¿Desde qué ángulos se puede iniciar un artículo sobre la contabilidad del fondo de comercio según las nuevas normas contables?
Tratamiento financiero y fiscal del fondo de comercio según los nuevos estándares
2009-2-16 16:31 Qin Wenjiao Large, Medium and Small Printing Quiero corregir el error
Desde la introducción de las nuevas normas contables, el fondo de comercio es un recurso intangible importante de una empresa. Debido a su naturaleza única, sus métodos de reconocimiento y medición son diferentes de los activos tangibles identificables en el sentido general. Aplicación práctica entre las empresas cotizadas. Este artículo intenta explorar las diferencias entre la plusvalía y el tratamiento fiscal introduciendo algunos métodos de tratamiento de la plusvalía y la contabilidad de la plusvalía.
Con el continuo desarrollo de la economía, las fusiones y la competencia entre empresas han aumentado en los últimos años. El fondo de comercio, como recurso intangible, ha atraído gran atención. El tratamiento contable del fondo de comercio también ha llamado la atención. En febrero de 2006, el Ministerio de Finanzas promulgó nuevas normas contables para las empresas, que una vez más mejoraron el manejo de las cuestiones de fondo de comercio en nuestro país. Este artículo intenta explorar las diferencias entre la plusvalía y el tratamiento fiscal introduciendo algunos métodos de tratamiento de la plusvalía y la contabilidad de la plusvalía.
La nueva connotación de fondo de comercio bajo los nuevos estándares
1. El fondo de comercio se separa de los activos intangibles.
Según lo establecido en la “Guía de Aplicación” y la “Guía de Aplicación”, el fondo de comercio es la diferencia entre el costo de una fusión empresarial y la participación del valor razonable de los activos y pasivos identificables de la parte comprada adquirida. mediante la fusión su existencia no puede compararse con la de la empresa, está separada por sí misma y no es identificable, por lo que no pertenece a los activos intangibles regulados por las normas sobre activos intangibles.
2. La nueva norma reconoce principalmente el "goodwill positivo" y no incluye el "goodwill negativo".
Es decir, "la diferencia en la que el costo de una combinación de negocios es mayor que la participación del valor razonable de los activos y pasivos identificables de la parte comprada adquirida a través de la fusión" se trata como plusvalía (plusvalía positiva ). Si el costo de una combinación de negocios es menor que el valor razonable de los activos y pasivos identificables adquiridos a través de la fusión, la diferencia entre el valor razonable de los activos y pasivos identificables de cada parte (fondo de comercio negativo) se incluye en la ganancia actual y pérdida.
3. El reconocimiento del fondo de comercio se basa en el “valor razonable”.
4. El fondo de comercio se somete a pruebas de deterioro cada año y no se permite revertir el deterioro.
La “Norma de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 8 - Deterioro de Activos” estipula: “El crédito mercantil formado por fusiones de empresas y los activos intangibles con vida útil indefinida, independientemente de que existan signos de deterioro, se evaluarán anualmente Se debe realizar una prueba de deterioro. "La parte de deterioro de la prueba de plusvalía debe incluirse en las pérdidas y ganancias actuales y, una vez reconocida, no se permite revertirla.
5. Las nuevas normas contables han añadido partidas contables como "fondo de comercio" y "provisión por deterioro del fondo de comercio".
6. El fondo de comercio se presenta por separado en el balance.
De acuerdo con lo establecido en la “Guía de Aplicación” y “Guía de Aplicación”, al final del ejercicio contable, el fondo de comercio se refleja en una partida separada de “fondo de comercio” en la columna “Activo” del balance. hoja.
Tratamiento contable para el reconocimiento inicial del fondo de comercio
1. Bajo el nuevo sistema de normas, sólo las combinaciones de negocios que no están bajo control común implican el tratamiento contable del fondo de comercio.
La Nueva Norma N° 20 “Fusión Empresarial” de mi país estipula: “La diferencia entre el costo de la fusión y la participación en el valor razonable de los activos netos identificables de la adquirida obtenidos en la fusión se reconocerá como plusvalía por el comprador." Sí. Se puede observar que el reconocimiento y medición inicial del fondo de comercio en mi país es completamente consistente con lo establecido en las normas internacionales de contabilidad, es decir, son todas mediciones indirectas de diferencias. De acuerdo con las normas contables para empresas recientemente promulgadas en mi país, el tratamiento contable que involucra fusiones comerciales debe distinguir primero entre fusiones comerciales bajo el mismo control y fusiones comerciales que no están bajo el mismo control. Para las fusiones empresariales bajo control común, las nuevas normas estipulan que los activos y pasivos relevantes se miden a su valor en libros. Las primas de fusión sólo pueden ajustarse a las reservas de capital y las ganancias retenidas, y no se reconoce el fondo de comercio.
2. Contenido de los costes de fusión que no están bajo control común.
De acuerdo con la Nueva Norma N° 20, para fusiones empresariales que no estén bajo control común, el comprador deberá determinar el costo de la fusión y el valor razonable de los activos netos identificables de la adquirida obtenidos en la fusión de acuerdo con la estándares al realizar tratamientos contables de valor compartido y comparar el tamaño entre los dos.
El costo de la fusión debe incluir los siguientes tres elementos: 1. El valor razonable de los activos pagados, los pasivos incurridos o asumidos y los títulos de capital emitidos por el comprador para obtener el control de la parte comprada en la fecha de compra; los valores accionarios emitidos con el fin de realizar el negocio. Los diversos gastos directos relacionados incurridos durante la fusión. 3. El posible impacto de eventos futuros estipulados en el contrato o acuerdo de fusión sobre los costos de la fusión, pero el requisito previo para que este monto sea; Lo que se incluye en los costos de fusión es que los eventos futuros puedan estimarse razonablemente en la fecha de compra. Es probable que ocurran y el monto del impacto en los costos de fusión pueda medirse de manera confiable.
Si el costo de la fusión es mayor que el valor razonable de los activos netos identificables de la adquirida, la diferencia debe reconocerse como plusvalía; si el primero es menor que el segundo, debe revisarse la medición de ambos; En primer lugar, si el primero sigue siendo menor que el segundo después de la revisión, la diferencia se incluirá en las pérdidas y ganancias actuales.
En otras palabras, los nuevos estándares adoptan diferentes enfoques sobre la buena voluntad positiva y la buena voluntad negativa. Para el fondo de comercio positivo, la nueva norma estipula que debe reconocerse como un activo por separado. En combinación con los requisitos de la Norma No. 2, al reconocer el fondo de comercio, el costo de inversión inicial de la inversión de capital a largo plazo determinado con base en el costo de la fusión también debe ajustarse en consecuencia. El fondo de comercio negativo no se incluye en las pérdidas y ganancias a plazos en forma de ingresos diferidos, sino que se incluye en las pérdidas y ganancias de una sola vez en el período de fusión actual.
Tratamiento fiscal del fondo de comercio
Según el aviso del Ministerio de Hacienda y la Administración Estatal de Tributación sobre la emisión de las “Respuestas a Preguntas y Respuestas sobre la Implementación del Fondo de Comercio Sistema de Contabilidad y Normas de Contabilidad Relacionadas (3)", Entre ellos, el manejo de las cuestiones relacionadas con la contabilidad del método de participación para inversiones de capital a largo plazo es el siguiente: Toda la contraprestación pagada por una empresa para adquirir el capital de otra empresa es capital gastos de inversión y no se incluirán en los gastos corrientes de la empresa inversora, independientemente de si el gasto de inversión de capital a largo plazo es mayor que o La diferencia que sea menor que la participación del capital del propietario de la unidad invertida no se incluirá en los gastos o ingresos de la empresa inversora en cuotas mediante depreciación o amortización. Es decir, la ley tributaria no reconoce ninguna diferencia en la inversión de capital que surja de la diferencia entre el valor razonable de la inversión de capital a largo plazo y la participación del capital contable de la participada calculada con base en el índice de participación. Para las inversiones de capital a largo plazo contabilizadas por el método de la participación, si el costo de la inversión es menor que la diferencia entre las acciones del propietario de la unidad invertida, no se incluirá en la renta imponible. Es decir, cuando una empresa declara impuestos, la diferencia de la inversión patrimonial no se reconocerá ni se utilizará como partida de ajuste para el cálculo del costo del impuesto de la inversión patrimonial a largo plazo. Por lo tanto, la legislación tributaria no reconoce un fondo de comercio positivo, ni reconoce un fondo de comercio negativo.
Ejemplo 1 La empresa A adquiere el 30% del capital social de la empresa B por 10 millones de yuanes. El valor razonable de los activos netos identificables de la participada cuando obtuvo la inversión era de 30 millones de yuanes.
1. Si la Empresa A puede ejercer una influencia significativa sobre la Empresa B, el tratamiento contable que debe realizar la Empresa A es:
Débito: Inversión accionaria a largo plazo - Empresa B (coste ) 1000
Préstamo: depósito bancario 1000
Nota: 1. El fondo de comercio de 1 millón de yuanes (1000-3000×30) se refleja en el costo de la inversión de capital a largo plazo.
2. El costo imponible de la inversión de capital a largo plazo reconocida por la ley fiscal es de 10 millones de yuanes, y la plusvalía de 1 millón de yuanes no se deduce como gasto antes de impuestos.
3. En este caso, el coste del cálculo del impuesto según la legislación fiscal es igual al coste inicial según la contabilidad.
2. Si el valor razonable de los activos netos identificables de la empresa B en el momento de la inversión es de 35 millones de yuanes, el tratamiento que debe realizar la empresa A es:
Débito: a largo plazo. empresa de inversión de capital B (costo) 1.000
Préstamo: depósito bancario 1.000
Costo=3500×30=10,5 millones de yuanes
Débito: capital a largo plazo Compañía de inversión B (costo) 50
Préstamo: Ingresos no operativos 50
Nota: 1. La plusvalía negativa de 500.000 RMB se refleja en el costo de la inversión de capital a largo plazo.
2. El costo imponible de la inversión de capital a largo plazo reconocido por la ley fiscal es el precio real pagado de 10 millones de yuanes, y el costo contable inicial es de 10,5 millones de yuanes. 500.000 yuanes entre los dos.
3. En este caso, el fondo de comercio negativo no se considerará ingreso del período actual según la legislación tributaria, ni podrá ser diferido a períodos posteriores. Por lo tanto, se debe realizar una deducción fiscal de 500.000 RMB al presentar una declaración de impuestos.
Tratamiento financiero y fiscal del deterioro del fondo de comercio
Las normas contables para el deterioro del fondo de comercio son básicamente consistentes con las normas contables internacionales, pero también tienen ciertas características chinas. De acuerdo con lo dispuesto en las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 8 - Deterioro del Valor de Activos": la prueba de deterioro y el reconocimiento del fondo de comercio deben realizarse en conjunto con sus grupos de activos relacionados o combinaciones de grupos de activos. En primer lugar, para el fondo de comercio formado debido a fusiones comerciales, la empresa debe asignar el valor en libros del fondo de comercio a los grupos de activos o combinaciones de grupos de activos relevantes de manera razonable desde la fecha de compra del grupo de activos o combinación de grupos de activos aquí. debe ser "La combinación mínima de grupos de activos compuesta por varios grupos de activos"; en segundo lugar, al final del período contable, al realizar una prueba de deterioro del grupo de activos o combinación de activos correspondiente que contenga plusvalía, si el grupo de activos o la combinación de grupos de activos están relacionados; existe plusvalía Si hay signos de deterioro, primero se debe realizar una prueba de deterioro en el grupo de activos o combinación de grupos de activos que no contiene plusvalía, se debe calcular el monto recuperable y compararlo con el valor en libros relevante para confirmar la pérdida por deterioro. , y luego se debe probar el grupo de activos que contiene la plusvalía, realizar una prueba de deterioro en un grupo de activos relevante o una combinación de grupos de activos, y comparar el valor en libros (incluido el valor en libros de la plusvalía asignada) con el monto recuperable de cada activo relevante. grupo o combinación de grupos de activos si el monto recuperable del grupo de activos o combinación de grupos de activos relevante es Si el monto recuperado es menor que su valor en libros, la pérdida por deterioro del crédito mercantil se reconoce finalmente, una vez que la pérdida por deterioro del crédito mercantil se haya determinado; reconocido, no puede revertirse en ejercicios contables posteriores.
De acuerdo con las disposiciones pertinentes de la ley tributaria, los elementos que pueden deducirse antes del impuesto sobre la renta de las sociedades deben seguir el principio de deducción real. Además de las normas tributarias nacionales, cualquier forma de reservas retiradas por el. empresa de conformidad con las disposiciones del sistema de contabilidad financiera (excepto la provisión para insolvencias de 0,5), no se deducirá antes del impuesto sobre la renta de las sociedades. Por lo tanto, la provisión por deterioro del fondo de comercio no está reconocida en la legislación fiscal.
Ejemplo 2 La empresa A adquirió el 80% del capital social de la empresa B el 1 de enero de 2007 por 16 millones de yuanes. En la fecha de compra, el valor razonable de los activos identificables de la Empresa B era de 15 millones de RMB y no tenía pasivos ni obligaciones contingentes. Por lo tanto,
1. La Compañía A confirmó en sus estados financieros consolidados:
(1) Fondo de comercio de 4 millones de yuanes (1600-1500×80);
(2) Los activos netos identificables de la empresa B son 15 millones de yuanes;
(3) El capital social de los accionistas minoritarios es 3 millones de yuanes (1500×20).
2. Supongamos que todos los activos de la empresa B se identifican como un grupo de activos y que el grupo de activos incluye la plusvalía. Las pruebas de deterioro deben realizarse al menos al final de cada año.
3. El valor contable de los activos netos identificables de la empresa B a finales de 2007 era de 13,5 millones de yuanes.
Proceso de prueba de deterioro
1. Determinar el valor en libros del grupo de activos (Empresa B) al cierre de 2007:
(1) Valor en libros reflejado en el estado consolidado = 1350 400 = 17,5 millones de yuanes
(2) Calcule el valor del fondo de comercio atribuible a los accionistas minoritarios = (1600/80-1500) × 20 = 1 millón de yuanes
(3) Valor contable del grupo de activos (incluido el fondo de comercio completo) = 1750 100 = 18,5 millones de yuanes
2. Calcule y determine el importe recuperable del grupo de activos (Empresa B) a finales de 2007. ser 10 millones de yuanes.
3. Comparar el valor en libros y el importe recuperable del grupo de activos (Empresa B) y confirmar la pérdida por deterioro.
La empresa debería asignar primero la pérdida por deterioro de valor de 8,5 millones de yuanes a la pérdida por deterioro del fondo de comercio, de los cuales 1 millón de yuanes se asignará al capital de los accionistas minoritarios y los 7,5 millones de yuanes restantes se asignarán al fondo de comercio. intereses comerciales de la empresa matriz. La reputación se repartirá entre los activos identificables de la empresa B. La pérdida por deterioro del fondo de comercio que una empresa debería reconocer es de 4 millones de yuanes.
Tratamiento contable del deterioro del fondo de comercio
Débito: pérdida por deterioro del activo - pérdida por deterioro del fondo de comercio 400
Crédito: provisión por deterioro del fondo de comercio 400
Reflexiones sobre el tratamiento del fondo de comercio
1. Posibles problemas y contramedidas en la aplicación del deterioro del fondo de comercio.
La plusvalía es un recurso intangible importante de una empresa. Debido a su naturaleza especial, sus métodos de reconocimiento y medición son diferentes de los activos tangibles identificables en el sentido general. Su contenido de reconocimiento y medición es diferente de otros activos. Algunos problemas: primero, la calidad y la ética profesional del personal contable no son altas; segundo, el reconocimiento y la medición del deterioro de los activos son complejos; tercero, esta norma introduce el concepto de "grupo de activos" y lo define como la combinación mínima de activos; que una empresa puede identificar. Para resolver los problemas anteriores, debemos mejorar vigorosamente la calidad del personal contable, desarrollar el mercado de la información y el mercado de precios y fortalecer la supervisión para reducir el comportamiento rebelde de las empresas utilizando el reconocimiento de pérdidas por deterioro para lograr una verdadera convergencia contable internacional.
2. Las nuevas normas contables introducen plenamente los atributos de medición del valor razonable, lo que hace que la contabilidad de buena voluntad sea verdaderamente una práctica contable para las empresas chinas y reduce aún más la brecha entre la práctica contable de mi país y la práctica internacional. Sin embargo, el uso del valor razonable también genera muchas incertidumbres en las prácticas contables. Por ejemplo, la medición inicial de la plusvalía depende de la determinación del costo de la fusión y del valor razonable de los activos netos identificables de la adquirida, los cuales a veces requieren más estimaciones y juicios, por ejemplo, la prueba de deterioro de la plusvalía; práctica Es difícil operar diferentes grupos de activos y combinaciones de grupos de activos reconocerán el deterioro de manera diferente.
3. El tratamiento que la nueva norma da a la buena voluntad negativa es cuestionable. La plusvalía negativa tiene la naturaleza y características opuestas a la plusvalía. Es una variedad de factores desfavorables que no pueden medirse con el modelo de contabilidad financiera actual. Estos factores desfavorables hacen que la rentabilidad de la empresa sea inferior al nivel general. Obviamente, estos factores desfavorables existirán en la empresa durante un cierto período de tiempo. La plusvalía negativa formada durante la combinación de negocios es en realidad el precio que el comprador acepta de la parte comprada para compensar los gastos futuros que pueda tener que afrontar. estos factores desfavorables. Por lo tanto, incluir la plusvalía negativa en las pérdidas y ganancias corrientes es obviamente inconsistente con el principio de conservadurismo.
4. Si bien converge con los estándares internacionales, la contabilidad de buena voluntad según los nuevos estándares también considera plenamente las condiciones nacionales reales de mi país y distingue entre control común y control no igual cuando se trata de cuestiones de contabilidad de fusiones. La mayoría de las fusiones empresariales actuales en nuestro país son fusiones empresariales bajo control común. Distinguir diferentes tipos de fusiones para el tratamiento contable no sólo tiene en cuenta la situación real de este tipo de fusión empresarial, sino que también refleja plenamente la esencia de la fusión empresarial. Además, dado que el fondo de comercio ya no se amortiza mediante el método lineal, sin importar qué forma de fusión empresarial sea, la prima de fusión pagada por el adquirente o inversor no reducirá el rendimiento futuro debido a la enorme amortización del fondo de comercio.
Editor: Guan