes, todos los tipos de unidades de producción y operación aplican el nuevo sistema contable y ya no establecen la cuenta de "capital de trabajo propio". Para adaptarse a los cambios en las "Dos Reglas", la Administración Estatal de Impuestos emitió el "Aviso sobre el Impuesto de Timbre sobre los Libros de Cuentas de Capital" (Guoshuifa [1994] N° 25), que estipula que después de la implementación de las " Dos Reglas", la base para calcular el impuesto de timbre en los libros de cuentas que registran fondos se cambiará a El total del "capital pagado" y las "reservas de capital"; si el monto total del capital pagado y las reservas de capital es mayor que el fondos originales, la parte aumentada del subsidio se imprimirá después de que la empresa implemente nuevos libros de cuentas.

En términos generales, el capital desembolsado de una empresa no cambiará excepto para convertir las reservas de capital en capital social y aumentar la inversión. Además, el aumento del capital desembolsado debido al aumento de la inversión está dentro del ámbito del impuesto de timbre. La transferencia de la reserva de capital al capital en los libros refleja el aumento o disminución de la misma cantidad entre la cuenta de "reserva de capital" y la cuenta. la cuenta de "capital pagado" provocará cambios en la base para calcular el impuesto de timbre en los libros de cuentas del fondo, por lo que esta situación está fuera del alcance de este artículo. Por tanto, la clave para estudiar la base para calcular el impuesto de timbre sobre los libros de capital radica en los cambios en la propia “reserva de capital”.

II.Análisis del contenido de la contabilidad de reservas de capital bajo las nuevas normas contables

(1) Cambios en el contenido de la contabilidad de reservas de capital

En comparación con la antiguas normas contables. El contenido contable de la "reserva de capital" según las nuevas normas contables ha sufrido cambios importantes. Se han cancelado cinco cuentas detalladas y sólo dos cuentas detalladas, "prima de capital (capital social)" y "otras reservas de capital". han sido retenidos. Además, las ganancias y pérdidas no recurrentes que originalmente se contabilizaban en la cuenta de reserva de capital, como ingresos por donaciones, ingresos por reestructuración de deuda, fondos gubernamentales especiales, diferenciales sobre transacciones relacionadas, cuentas por pagar impagas, etc., ya no se contabilizan en la cuenta de reserva de capital. cuenta de reserva de capital y se incluyen en los ingresos no operativos. La diferencia de conversión de capital en moneda extranjera originalmente contabilizada en la "reserva de capital" ya no existirá, porque las nuevas normas contables estipulan que el capital en moneda extranjera se convierte de acuerdo con el tipo de cambio al contado. y no se producirá ninguna diferencia de conversión de capital en moneda extranjera.

(2) El contenido de la contabilidad de la reserva de capital según las nuevas normas contables

1. El contenido contable de la cuenta detallada de la "prima de capital (capital social)".

(1) Cuasicapital o reserva de capital formada por capital secundario.

Ya sea la reserva de capital propiedad de todos los accionistas o la reserva de capital exclusiva de propiedad estatal formada durante la reestructuración de las empresas estatales, son esencialmente cuasicapital o capital secundario. Los requisitos de reserva de capital formados en este caso se reflejan en el. Cuenta detallada de la "prima de capital (Equival)". Su formación incluye principalmente: en primer lugar, la prima de capital (capital social) definida por las antiguas normas, incluida la parte de la inversión de la empresa por parte de los inversores que excede su participación en el capital registrado o en el capital social; en segundo lugar, la conversión de bonos corporativos convertibles en acciones y deuda; -Permutas por acciones En tercer lugar, la prima de capital (acciones) recientemente definida en las nuevas normas, como la prima de cuasicapital y de acciones formada por incentivos de opciones, no constituye una "prima de capital (acciones)" en la fecha de autorización. . Sólo en la fecha de ejercicio, el monto determinado puede calcularse con base en el valor razonable del instrumento de patrimonio, y la "reserva de capital - otra reserva de capital" puede cancelarse y reconocerse como patrimonio y prima de patrimonio.

(2) Otras reservas de capital se reflejan en la cuenta detallada de “Prima de capital (patrimonio)”. Las demás reservas de capital mencionadas aquí se reflejan en la cuenta detallada de "Prima de capital (patrimonio)", incluidas las siguientes situaciones: En primer lugar, las reservas de capital formadas por la fusión de empresas bajo el mismo control. Para las fusiones empresariales bajo control común, la diferencia entre la parte del valor en libros del capital contable de la parte fusionada y el valor en libros de la contraprestación pagada por la fusión se incluirá en la "prima de capital (patrimonio)". Sin embargo, a diferencia de la reserva de capital formada por el cuasicapital o capital secundario antes mencionado, esta prima puede ser una reducción de la reserva de capital o un aumento de la reserva de capital. La segunda es la reserva de capital formada por la reducción de capital de la sociedad anónima mediante recompra de acciones. Es decir, la diferencia entre el valor nominal total de las acciones calculado en base al valor nominal de las acciones y el número de acciones canceladas y el saldo contable de las acciones propias canceladas aumenta o disminuye la prima de capital.

2. Contenido contable de las cuentas detalladas de “Otras Reservas de Capital”.

Según el principio de prudencia, se incluye en la reserva de capital como ganancias y pérdidas de tenencia. En contabilidad, algunas ganancias y pérdidas reconocidas utilizando la base devengada aún no se han producido porque aún no se ha producido la entrada o salida de beneficios económicos. Si se reconocen directamente como ganancias y pérdidas para el período actual, se producirá una distorsión de las finanzas. indicadores como el beneficio neto y el beneficio por acción, afectando la calidad de la información. En la práctica internacional, las ganancias y pérdidas generalmente se incluyen en el capital de los propietarios de acuerdo con el principio de prudencia y luego se convierten en ganancias y pérdidas corrientes al momento de la enajenación. La reserva de capital formada en este caso se refleja generalmente en la cuenta detallada de "otras reservas de capital". Hay varias razones principales para su formación: Primero, para las inversiones de capital a largo plazo contabilizadas por el método de la participación, la reserva de capital generada por cambios en el patrimonio de los propietarios de la unidad invertida, distintos de las ganancias y pérdidas netas, es esencialmente una ganancia o pérdida. de la empresa de inversión, pero la enajenación real se convierte en ingreso real cuando se realiza la inversión. El segundo son los ingresos por cambios en el valor razonable de bienes inmuebles ocupados por sus propietarios o inventarios convertidos en bienes inmuebles de inversión medidos utilizando el modelo de valor razonable. De acuerdo con el principio de prudencia, las ganancias derivadas de cambios en el valor razonable se incluyen en "reservas de capital - otras reservas de capital". Sólo cuando el inmueble de inversión se enajene efectivamente, la parte originalmente incluida en la reserva de capital se convertirá en ganancias y pérdidas corrientes. En tercer lugar, las ganancias o pérdidas que surgen de cambios en el valor razonable de los activos financieros disponibles para la venta, además de las pérdidas por deterioro y las diferencias de cambio causadas por los activos financieros monetarios en moneda extranjera, deben incluirse directamente en el patrimonio de los propietarios y transferirse cuando los activos financieros se dan de baja en cuentas, incluidos en el resultado del periodo. La cuarta es la reserva de capital formada por una cobertura efectiva. Es decir, en la fecha del balance, si las ganancias o pérdidas provenientes de la cobertura de flujo de efectivo operativo en el extranjero y la cobertura de inversión neta que cumplen las condiciones para aplicar la contabilidad de cobertura son cobertura efectiva, esta cuenta se debitará o acreditará. En quinto lugar, debido a los cambios en las tasas impositivas después de la implementación de la nueva ley del impuesto a la renta corporativa, los activos y pasivos originales del impuesto a la renta diferido deben volver a medirse, lo que resulta en reservas de capital. En este caso, la reserva de capital debe ajustarse por transacciones o eventos que se incluyeron directamente en el patrimonio del propietario cuando se reconocieron originalmente. Este ajuste puede ser un aumento de la reserva de capital o una disminución de la reserva de capital.

3. Después de la implementación de las nuevas normas contables, existen problemas en la implementación de la base para el cálculo del impuesto de timbre en los libros de fondos.

De acuerdo con la política vigente del impuesto de timbre, la base para el cálculo del impuesto de timbre en los libros de fondos es la suma del capital pagado y las reservas de capital, es decir, cuando se toma la suma del capital pagado y las reservas de capital. las reservas de capital son menores que el Impuesto de Timbre se pagará cuando el monto se incremente en el período anterior. Sin embargo, según las antiguas normas, las cantidades de "capital desembolsado" y "reservas de capital" generalmente sólo aumentarán y no disminuirán. Por supuesto, en circunstancias especiales, como divisiones corporativas, la base para calcular el impuesto de timbre en los libros de fondos aún puede reducirse. El estado tiene regulaciones especiales al respecto, es decir, las calcomanías originales ya no se pueden aplicar y la parte no aplicada y. Los fondos recién agregados en el futuro se pueden aplicar de acuerdo con la base impositiva que se aplica. Por lo tanto, las normas actuales sobre el impuesto de timbre no son incompatibles con las normas antiguas.

Sin embargo, después de la implementación de las nuevas normas, han aparecido muchas situaciones nuevas en la cuenta de "reserva de capital", como cambios en el valor razonable de los activos financieros disponibles para la venta, ajustes retrospectivos por la conversión de las normas antiguas y nuevas. , el reconocimiento del costo inicial de las inversiones de capital a largo plazo y los cambios en los métodos contables para la conversión de inversiones de capital a largo plazo, la enajenación de inversiones de capital a largo plazo, los cambios en las reservas de capital de las empresas en las que se invierte, etc. , estos pueden causar un aumento o disminución en el monto de la "reserva de capital". Una vez que el monto de la cuenta de reserva de capital disminuya debido a la situación anterior, surgirán los siguientes problemas en el procesamiento del impuesto de timbre:

(1) Cuando el monto de la cuenta de reserva de capital disminuya con respecto al período anterior , la empresa pagará más impuesto de timbre.

Cuando el monto de la reserva de capital de la empresa en el período actual es menor que el monto del período anterior, de acuerdo con la ley tributaria, el impuesto de timbre pagadero por la empresa es la suma del monto pagado capital y el monto de la reserva de capital en el período actual, y la empresa ha pagado el capital y el monto de la reserva de capital en el período actual. La suma del monto de la reserva pública se paga con el impuesto de timbre del período anterior, de modo que se paga el impuesto de timbre. en este corto período será mayor que el impuesto de timbre realmente pagado. Sin embargo, la ley tributaria no estipula que la reducción de la "reserva de capital" en el período actual pueda reembolsar el impuesto de timbre pagado en el pasado, lo que resulta en el fenómeno de que las empresas paguen más impuesto de timbre.

(2) Debido a cambios en las reservas de capital, es posible que el impuesto de timbre pagado por la empresa nunca se reembolse.

Cuando el monto de la "reserva de capital" en el período actual es menor que el del período anterior, si el monto de la "reserva de capital" en el período posterior se puede restaurar, entonces, a largo plazo, la empresa no pagará más impuesto de timbre. Sin embargo, si el importe de la "reserva de capital" de la empresa no se ha recuperado, o aunque se haya recuperado, no ha vuelto al nivel anterior. Bajo la premisa de que la ley tributaria no estipula que la reserva de capital reducida pueda reembolsarse, el impuesto de timbre pagado por la empresa antes de que se reduzca la reserva de capital nunca será reembolsado total o parcialmente.

(3) Incluso si el país introduce una política de devolución de impuestos, traerá grandes inconvenientes para las operaciones reales.

Cuando el monto de la "reserva de capital" sea inferior al del período anterior, incluso si en el futuro se introducen políticas tributarias para reembolsar el impuesto de timbre pagado para reducir la reserva de capital en este período, en el caso Debido a los frecuentes cambios en la reserva de capital en un futuro lejano, la empresa también producirá frecuentes reembolsos de impuestos, lo que causará grandes inconvenientes tanto a los contribuyentes como a las empresas. Además, actualmente las empresas no utilizan libros de impuestos, sino timbres fiscales para pagar impuestos. Debido a que el timbre fiscal se canceló cuando se aplicó el timbre, el impuesto de timbre no se puede reembolsar en absoluto.

4. Luego de la implementación de las nuevas normas contables, se establecerán los supuestos sobre las bases para el cálculo del impuesto de timbre en los libros de cuentas del fondo.

(1) Los "libros de contabilidad para el registro de fondos" originales deben revisarse oportunamente después de la implementación de las nuevas normas contables.

El "Aviso sobre el impuesto de timbre de cuentas de capital" emitido por la Administración Estatal de Impuestos en 1994 estipula claramente que después de que una unidad de producción y operación implemente los "dos artículos", la base imponible para el impuesto de timbre de cuentas de capital se cambiará a capital pagado y capital de acumulación total. Aunque las "Normas de contabilidad para empresas comerciales" (1993) son una norma básica y no estipulan claramente el contenido contable de la "reserva de capital", los "Principios generales de financiación empresarial" estipulan en el Capítulo 2 "Recaudación de fondos" que cuando una empresa recauda fondos Durante la actividad, la diferencia entre la cantidad de fondos invertidos por los inversores y la cantidad de capital (incluida la prima de acciones), la revaluación y apreciación de la propiedad legal y la propiedad recibida como donación se incluyen en la reserva de capital. Desde entonces, debido a la promulgación de nuevos sistemas contables y normas contables específicas, así como a la liquidación y verificación de capital de empresas estatales y colectivas, se han producido algunos cambios en el contenido de la cuenta de "reserva de capital", como preparativos de inversión de capital, transferencias de fondos y diferencias de conversión de capital en moneda extranjera, transferencia de capital de trabajo de vivienda, excedente potencial por liquidación de activos y verificación de capital, libre transferencia de activos fijos, ingresos por reestructuración de deuda, etc. En términos generales, en las circunstancias de ese momento, el monto de la "reserva de capital" mostró una tendencia creciente (la transferencia de la reserva de capital al capital pagado no afecta el impuesto de timbre del libro de cuentas del fondo, que no se considera aquí) Hay sólo unos pocos casos, como por ejemplo la provisión de activos de libre transferencia dará lugar a una disminución en el importe de la cuenta "Reserva de Capital". Esto es completamente diferente de los frecuentes aumentos y disminuciones de las reservas de capital después de la implementación de las nuevas normas contables. Por lo tanto, después de la implementación de las nuevas normas, la base de cálculo del impuesto de timbre sobre el capital aplicable a las antiguas "dos reformas" debe ajustarse oportunamente de acuerdo con los nuevos cambios. De esta manera, la base de cálculo del impuesto para aplicar el impuesto de timbre a los libros de capital ya no son las dos antiguas, sino las nuevas normas contables. Tiene una base teórica para su implementación y garantiza que las leyes tributarias se mantengan al día y se actualicen de manera oportuna. manera oportuna.

(2) Principios de diseño de la base de cálculo del impuesto de timbre sobre el capital

1. El principio de estabilización o crecimiento de la base imponible.

A juzgar por la práctica actual de recaudar el impuesto de timbres sobre el capital, la mayor confusión encontrada en la implementación del impuesto sobre los timbres sobre el capital radica en la fluctuación de las reservas de capital. Si se puede controlar esta fluctuación, se resolverá fácilmente el problema práctico de la recaudación del impuesto de timbre sobre los libros de capital.

Según las antiguas normas contables, dado que la reserva de capital básicamente se ha mantenido estable o ha aumentado, no habrá problema de que el aumento o la disminución de la reserva de capital según las nuevas normas dificulte la aplicación del impuesto de timbre sobre el capital. Por lo tanto, si la base imponible se puede mantener estable o en crecimiento, se pueden resolver eficazmente los problemas que enfrentan las empresas tributarias en términos de la base imponible de timbres de libros de capital.

2. Principio de mancomunación de fondos.

Como sugiere el nombre, sería más apropiado si la base para calcular el impuesto de timbre en los libros de cuentas del fondo pudiera ubicarse en el fondo. Por supuesto, los fondos aquí no solo se refieren a fondos monetarios, sino que también incluyen activos físicos y cuentas corrientes que pueden convertirse directamente en fondos monetarios. A juzgar por la implementación de las "dos regulaciones" originales, la reserva de capital en ese momento era una prima de capital, y la donación de revaluación de propiedad legal básicamente cumplía con la definición de capital. Desde entonces, debido a la promulgación de normas contables específicas y la implementación de sistemas contables, ha habido transferencias de fondos, diferencias de conversión de capital en moneda extranjera, transferencias de capital de trabajo de vivienda, excedentes potenciales de activos y verificación de capital, transferencias libres de activos fijos, ingresos por reestructuración de deuda. y deudas impagables, cuentas por pagar, etc. básicamente cumplen con el alcance de los fondos. Sin embargo, tras la promulgación de las normas de inversión, las reservas de capital resultantes de cambios en el patrimonio de la unidad invertida no pertenecen al fondo, lo que es contrario a la teoría fiscal. Sin embargo, esto es sólo un pequeño factor en los cambios en las reservas de capital. En general, no habrá ningún impacto significativo en la base de cálculo del impuesto de timbre del libro de capital según las normas antiguas. Por lo tanto, básicamente se puede determinar que el libro de cuentas de capital según las normas antiguas es la base para el cálculo del impuesto. Por lo tanto, según las nuevas normas contables, sigue siendo apropiado utilizar el concepto de fondo mencionado anteriormente como base para calcular el impuesto de timbre en los libros de fondos.

(3) Imaginación sobre la base para calcular el impuesto de timbre en el libro de cuenta de capital

Actualmente, la base imponible para el impuesto de timbre en el libro de cuenta de capital es la suma del monto de "capital desembolsado" y "reserva de capital". Lo que debemos hacer según las nuevas normas contables no es subvertir por completo esta base de cálculo de impuestos, sino hacer revisiones oportunas. Dado que no hay cambios en el alcance contable del capital pagado según las normas antiguas y nuevas, la revisión de la base para calcular el impuesto de timbre en el libro de capital se centra en el tratamiento de las reservas de capital.

1. Tramitación general de la base para el cálculo del impuesto de timbre en los libros de cuentas de fondos.

Como se mencionó anteriormente, la reserva de capital calculada bajo la cuenta detallada de "Prima de capital (patrimonio)" tiene las características de estabilidad o crecimiento y es de naturaleza un fondo, por lo que puede usarse como cálculo de impuestos. para el impuesto de timbre de libro de capital de acuerdo con. Sin embargo, la parte reflejada en la cuenta detallada de "Otras Reservas de Capital" se incluye en la reserva de capital como ganancias y pérdidas de tenencia según el principio de prudencia. No es ni estable ni un fondo de inversión inmediata, y no es apto para la inversión. cálculo del impuesto de timbre en el libro de cuentas del fondo.

2. Tratamiento especial de la base para el cálculo del impuesto de timbre en los libros de cuentas de fondos.

Aunque la reserva de capital formada por fusiones empresariales y recompras de acciones bajo el mismo control es inestable, se contabiliza en la cuenta detallada de "prima de capital (patrimonio)" y tiene un impacto potencial en el cuasi capital o capital secundario. Su formación tiene una relación importante con la dirección de inversión de los fondos. Esta parte del cambio puede considerarse como un caso especial como base para calcular el impuesto de timbre en el libro de cuentas del fondo. En concreto, el impuesto de timbre debe pagarse cuando esta parte de la "prima de capital (patrimonio)" aumenta, y el impuesto de timbre no es reembolsable cuando disminuye. Sin embargo, la ley tributaria puede reconocer el impuesto de timbre adicional pagado debido a la reducción de la "prima de capital (patrimonio)", y cuando la empresa recupere la "prima de capital (patrimonio)" en el futuro, se puede compensar con el impuesto de timbre. pagadero. Para facilitar la gestión fiscal, las autoridades fiscales pueden exigir a las empresas que establezcan informes de gestión similares al impuesto sobre la renta de las sociedades para compensar las pérdidas, incluido el impuesto de timbre reducido pagado sobre la prima del capital registrado (capital social), el impuesto de timbre pagadero sobre el capital restaurado. prima (capital social), recuperación parcial del impuesto de timbre no pagado, etc. Dado que el aumento o disminución de las reservas de capital resultantes de fusiones empresariales y recompras de acciones bajo el mismo control no es un comportamiento rutinario en la empresa y no causará dificultades operativas a la empresa ni a las autoridades fiscales, es factible en la práctica.

3. Visión general de las bases para el cálculo del impuesto de timbre en los libros de cuentas de fondos.

A través del análisis anterior, la base de cálculo revisada del impuesto de timbre del libro de capital incluye los siguientes contenidos principales: capital desembolsado, reserva de capital formada por la inversión de la empresa de inversores que exceden su participación en el capital social o capital social, reservas de capital formadas por bonos corporativos convertibles y deuda, reservas de capital formadas por incentivos de opciones en la fecha de ejercicio, reservas de capital formadas por fusiones empresariales y recompras de acciones bajo control común.

Sin embargo, según el método de contabilidad de participación, las reservas de capital de los inversionistas se forman a partir de cambios en el capital de los propietarios de la participada distintos de las ganancias y pérdidas netas, las reservas de capital se forman a partir de la conversión de bienes inmuebles o inventarios de uso propio en propiedades de inversión medidas utilizando el valor razonable. modelo, y activos financieros disponibles para la venta formados por cambios en el valor razonable de los activos, reservas de capital formadas por coberturas efectivas y reservas de capital que surgen de la remedición de los activos y pasivos por impuestos a la renta diferidos originales debido a la implementación de La nueva ley del impuesto sobre la renta de las sociedades no se utilizará en el cálculo del impuesto de timbre sobre la base del impuesto de fondos.

(4) La base para calcular el impuesto de timbre en los libros de cuentas del fondo es el período de conversión revisado.

De acuerdo con lo establecido en las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 38 - Primera Implementación de Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales", en la primera fecha de implementación, la empresa deberá llevar una contabilidad de todos los activos, pasivos y el patrimonio neto de conformidad con lo dispuesto en las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales. Reclasificar, reconocer y medir, y preparar el balance de apertura. Al preparar el balance de apertura, los importes de algunas partidas deben ajustarse retrospectivamente según sea necesario, lo que tendrá dos impactos en la cuenta de "reserva de capital":

Primero, debido al ajuste retroactivo, la primera fecha de ejecución El monto de las reservas de capital (al comienzo del año) puede ser inconsistente con el monto de las "reservas de capital" antes de la primera fecha de implementación (el final del año anterior);

Segundo, debido Además de la reclasificación de partidas detalladas en la cuenta "reservas de capital", el importe reflejado en la cuenta detallada de "Prima de capital (patrimonio)" antes y después de la primera fecha de ejecución también es inconsistente.

De esta manera, al calcular el impuesto de timbre basándose en la base de cálculo del impuesto de timbre recientemente revisada para los libros de cuentas de fondos, la base de cálculo del impuesto en el primer día de implementación (el comienzo del año) será mayor que la base de cálculo de impuestos antes del primer día de implementación (finales del año pasado) La base para el cálculo de impuestos, de modo que se produzca un reembolso de impuestos. Para resolver esta contradicción, el autor cree que esto puede tratarse como una situación especial, es decir, la base de cálculo del impuesto en la primera fecha de implementación (el comienzo del año) es mayor que la base de cálculo del impuesto antes de la primera implementación. fecha (finales del año pasado), y el estado no reembolsará el impuesto de timbre a la empresa; esta parte del impuesto "reembolsable" no se puede utilizar para compensar el impuesto de timbre adeudado en años futuros debido a un aumento en la base imponible. En los años siguientes, la empresa sólo calculará y pagará el impuesto de timbre sobre la porción que exceda la base imponible en la primera fecha de implementación.

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