Tratamiento contable para tenencia de fusiones Análisis del tratamiento contable a la fecha de la fusión para tenencia de fusiones bajo control común
Resumen En los últimos años, las fusiones corporativas se han vuelto cada vez más frecuentes en el mercado de capitales de mi país. Cómo contabilizar las fusiones corporativas se ha convertido gradualmente en un tema de preocupación tanto en los círculos teóricos como en los prácticos. Las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 20 - Fusiones de Empresas" dividen las fusiones de empresas en tres tipos: fusiones de nuevos establecimientos, fusiones de absorción y fusiones de holding. Según el método de fusión de holding, se divide a su vez en tratamientos contables bajo el mismo control y no bajo el mismo control. el mismo mando. Entre ellos, el tratamiento contable en la fecha de fusión de una fusión de holding bajo el mismo control es difícil de entender. El artículo resume un método que es más fácil de entender y usar desde la práctica, y detalla este método.
Palabras clave control común; fusión de holdings; fecha de fusión
En una fusión de holdings bajo el mismo control, el tratamiento contable de la parte que se fusiona en la fecha de la fusión implica dos aspectos: primero, la parte que se fusiona. tiene El evento de fusión implica el reconocimiento y medición de la inversión patrimonial a largo plazo formada por la parte fusionada el segundo es la preparación de estados consolidados en la fecha de la fusión;
El tratamiento contable de las fusiones mediante el pago de activos en efectivo y no monetarios es relativamente simple, por lo que este artículo solo analiza la situación de las fusiones mediante la emisión de acciones.
Ejemplo 1: H y N son dos subsidiarias bajo el control de la Compañía A. La Compañía H obtuvo el 100% del capital social de la compañía matriz A mediante la emisión de acciones el 1 de marzo de 2012. Después de la fusión, la Compañía N todavía mantiene su personalidad jurídica independiente y continúa operando. Los balances simplificados de la Empresa H y la Empresa N en la fecha de la fusión se muestran en la Tabla 1.
(1) Supongamos que la empresa H emite 700.000 acciones (valor nominal 1 yuan por acción) como contraprestación por fusión y adquiere el 100% del capital social de la empresa N.
(2) Supongamos que la empresa H; H emitió 900.000 acciones (valor nominal 1 yuan por acción) como contraprestación de fusión para adquirir el 100% del capital social de la Compañía N.
Intente determinar el tratamiento contable de la Sociedad H a 1 de marzo de 2012.
Análisis:
(1) La fusión puede considerarse como la emisión de 700.000 acciones de la empresa H en el mercado de capitales a cambio de todas las acciones de la empresa N. Dado que el valor contable de las acciones de la empresa N es de 720.000 yuanes (capital social 450.000 yuanes + reserva de capital 270.000 yuanes), la "reserva de capital - prima de capital" para la emisión de acciones por parte de la empresa H debería ser de 20.000 yuanes (720.000 yuanes - 700.000 yuanes) .
Dado que la empresa H ha obtenido una participación mayoritaria del 100 % en la empresa N, las ganancias retenidas de la empresa N de 240 000 RMB también deben incorporarse a los estados financieros de la empresa H.
Los asientos contables que deben realizarse en la fecha de fusión de la Compañía H son:
Débito: inversión de capital a largo plazo de 960.000 yuanes
Crédito: capital capital de 700.000 yuanes
Reserva de capital 20.000 yuanes
Utilidades retenidas 240.000 yuanes
Después de que la empresa H complete la fusión controladora con la empresa N, la empresa H también debería preparar un estado consolidado en la fecha de la fusión. Dado que los estados consolidados deben reflejar el estado financiero general, los resultados operativos y el flujo de efectivo del grupo, y la inversión de la Compañía H en la Compañía N es un asunto interno, la inversión debe compensarse.
Préstamo: 450.000 yuanes en capital social
Reserva de capital 270.000 yuanes
Utilidades retenidas 240.000 yuanes
Préstamo: inversión de capital a largo plazo 960.000 yuanes
(2) Siguiendo la idea anterior, esta situación puede considerarse como si la empresa H emitiera 900.000 acciones en el mercado de capitales a cambio de todas las acciones de la empresa N. Por lo tanto, existe una diferencia de 180.000 RMB entre el valor nominal de las acciones emitidas de la empresa H de 900.000 RMB y el valor contable de las acciones de la empresa N de 720.000 RMB.
De acuerdo con las disposiciones de las normas sobre fusiones empresariales, la diferencia de 180.000 yuanes debe compensarse primero con la reserva de capital y, si es insuficiente, debe compensarse con las ganancias retenidas. Dado que la reserva de capital en los libros de la Compañía H es de sólo 150.000 yuanes, aún necesita continuar compensando las ganancias retenidas en 30.000 yuanes.
Dado que la empresa H obtuvo una participación mayoritaria del 100 % en la empresa N, las ganancias retenidas de la empresa N de 240 000 RMB también deben incorporarse a los estados financieros de la empresa H.
Los asientos contables que la empresa H debe realizar en la fecha de la fusión son:
Débito: inversión de capital a largo plazo de 960 000 RMB
Reserva de capital de 150 000 RMB
Ganancias retenidas de 30.000 yuanes
Préstamo: capital de 900.000 yuanes
Ganancias retenidas de 240.000 yuanes
Después de la clasificación:
Préstamo: inversión de capital a largo plazo 960.000 yuanes
Reserva de capital 150.000 yuanes
Préstamo: capital social 900.000 yuanes
Utilidades retenidas 210.000 yuanes
Al mismo tiempo, la empresa H debe preparar una entrada de compensación:
Débito: capital social 450.000 yuanes
Reserva de capital 270.000 yuanes
Retenido ganancias 240.000 yuanes
Crédito: inversión de capital a largo plazo 960.000 yuanes
Después del análisis anterior, podemos resumir los procedimientos de tratamiento contable en la fecha de fusión de una fusión de holding bajo el mismo control. :
1. Registre la inversión de capital a largo plazo de la empresa matriz en el lado del débito, el monto es: el valor en libros de los activos netos de la parte fusionada × el índice de tenencia de la empresa matriz;
2. Compare la contraprestación de la fusión (valor nominal de las acciones emitidas) con el valor en libros de las acciones de la parte fusionada × el índice de participación de la empresa matriz, la diferencia debe ajustarse a la reserva de capital. el saldo de la reserva es insuficiente para compensar, las ganancias retenidas se ajustarán en consecuencia;
3. Registre las ganancias retenidas de la parte fusionada, el monto es: ganancias retenidas de la parte fusionada × índice de tenencia de la empresa matriz <; /p>
4. Organizar los asientos contables;
5. Preparar los asientos de compensación.
De acuerdo con las ideas anteriores, podemos continuar discutiendo el tratamiento contable de las filiales que no son de propiedad total.
Ejemplo 2: Se utiliza la información del Ejemplo 1, pero la Empresa H sólo obtiene el 70% del control de la Empresa N.
(1) Supongamos que la empresa H emite 500.000 acciones (valor nominal 1 yuan por acción) como contraprestación de la fusión y adquiere el 70% del capital social de la empresa N.
(2) Supongamos que; que la Compañía H emitió 700.000 acciones (valor nominal 1 yuan por acción) como contraprestación de fusión para adquirir el 70% del capital social de la Compañía N.
Análisis:
(1) Confirme la inversión de capital a largo plazo de H Company de 672.000 yuanes (960.000 yuanes × 70%).
La empresa H intercambió 500.000 yuanes por el valor contable del 70% de las acciones de la empresa N (72×70%=504.000 yuanes), con una diferencia de 4.000 yuanes (500.000 yuanes - 504.000 yuanes deberían ser reservas de capital). ser incrementado.
Dado que la empresa H ha obtenido el 70 % de la participación mayoritaria en la empresa N, las ganancias retenidas de la empresa N de 168 000 RMB (240 000 RMB × 70 %) también deben incorporarse a los estados financieros de la empresa H.
Los asientos contables que deben realizarse en la fecha de fusión de la Compañía H son:
Débito: inversión de capital a largo plazo de 672.000 yuanes
Crédito: capital capital de 500.000 yuanes
Reserva de capital 0,4 millones de yuanes
Utilidades retenidas 168.000 yuanes
La empresa H también debe preparar asientos de compensación:
Débito : capital social 45 Diez mil yuanes
Reserva de capital 270.000 yuanes
Utilidades retenidas 240.000 yuanes
Préstamo: inversión de capital a largo plazo 672.000 yuanes
El capital de los accionistas minoritarios es de 288.000 yuanes
(2) Confirme la inversión de capital a largo plazo de H Company de 672.000 yuanes (960.000 yuanes × 70%).
La empresa H intercambió 700.000 yuanes por el valor contable del 70% de las acciones de la empresa N (72×70%=504.000 yuanes), con una diferencia de 196.000 yuanes (700.000 yuanes - 504.000 yuanes deberían). asignarse primero a la reserva de capital y luego 46.000 RMB a las ganancias retenidas.
Dado que la empresa H ha obtenido el 70 % de la participación mayoritaria en la empresa N, las ganancias retenidas de la empresa N de 168 000 RMB (240 000 RMB × 70 %) también deben incorporarse a los estados financieros de la empresa H.
Los asientos contables que deben realizarse en la fecha de fusión de la empresa H son:
Débito: inversión de capital a largo plazo de 672 000 RMB
Reserva de capital de 150 000 RMB
Utilidades retenidas de 46 000 yuanes
Préstamo: capital de 700 000 yuanes
Utilidades retenidas de 168 000 yuanes
Después de la clasificación:
Préstamo: inversión de capital a largo plazo 672.000 yuanes
Reserva de capital 150.000 yuanes
Préstamo: capital social 700.000 yuanes
Utilidades retenidas 122.000 yuanes
La empresa H también debe preparar asientos de compensación:
Débito: capital social 450.000 yuanes
Reserva de capital 270.000 yuanes
Utilidades retenidas 24 Diez mil yuanes
Préstamo: inversión de capital a largo plazo 672.000 yuanes
Patrimonio de los accionistas minoritarios 288.000 yuanes
Obviamente, el método de tratamiento contable de este artículo es mejor que Contadores Públicos Autorizados Nacionales 2011 El tratamiento contable de la página 448 del Material de Tutoría del Examen Unificado es más simple y fácil de entender.
Referencias
[1] Instituto Chino de Contadores Públicos Certificados. Materiales de tutoría para el examen nacional unificado de contadores públicos certificados de 2011 - Contabilidad [M Beijing: China Finance and Economics Press, 2011: 444-451.
［2］ Ministerio de Finanzas de la República Popular China y Normas de contabilidad para empresas comerciales［M］ Beijing: Economic Science Press, 2006:84-88. .