Cómo manejar la financiación y fiscalidad de proyectos de ingeniería bajo el sistema de afiliación

Los principios de tratamiento contable para los negocios auxiliares de las empresas constructoras son:

(1) Las partes relacionadas son entidades contables, pero las partes relacionadas no pueden ser entidades contables.

(2) Tratar a las partes relacionadas como el departamento de proyectos de partes relacionadas.

2. Proceso contable específico

El análisis específico de la contabilidad de proyectos propiedad de empresas constructoras (tomando como ejemplo a partes relacionadas como contribuyentes generales de las empresas constructoras) es el siguiente:

1. Cuando la cuenta especial del departamento de proyectos de la parte relacionada recibe el depósito de la parte relacionada para la compra de materiales de construcción, especialmente el anticipo para la compra de materiales y equipos principales:

Débito: depósito bancario-(nombre de la cuenta especial del departamento de proyectos)

Préstamos: Otras cuentas por pagar - (nombre de la parte relacionada)

Recordatorio especial: Artículo 14 de Finanzas y Tributación 201636 Se consideran ventas de servicios, activos intangibles o bienes inmuebles las siguientes situaciones: (1) Unidades o personas Los hogares industriales y comerciales prestan servicios gratuitamente a otras unidades o personas, excepto a empresas de bienestar público o al público en general. . De acuerdo con las políticas fiscales mencionadas, los préstamos sin intereses de personas físicas a empresas no se consideran ventas y no pagan IVA. Por lo tanto, la parte afiliada puede depositar el pago por adelantado en la cuenta especial del departamento de proyectos y puede pedir prestado sin intereses y sin pagar impuesto al valor agregado.

2. Cuando una parte relacionada recibe un pago anticipado del propietario, el tratamiento contable es el siguiente:

Según Caishui [2016] N° 36 “Medidas de Implementación del Piloto” Programa de Sustitución del Impuesto Empresarial por el Impuesto al Valor Agregado" Anexo 1 El inciso cuarto (2) del artículo 15 establece que si un contribuyente recibe y presta servicios de construcción por adelantado, su obligación tributaria se producirá el día en que reciba el pago anticipado. Por lo tanto, la parte relacionada emitirá una factura de impuesto al valor agregado por el pago anticipado al contratista solo después de proporcionar un certificado de pago de impuestos por el pago anticipado y pagar el impuesto en la ubicación del proyecto. Además, el artículo 3 de la interpretación del Departamento de Contabilidad del Ministerio de Finanzas de las "Disposiciones sobre el tratamiento contable del impuesto al valor agregado" "Sobre el momento para confirmar el monto del impuesto repercutido cuando la empresa proporciona servicios de construcción" estipula que si la obligación tributaria de la empresa ocurre antes de la liquidación del precio del proyecto con el propietario, éste pedirá prestado Se registran cuentas como "depósitos bancarios" y cuentas como "cuentas recibidas por adelantado" e "impuestos por pagar - impuesto al valor agregado por pagar (impuesto repercutido) "se acreditan.

Con base en la base de política anterior, el tratamiento contable de las partes relacionadas que reciben anticipos de propietarios o dueños es el siguiente:

Débito: depósitos bancarios

Préstamos: anticipos de cuentas [ Anticipos recibidos de propietarios/(1 11)]

Impuestos por pagar - Impuesto sobre el valor añadido por pagar (impuesto repercutido) [Pagos anticipos recibidos de propietarios/(1 11)×11]

Base legal: De acuerdo a lo establecido en el artículo 45 (2) del Anexo 1 de Caishui [2065 438 06] No. 36 “Medidas de Implementación del Programa Piloto de Reemplazo del Impuesto Empresarial por el Impuesto al Valor Agregado”, si un contribuyente proporciona servicios de construcción por adelantado, su obligación tributaria ocurre en el día en que recibe el pago anticipado. Con base en esta disposición, cuando una parte relacionada recibe un pago de proyecto o un depósito de construcción adelantado por el contratista o propietario, la parte relacionada deberá pagar por adelantado el impuesto al valor agregado a la Oficina Estatal de Impuestos donde se encuentra el proyecto de conformidad con la ley. "Medidas provisionales para la recaudación y administración del impuesto al valor agregado sobre los servicios de construcción prestados por los contribuyentes en todos los condados (ciudades y distritos)" (Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos No. 16) Artículo 4 Contribuyentes que brindan servicios de construcción en todos los condados (ciudades y distritos) ) pagará por adelantado de acuerdo con las siguientes disposiciones Impuesto:

1. Si un contribuyente general proporciona servicios de construcción en condados (ciudades, distritos) y se aplica el método de cálculo del impuesto general, el saldo después de deducir las tarifas de subcontratación de el precio total obtenido y los gastos de precio extra serán La retención en origen se calcula sobre la base de una tasa de retención de 2.

2. Si un contribuyente general proporciona servicios de construcción en condados (ciudades, distritos) y opta por aplicar el método de cálculo de impuestos simplificado, el precio total después de deducir las tarifas de subcontratación y el saldo de los gastos adicionales será el número base, y el cálculo se basará en 3 La tasa impositiva se utiliza para calcular el impuesto de retención.

3. Para los pequeños contribuyentes que brindan servicios de construcción en condados (ciudades, distritos), el saldo después de deducir los pagos de subcontratación pagados de todos los precios y tarifas de precios adicionales obtenidos se calculará de acuerdo con 3. La tasa impositiva calcula la retención en origen.

Artículo 5 del Anuncio No. 17 de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China de 2016 Si un contribuyente proporciona servicios de construcción en condados (ciudades, distritos), se calculará el monto del impuesto pagado por adelantado a pagar. según la siguiente fórmula:

1. Si se utiliza el método de cálculo del impuesto general para calcular el impuesto, el impuesto a pagar por adelantado = (precio total y gastos extraprecio - subcontrato pagado) ÷ (1. 11) × 2.

2. Si se utiliza el método de cálculo de impuestos simplificado para calcular el impuesto, el impuesto a pagar por adelantado = (precio total y costos extra - subcontratos pagados) ÷ (1 3) × 3.

Si el saldo del precio total y sobreprecios obtenido por el contribuyente después de deducir el pago de subcontratación es negativo, podrá arrastrarse al siguiente período impositivo y continuar deduciéndose.

Los contribuyentes deberán calcular el impuesto a pagar por proyecto y pagarlo anticipadamente por separado.

Artículo 7 del Anuncio N° 17 de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular de China en 2016, Artículo 8 del Punto (3) del Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular de China de la República Popular China en Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China de 2016 No. 53 de 2016 Contribuyentes de todos los condados (ciudades, distritos) Quienes brinden servicios de construcción deben completar el "Formulario de pago anticipado del IVA" y presentar la siguiente información al realizar el pago anticipado de impuestos ante la autoridad fiscal estatal competente en el lugar donde se realicen los servicios de construcción:

(1) Firmar con el contratista Una copia del contrato de construcción (con el sello oficial de la contribuyente);

(2) Copia del subcontrato firmado con el subcontratista (con el sello oficial del contribuyente);

( 3) Copia de la factura obtenida del subcontratista (estampado con el sello oficial del contribuyente).

De acuerdo con lo establecido en el artículo 6 del Anuncio No. 17 de 2016 de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China, si la parte relacionada es el contratista general y se produce la subcontratación, la parte relacionada deberá obtener del subcontratista después del 1 de mayo de 2016 La factura con IVA emitida debe indicar el condado (ciudad, distrito) y el nombre del proyecto en la columna de comentarios.

Anuncio No. 16 No. 17 de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China Artículo 12 Si un contribuyente proporciona servicios de construcción en condados (ciudades, distritos), el período desde el mes en que se construye los servicios deben pagarse por adelantado de acuerdo con estas Medidas exceden Si el impuesto no se paga por adelantado durante 6 meses, las autoridades fiscales locales lo manejarán de acuerdo con la "Ley de Administración de Recaudación de Impuestos de la República Popular China" y las regulaciones pertinentes.

De acuerdo con el artículo 1 del "Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos sobre cuestiones relativas al pago anticipado del impuesto de construcción y mantenimiento urbano y los recargos de las tasas educativas por parte de los contribuyentes en otros lugares" (Caishui [2016 ] No. 74), empresas de construcción en todas las regiones Al proporcionar servicios de construcción, el impuesto de construcción y mantenimiento urbano y el recargo por educación deben pagarse sobre la base del impuesto al valor agregado pagado por adelantado.

Por lo tanto, de acuerdo con las disposiciones de política anteriores, cuando la parte relacionada paga por adelantado el impuesto al valor agregado en la oficina de impuestos donde está ubicada la empresa constructora, la parte relacionada deberá pagar por adelantado el impuesto al valor agregado a nombre de la parte relacionada en la oficina de impuestos donde se ubica el proyecto, y según el pago anticipado. El impuesto al valor agregado se calcula como impuesto y recargos de mantenimiento y construcción urbana, y debe declararse y pagarse en la oficina de impuestos donde se ubica el proyecto. . Las partes relacionadas deberán declarar el reembolso al departamento financiero de la parte relacionada con base en los comprobantes de impuestos pagados por adelantado por la Oficina de Impuestos del Estado donde está ubicado el proyecto y los comprobantes de impuestos pagados por la oficina de impuestos local donde está ubicado el proyecto. El tratamiento contable de partes relacionadas es el siguiente:

(1) Tratamiento contable del impuesto al valor agregado anticipado

Débito: impuesto a pagar - impuesto al valor agregado anticipado [generalmente: impuesto a pagar Honorarios = cuentas recibidas por adelantado ÷ (1 11) × 2 cálculo simple de impuestos: impuestos cobrados por adelantado = cuentas recibidas por adelantado ÷ (1 3) × 3]

Préstamo: Persona de contacto interno - nombre de persona vinculada

(2) Tratamiento contable del impuesto de construcción y mantenimiento urbano y préstamos accesorios pagados por partes vinculadas.

Débito: impuestos y recargos

Préstamo: Persona de contacto interno - nombre de la persona relacionada

(3) La parte relacionada regresa a la parte relacionada con el prepago comprobante fiscal Al realizar el reembolso al departamento financiero:

Débito: Persona de contacto interno - nombre del personal afiliado

Préstamo: depósito bancario/efectivo en caja.