Discusión sobre estándares de activos intangibles
2006 "Normas de contabilidad para empresas comerciales n.º 6 - Activos intangibles" (Caishui [2006] n.º 3) (este artículo se conoce como el "nuevo normas sobre activos intangibles o nuevas normas") estipula que "los gastos para proyectos internos de investigación y desarrollo de una empresa deben distinguirse de los gastos durante la fase de desarrollo. La investigación se refiere a la investigación planificada inicial realizada para obtener y comprender nuevos conocimientos científicos o técnicos. se refiere a la producción o uso comercial de Anteriormente, los resultados de la investigación u otros conocimientos se aplicaron a planes o diseños para producir materiales, dispositivos, productos, etc. nuevos o significativamente mejorados. Los gastos en la fase de investigación de proyectos internos de investigación y desarrollo deben incluirse en las ganancias y pérdidas actuales de la empresa cuando se incurren en ellos. Los gastos durante la fase de desarrollo de un proyecto de desarrollo sólo pueden reconocerse como activos intangibles si cumplen las siguientes condiciones: (1) Es técnicamente factible completar el activo intangible de manera que pueda realizarse. ser utilizado o vendido; (2) el activo intangible ha sido completado y utilizado o vendido; (3) la forma en que el activo intangible genera beneficios económicos, incluyendo la posibilidad de demostrar que los productos se produjeron utilizando el activo intangible; existe en el mercado o el activo intangible en sí existe en el mercado, que el activo intangible se utilizará internamente y que se ha demostrado que es útil (4) Existen suficientes recursos técnicos, financieros y de otro tipo para apoyar el desarrollo del intangible activo, y la capacidad de utilizar o vender el activo intangible; (5) Los gastos atribuibles a la etapa de desarrollo del activo intangible pueden medirse de manera confiable
Sin embargo, las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales - Intangibles". Activos" (Finanzas [2001] Nº 7), que entró en vigor en octubre de 2001, estipula: "Los activos intangibles que sean autodesarrollados y solicitados para su adquisición de conformidad con la ley se considerarán ocurridos cuando fueron adquiridos en de conformidad con la ley. Los honorarios de registro, honorarios de abogados y demás gastos se utilizarán para determinar su valor de entrada; los gastos de investigación y desarrollo incurridos antes de obtener la solicitud legal se reconocerán como gastos corrientes cuando se incurran. ”
Se puede ver que las nuevas normas de 2006 requieren una contabilidad de gastos parcial, mientras que las de 2001 requieren una contabilidad de gastos completa. En comparación con las normas anteriores de 2001, las nuevas normas de 2006 requieren una contabilidad de gastos parcial, lo que puede debilitar la contabilidad. El impacto del desarrollo de nuevas tecnologías en las empresas. La reducción resultante de las ganancias puede garantizar efectivamente el entusiasmo de las empresas en materia de I+D, lo cual es de gran importancia para mejorar la competitividad central de una empresa o un país y lograr la transformación y modernización industrial. p>2. Análisis de los problemas existentes en las nuevas normas sobre activos intangibles
Aunque las nuevas normas han superado muchas deficiencias de las antiguas, las nuevas normas también tienen muchos aspectos insatisfactorios, como los siguientes:
1. La capitalización de activos intangibles de creación propia requiere una comprensión clara de las etapas y las características requieren juicio profesional en dos aspectos, por un lado, plantea requisitos más altos para los contadores y, por otro, también. aumenta la subjetividad de los resultados del juicio. Del análisis anterior, podemos ver que bajo los nuevos activos intangibles,
Las "Directrices" estipulan que el desarrollo interno de las empresas se divide en dos etapas: investigación y desarrollo. Investigación se refiere a la investigación inicial planificada para obtener y comprender nuevos conocimientos científicos o técnicos; el desarrollo se refiere a antes de la producción o uso comercial, aplicar los resultados de la investigación u otros conocimientos a planes o diseños para producir materiales, dispositivos, productos, etc. Los gastos incurridos en la fase de investigación se incluyen directamente en las pérdidas y ganancias corrientes, y los gastos incurridos en la fase de desarrollo solo cumplen las cinco condiciones al mismo tiempo. Para ser reconocidos como un activo intangible, estas cinco condiciones son. : es técnicamente factible completar el activo intangible para que pueda ser utilizado o vendido; existe la intención de completar el activo intangible y utilizar o vender el activo intangible de la manera en que genera beneficios económicos, incluyendo poder; demostrar que existe un mercado para los productos producidos utilizando activos intangibles o los activos intangibles mismos, y que los activos intangibles se utilizarán internamente, en caso de demostrar su utilidad, existen suficientes recursos técnicos, financieros y de otro tipo para apoyar el desarrollo del intangible; activos y la capacidad de utilizar o vender el activo intangible; los desembolsos atribuibles a la etapa de desarrollo del activo intangible pueden medirse de manera confiable. En otras palabras, la capitalización del activo intangible primero debe determinar si se encuentra en la etapa de desarrollo. Cuando está en la etapa de desarrollo, es necesario juzgar si cumple con los cinco atributos característicos. En el trabajo real, la I + D de activos intangibles tiene altos riesgos, muchas incertidumbres y los proyectos no son fáciles. distinguir claramente si las actividades de ER se encuentran en la etapa de investigación o en la etapa de desarrollo, lo que requiere un alto grado de conocimiento y juicio profesional. Determinar si una etapa de desarrollo cumple con los cinco criterios también es altamente subjetivo.
La capitalización de activos intangibles de creación propia requiere dos juicios profesionales sobre su etapa (etapa de investigación o etapa de desarrollo) y sus características y atributos (si cumple con las cinco condiciones cuando está en la etapa de desarrollo), lo que no solo requiere mucho tiempo. y requiere mucha mano de obra, pero también aumenta los costos contables. La carga de trabajo y la dificultad del personal. Por un lado, impone mayores exigencias a los contables y, por otro lado, también aumenta la subjetividad de los resultados de los juicios.
2. La unicidad del tratamiento contable es incompatible con la diversidad de empresas en la realidad y no favorece la estimulación de la pasión por la investigación de las empresas, ni favorece la modernización industrial, la transformación económica y la baja calidad del país. -construcción económica de carbono. Teóricamente, existen tres métodos contables para los activos intangibles: totalmente capitalizados, totalmente contabilizados y parcialmente contabilizados. Cada uno de estos tres métodos tiene pros y contras. La ventaja de la capitalización completa y del gasto completo es que el tratamiento contable es simple y fácil, pero no cumple con los principios de proporcionalidad, autenticidad e importancia, y viola el principio de dividir ingresos, gastos y gastos de capital. El costo total no es propicio para estimular el entusiasmo de las empresas por la I+D; la capitalización total es fácil de inflar los activos y formar burbujas de activos, aunque los gastos parciales pueden superar algunas de las deficiencias de los dos métodos anteriores hasta cierto punto, en la práctica requieren más; El juicio profesional limita su aplicabilidad. En términos generales, al elegir los métodos de tratamiento contable, no sólo debemos considerar las ventajas y desventajas de varios métodos, sino también las políticas macroeconómicas (industriales) del país. Con la mejora del nivel general de los profesionales de la contabilidad, el gobierno chino no ha perdido tiempo en implementar algunos tratamientos de contabilidad de gastos. Esto no es sólo la necesidad de la convergencia de las normas contables chinas y las normas contables internacionales, sino que también favorece la superación de la formación. de burbujas de activos y escaso entusiasmo por la I+D en el proceso de inversión en I+D. Comportamiento miope. Sin embargo, este método de contabilidad de gastos de una sola parte no se ajusta a la diversidad de empresas en la realidad y no puede vincularse con las políticas industriales nacionales. Por ejemplo, la contabilización parcial brinda a las empresas que están eliminando capacidad de producción una oportunidad, lo que no sólo consume muchos recursos sociales, sino que tampoco conduce a acelerar la eliminación de industrias de alto consumo de energía y alta contaminación ni a desarrollar vigorosamente grupos estratégicos de industrias emergentes. con bajo consumo de energía y baja contaminación no favorece la modernización industrial, la transformación económica y la construcción económica baja en carbono del país.
3. El método de tratamiento contable de la depreciación y no amortización de activos intangibles con vida útil indefinida es demasiado imprudente, carece de fundamento teórico y no favorece la supervisión de la manipulación de los beneficios empresariales. Las Normas de Activos Intangibles originales (2001) estipulaban que los activos intangibles debían amortizarse utilizando el método de línea recta desde el mes de adquisición, y el período de amortización debía determinarse con base en el principio de que el período legal es más corto que el período del contrato o no no exceder los 10 años. En otras palabras, cuando la vida útil es incierta, la norma original exige la amortización en un plazo de 10 años. Las Nuevas Normas sobre Activos Intangibles (2006) estipulan que los activos intangibles con vidas útiles indefinidas no se amortizarán, pero las vidas útiles de los activos intangibles con vidas útiles indefinidas se revisarán en cada período contable. Hay dos cuestiones aquí. En primer lugar, la depreciación de los activos intangibles con una vida útil incierta se ajusta desde una simple amortización mecánica dentro de 10 años a ninguna amortización. El ajuste del método de tratamiento contable es demasiado precipitado y carece de fundamento teórico, en segundo lugar, para juzgar si se determina la vida útil; La incertidumbre agrega demasiados factores subjetivos y proporciona un mayor margen para que las empresas manipulen las ganancias, lo que no favorece la supervisión estatal de la manipulación de las ganancias corporativas.
4. La divulgación de información sobre gastos de I+D no está estandarizada ni detallada, lo que no favorece que los inversores tomen decisiones de inversión correctas. Aunque las nuevas normas (2006) tienen requisitos de información mucho más detallados para activos intangibles que las normas originales (2001), no sólo deben revelar el período de amortización, los saldos de apertura y cierre, los cambios y las razones de varios activos intangibles, así como el Los activos intangibles reconocidos en el período actual, las provisiones por deterioro, el costo de adquisición y el método de adquisición de los derechos de uso de la tierra, etc., también deben revelar la vida útil estimada de los activos intangibles, la base para juzgar la incertidumbre de la vida útil, el método de amortización y Activos intangibles utilizados como garantía. Se puede ver que las nuevas normas son más detalladas y prácticas a la hora de revelar activos intangibles que las normas originales. Sin embargo, cabe señalar que existen al menos los siguientes problemas con la divulgación de acuerdo con los requisitos de las nuevas normas: ① El alcance de la divulgación es demasiado limitado. Sólo se divulgan los derechos de patente, tecnologías no patentadas, derechos de marcas, derechos de autor, derechos de uso de la tierra, derechos de franquicia y fondo de comercio, y no existen disposiciones para la divulgación de activos intangibles que aparecen en el proceso de desarrollo económico; está parcialmente distorsionado. La información divulgada es histórica y no información real.
Por ejemplo, a principios de 2007, el valor de los activos intangibles de los derechos de explotación de taxis divulgados por Bus Shares era de 40 yuanes cuando se creó Bus Shares. A finales de 2006, los derechos de explotación de taxis en Shanghai se habían vendido por 400.000 yuanes; (3) El método de divulgación no está estandarizado. Actualmente, los activos intangibles se revelan en múltiples partidas, como gastos de gestión, gastos de desarrollo, otras cuentas por pagar y otros efectivo relacionados con actividades operativas en el informe anual. El método de divulgación no está estandarizado, lo que también aumenta la dificultad de recopilar datos relevantes. ④Divulgación insuficiente. No se divulgan elementos detallados de los activos intangibles corporativos. Algunos activos intangibles son muy importantes para las decisiones de inversión de las empresas y las partes interesadas, pero son difíciles de medir en términos monetarios. No revelar esta información puede llevar a los inversores a tomar malas decisiones de inversión. La divulgación de información sobre gastos de I+D no está estandarizada ni detallada, lo que aumenta los riesgos de inversión de los inversores y los lleva a tomar decisiones de inversión equivocadas.
Tres. Contramedidas y sugerencias
En respuesta a los problemas anteriores, presentamos las siguientes sugerencias:
1. Combine los dos juicios profesionales de escenario y atributos de características para reducir el número de juicios y reducir la subjetividad de los resultados del juicio. Creo que podemos considerar combinar dos juicios para la capitalización de activos intangibles de creación propia, a saber, si se encuentra en la etapa de investigación o en la etapa de desarrollo y si cumple con las cinco condiciones en la etapa de desarrollo. Como se desprende del análisis anterior, no es fácil analizar y definir con precisión si se encuentra en la etapa de investigación o en la etapa de desarrollo, y si cumple con las "cinco condiciones" cuando se encuentra en la etapa de desarrollo. Se requieren buenos conocimientos profesionales y un alto juicio profesional. Al mismo tiempo, los dos juicios no sólo consumen más mano de obra, recursos materiales y financieros, sino que también hacen que los resultados del juicio sean más arbitrarios y subjetivos, dejando mayor espacio para la gestión y manipulación de las ganancias. Es necesario combinar los dos juicios profesionales de etapa y características para reducir el número de juicios, aunque no es completo. Específicamente, el primero es una fusión teórica, es decir, redefinir las connotaciones de la etapa de investigación y la etapa de desarrollo. A través de la redefinición, la etapa de desarrollo que originalmente cumple con las "cinco condiciones" se divide en etapas de investigación desde un nivel teórico. El segundo es la integración de las operaciones reales. Teniendo en cuenta que la inercia del pensamiento de los contadores sobre la I+D no ha cambiado en la realidad, se recomienda que antes de que no haya pruebas concluyentes para juzgar que se cumplen las "cinco condiciones", todos los gastos en I+D deben capitalizarse y deben establecerse las reservas correspondientes, y luego se deberá emitir un juicio al final del período, la parte capitalizada se "deducirá" nuevamente como gasto.
2. Formular un método de amortización de capitalización para activos intangibles que se centre en gastos parciales, complementados con gastos totales y capitalización total, de modo que los estándares puedan servir a la modernización industrial, la transformación económica y la construcción económica baja en carbono del país. . Del análisis anterior se desprende que la capitalización total de activos intangibles probablemente infle los activos y forme burbujas de activos, y el gasto total no conduce a estimular el entusiasmo de las empresas por la investigación y desarrollo. Aunque el costo parcial puede superar estas deficiencias, en la práctica requiere un alto nivel de juicio profesional, lo que limita su aplicabilidad. En la actualidad, la parte indiscriminada del costo de mi país no favorece el ajuste de la estructura industrial del país, la eliminación de la capacidad de producción atrasada, la modernización industrial y la transformación económica, y la construcción de una economía baja en carbono. Sugerencia: Para las empresas en industrias que son fomentadas y desarrolladas vigorosamente por el estado, como las industrias de nueva energía y de alta tecnología que ahorran energía y reducen las emisiones, el método de contabilidad de capitalización total se puede utilizar para estimular y motivar la pasión por la I+D de los ejecutivos corporativos. Las empresas de industrias muy contaminadas y de alto consumo de energía que están a punto de cerrar pueden utilizar el método de contabilidad de costos totales para aumentar sus índices de gastos. Y la pasión de los ejecutivos por la I+D puede frenarse reduciendo las ganancias, lo que hace más fácil cerrarlas y eliminarlas. La mayoría de las demás industrias que pueden adaptarse a la competencia del mercado adoptan tarifas parciales.
3. Estandarizar el juicio sobre activos intangibles con vida útil indefinida y seleccionar un período de amortización adecuado para activos intangibles con vida útil indefinida. Del análisis anterior se desprende que simplemente ajustar mecánicamente el método de amortización de los activos intangibles con vida útil indefinida de 10 años en 2006 a 2006 no sólo no refleja la continuidad de las normas contables, sino que tampoco proporciona un soporte teórico efectivo, y Las pautas no proporcionan un método eficaz para determinar si se determina la vida útil. Sugerencia: Primero, establezca un conjunto de métodos o estándares de juicio sobre si la vida útil y la vida útil de los activos intangibles son ciertas. Para los activos intangibles con vida útil indefinida, para mantener la continuidad de los estándares antiguos y nuevos, se recomienda adoptar un período de amortización fijo, pero el período de amortización se puede extender adecuadamente, por ejemplo a 15.
La vida útil se vuelve a evaluar al final de cada año según el método de evaluación recientemente desarrollado. Para activos intangibles con una vida útil determinada, se pueden realizar ajustes con base en la porción no amortizada del activo intangible. Esto está en consonancia tanto con el principio de prudencia como con el principio de proporcionalidad. También bloquea la laguna que permite a las empresas utilizar activos intangibles con vidas útiles inciertas para ajustar artificialmente las ganancias.
4. Bajo la premisa de guardar secretos comerciales, se divulgará más información en las declaraciones, especialmente información sobre activos intangibles recientemente agregados, en una forma más estandarizada. Específicamente, se recomienda que: Primero, estandarizar el método de divulgación, cambiar el gasto actual en RD que se divulgará en gastos administrativos, gastos de desarrollo, otras cuentas por pagar y otro efectivo relacionado con las actividades operativas, y consolidar los métodos de divulgación dispersos para la divulgación. Específicamente, puede revelarse una vez en el balance y en el estado de flujo de efectivo, respectivamente, en base devengado y en efectivo. El apéndice debe proporcionar información como la categoría, tipo, canal de origen, aumento o disminución, saldo, monto de amortización, etc. de los activos intangibles. Para los activos intangibles con grandes montos de inversión, se puede proporcionar una explicación complementaria separada y se pueden explicar las condiciones específicas de la etapa de investigación y la etapa de desarrollo, incluidas las etapas de desarrollo posteriores, y los diferentes métodos de procesamiento por etapas. El segundo es ampliar el alcance de la divulgación, como aumentar la divulgación de activos intangibles emergentes en el proceso de desarrollo económico. Para activos intangibles importantes, no sólo se debe revelar su costo histórico sino también su valor real. Los activos intangibles que no pueden medirse en términos monetarios, como la cultura corporativa, las marcas de productos y la calidad de los empleados, pueden revelarse en los estados contables, y el impacto de los activos intangibles en el desarrollo empresarial durante el período de producción debe revelarse en la medida de lo posible.
En resumen, la formulación de normas para activos intangibles debe considerar no sólo la viabilidad de las normas, sino también su impacto en el desarrollo económico nacional y la modernización industrial, y tratar de integrar las microoperaciones de las normas con Combinadas de políticas macroeconómicas (industriales) nacionales, las directrices son sencillas de aplicar y conducentes al desarrollo económico nacional.