Comparación de intercambios de activos no monetarios antiguos y nuevos

En primer lugar, la definición de intercambio de activos no monetarios es más clara.

En las normas originales, la definición de transacción no monetaria es: el intercambio de activos no monetarios entre las dos partes, que no involucra o solo involucra una pequeña cantidad de activos monetarios (es decir, prima) . Las nuevas normas se refieren directamente a las transacciones no monetarias como intercambios de activos no monetarios, los cuales se definen como: el intercambio de activos no monetarios como inventarios, activos fijos, activos intangibles, inversiones de capital a largo plazo, etc. entre las partes. a la transacción, y el intercambio no involucra o solo involucra una pequeña cantidad de activos monetarios (es decir, prima). El intercambio de activos no monetarios resuelve principalmente el problema de qué activos deben intercambiarse por qué activos. Los nuevos estándares publicados esta vez siguen siendo consistentes con los estándares originales en términos de definición y juicio de transacciones no monetarias, principalmente porque las definiciones de los nuevos estándares son más intuitivas y claras.

2. El reconocimiento y medición de los intercambios de activos no monetarios se utilizará con prudencia el valor razonable.

En términos de reconocimiento y medición contable, las nuevas normas establecen estándares de reconocimiento y medición de partidas contables en intercambios de activos no monetarios sobre una base sólida y razonable, que puede garantizar fundamentalmente la calidad de la información contable de salida. El núcleo de las normas de intercambio de activos no monetarios es la medición de los activos y el reconocimiento de ganancias y pérdidas. Es decir, la principal cuestión al contabilizar los intercambios de activos no monetarios es utilizar el valor en libros o el valor razonable de los activos de intercambio. como el precio de entrada de los activos de intercambio, y si se deben reconocer las ganancias y pérdidas de la transacción. Las normas originales exigían que se utilizara como valoración el valor en libros de los activos intercambiados, y no se reconocían las transacciones no monetarias que no involucraran primas. En las transacciones no monetarias que involucran una prima, las ganancias y pérdidas reconocidas por la parte que recibe la prima se limitan a las ganancias y pérdidas incluidas en la prima recibida. En la nueva norma se proponen dos modos de medición. Una es que los intercambios de activos no monetarios pueden medirse a su valor razonable bajo ciertas condiciones; la otra es que se utiliza el valor en libros cuando estas condiciones no se cumplen.

El artículo 3 de las nuevas normas estipula que el intercambio de activos no monetarios cumple dos condiciones al mismo tiempo: primero, que el intercambio tenga sustancia comercial; segundo, que los activos del intercambio o el valor razonable de los activos; puede medirse confiablemente, y el costo de los activos de intercambio debe ser Para intercambiar el valor razonable de los activos y los impuestos relevantes a pagar, la diferencia entre el valor razonable y el valor en libros de los activos de intercambio se incluirá en el valor actual en caso contrario, el valor en libros de los activos intercambiados y los impuestos correspondientes a pagar se considerarán como el costo de los activos intercambiados, no se reconocerá ninguna ganancia o pérdida.

El artículo 8 de las nuevas normas estipula que los intercambios de activos no monetarios que impliquen primas tienen sustancia comercial, y el valor razonable de los activos intercambiados o intercambiados puede medirse de forma fiable. Si se paga una prima en (1) basada en el valor razonable de los activos intercambiados y los impuestos relevantes a pagar, la diferencia entre el costo de los activos intercambiados y la suma de la prima pagada y los impuestos relevantes a pagar se incluirá en el pérdidas y ganancias actuales. (2) Si se recibe una prima, la diferencia entre la suma del costo del activo transferido más la prima recibida y la suma del valor en libros del activo transferido más los impuestos relevantes a pagar se incluirá en la ganancia y pérdida corriente. . De lo contrario, cuando la empresa paga una prima de acuerdo con (1), la prima involucrada se basa en el valor en libros de los activos intercambiados y los impuestos relevantes pagaderos como costo de los activos intercambiados, y debe basarse en el valor contable valor de los activos intercambiados más el monto pagado. La prima y los impuestos relacionados a pagar se consideran el costo de intercambiar los activos y no se reconoce ninguna ganancia o pérdida. (2) Si se recibe una prima, el valor en libros de los activos intercambiados, menos la prima recibida, más los impuestos correspondientes a pagar, se considerará como el costo de los activos intercambiados, y no se reconocerá ninguna ganancia o pérdida. Artículo 9 de las Nuevas Normas: Si se intercambian múltiples activos por activos no monetarios al mismo tiempo, al determinar el costo de los activos de intercambio, el costo total de los activos de intercambio se asignará de acuerdo con la proporción del valor razonable de los activos de intercambio al valor razonable total de los activos de intercambio, y se determinará el costo de los activos de intercambio. (2) Si el intercambio de activos no monetarios no tiene sustancia comercial, o el valor razonable de los activos de intercambio no puede medirse confiablemente, el costo total de los activos de intercambio se asignará de acuerdo con la proporción del valor en libros original de los activos de intercambio al valor contable original total de los activos de intercambio, y cada activo individual se determinará el costo de los activos de intercambio.

En esta nueva norma revisada, si una empresa adopta el valor contable o el valor razonable para la medición es la clave para juzgar si el intercambio de activos no monetarios tiene sustancia comercial y si los activos de intercambio tienen valor razonable. El término "sustancia comercial" apareció por primera vez en las normas internacionales de contabilidad en 2003.

En las Normas Internacionales de Contabilidad mejoradas 16 - Propiedades, Planta y Equipo, el IASB proporciona estándares de referencia para juzgar si una transacción tiene "sustancia comercial", considerando principalmente la medida en que los flujos de efectivo futuros de la empresa cambiarán debido a la ocurrencia esperada del transacción. El nuevo estándar aprende esta lección. El artículo 4 estipula que los intercambios de activos no monetarios sólo pueden ocurrir si existen diferencias significativas en riesgo, tiempo, monto, etc. entre los flujos de efectivo futuros de los activos intercambiados y los flujos de efectivo futuros de los activos intercambiados, o el efectivo futuro estimado. flujos de los activos de intercambio y los activos intercambiados Sólo cuando existe una diferencia en el valor presente del activo que se intercambia, y la diferencia es significativamente diferente del valor razonable del activo que se intercambia, se puede considerar que tiene sustancia comercial. . Para los intercambios de activos no monetarios que tienen sustancia comercial y cuyo valor razonable puede medirse de manera confiable, el valor razonable puede considerarse como el valor en libros de los activos intercambiados, y la diferencia entre el valor razonable y el valor en libros de los activos intercambiados será incluirse en las pérdidas y ganancias corrientes. Aunque las nuevas normas utilizan el valor razonable, imponen ciertas restricciones a la aplicación del valor razonable en las empresas, teniendo plenamente en cuenta las condiciones actuales del entorno de mercado inmaduro de mi país, y utilizan el valor razonable de manera más prudente. En comparación con las normas internacionales, el nuevo sistema de normas de mi país ha adoptado disposiciones prudentes y mejoras en la determinación del alcance del valor razonable, teniendo plenamente en cuenta las condiciones nacionales de mi país y abandonando el concepto de "integración" que se ha utilizado en el pasado. La reforma de las nuevas normas es más racional. Tomar el camino de la convergencia internacional demuestra que la reforma contable de mi país ha entrado en una etapa de desarrollo saludable.

Tres. Reconocer las ganancias y pérdidas corrientes por el intercambio de activos no monetarios que tengan sustancia comercial y cuyo valor razonable pueda medirse de manera confiable.

La empresa A intercambia un lote de inventario por un activo fijo de la empresa B. El valor contable del inventario de la empresa A es de 2 millones de yuanes, el valor razonable es de 2,5 millones de yuanes y la tasa del impuesto al valor agregado es 17 %, y el impuesto sobre el valor añadido a la producción es de 425.000 yuanes. El precio contable original de los activos fijos de la Empresa B es de 3,5 millones de yuanes, la depreciación acumulada es de 800.000 yuanes y el valor razonable es de 2,5 millones de yuanes. Durante el proceso de limpieza, la empresa B pagó costos de limpieza de 654,38 millones de RMB y la empresa B había hecho una provisión para deterioro de activos fijos de 654,38 millones de RMB. La sustitución de los activos fijos tendrá un mayor impacto en la producción y operación de las Empresas A y B. Las Empresas A y B estiman que los flujos de caja futuros serán

1, lo que no implica primas

Análisis: el intercambio de inventario por activos fijos de la empresa A es de naturaleza comercial; y el valor razonable de los activos intercambiados o intercambiados es de 2,5 millones de yuanes, es decir, se puede medir de manera confiable el costo de los activos intercambiados = valor razonable de los activos; intercambiados + impuestos relevantes pagados = 250 + 42,5 = 2,925 (diez mil yuanes ganancias y pérdidas actuales = valor razonable de los activos transferidos - valor en libros de los activos transferidos = 250-200 = 50 (diez mil yuanes).

El tratamiento contable de la empresa A es:

Débito: activos fijos (2542,5) 292,5

Crédito: bienes de inventario 200

Impuestos por pagar - impuesto al valor agregado por pagar (impuesto repercutido) 42,5

Ingresos no operativos - ingresos por intercambio de activos no monetarios 50

El tratamiento contable de la empresa B es el siguiente:

Costo de los activos intercambiados = valor razonable de los activos intercambiados + impuestos relevantes a pagar = 250 = 250 (10.000 yuanes) ganancias y pérdidas actuales = valor razonable de los activos transferidos + impuesto soportado - valor en libros de los activos transferidos = 25 42,5-270=22,5 (diez mil yuanes).

(1)

Débito: Liquidación de inmovilizado 260

Depreciación acumulada 80

Provisión por deterioro de inmovilizado 10

Préstamo: activo fijo 350

Débito: liquidación de activo fijo 10

Préstamo: depósito bancario 10

(2)

Debito: Bienes de inventario 250

Impuestos por pagar - Impuesto al valor agregado por pagar (impuesto soportado) 42,5

Debito: Liquidación de activos fijos 270

No operativo Ingresos - Ingresos por intercambio de activos no monetarios 22,5

2. Prima involucrada

En el ejemplo anterior, se supone que el valor razonable del inventario de la Compañía A es de 2,7 millones de yuanes, y otros. las condiciones permanecen sin cambios. La empresa A recibió una prima de 200.000 yuanes de la empresa B y la depositó en el banco.

El análisis del tratamiento contable cuando la Empresa A recibe primas es el siguiente.

Paso uno: Calcular y determinar la relación entre el valor razonable de los activos monetarios recibidos y los activos intercambiados = 20÷270×100% = 7,4% ya que los activos monetarios intercambiados representan el valor razonable de; los activos intercambiados La proporción es del 7,4%, que es inferior al 25%. Este intercambio es un intercambio de activos no monetarios y debe contabilizarse de acuerdo con el principio del intercambio de activos no monetarios.

El segundo paso es calcular y determinar el valor de entrada de los activos transferidos y las pérdidas y ganancias actuales. El intercambio de inventario por activos fijos de la empresa A tiene sustancia comercial; el valor razonable de los activos intercambiados es de 2,7 millones de yuanes y el valor razonable de los activos intercambiados es de 2,5 millones de yuanes, que se puede medir de manera confiable y recibió una prima de 200.000; yuanes de la empresa B. Costo de los activos intercambiados = valor razonable de los activos intercambiados + impuestos relevantes pagados = 250 + 270 × 17% = 250 + 45,9 = 2,959 (diez mil yuanes); prima recibida) - (Valor en libros de los activos de intercambio + impuestos relevantes pagados) = (2545,9+20)-(2045,9)=70 (diez mil yuanes).

Débito: Activo fijo (2545,9) 295,9

Depósito bancario 20

Crédito: Bienes de inventario 200

Impuestos por pagar - Valor -impuesto adicional a pagar (impuesto repercutido) (270 × 17%) 45,9

Ingresos no operativos - ingresos por intercambio de activos no monetarios 70

La empresa B pagó 200.000 yuanes como depósito. el tratamiento contable de la prima es: costo de los activos intercambiados = valor razonable de los activos intercambiados + impuestos relevantes pagados = 270 + 0 = 2,70 (diez mil yuanes ganancias y pérdidas actuales = (costo de los activos intercambiados + monto del impuesto soportado) - (intercambio); Valor contable de los activos + prima pagada + impuestos relevantes pagados) = 270 + 45,9 - (270 + 20 + 0) = 25,9 (diez mil yuanes).

(1)

Débito: Liquidación de inmovilizado 260

Depreciación acumulada 80

Provisión por deterioro de inmovilizado 10

Préstamo: activo fijo 350

Débito: liquidación de activo fijo 10

Préstamo: depósito bancario 10

(2)

Debito: Bienes de inventario 270

Impuestos por pagar - Impuesto al valor agregado por pagar (impuesto soportado) 45,9

Debito: Liquidación de activos fijos 270

Depósito bancario 20

Ingresos no operacionales - ingresos por intercambio de activos no monetarios 25,9

Si el intercambio no tiene sustancia comercial y los activos de intercambio o el valor razonable de los activos de intercambio no pueden medirse De manera confiable, se utilizará el valor en libros de los activos de intercambio. Los impuestos y tasas pagaderos relevantes se consideran el costo del intercambio de activos, y los ingresos no operativos (ingresos de intercambio de activos no monetarios) no se reconocen. Igual que el estándar original.

Cuatro. La divulgación de información sobre intercambios de activos no monetarios es más detallada.

El artículo 10 de las nuevas normas divide la divulgación de información en cuatro elementos: los tipos de activos intercambiados dentro y fuera; cómo determinar el costo de los activos intercambiados; el valor en libros de los activos intercambiados; las ganancias y pérdidas reconocidas en el intercambio de activos no monetarios.

Al comprender este cambio en las normas contables, podemos ver claramente la encarnación específica del principio de prudencia en el proceso de formulación de normas contables. El sistema de normas de contabilidad corporativa publicado esta vez ha logrado convergencia con las normas de contabilidad internacionales, lo que no solo es beneficioso para la industria contable, sino, lo que es más importante, para promover el desarrollo saludable y estable del mercado de capitales y salvaguardar el orden económico nacional. y los intereses públicos sociales.